國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計不足的根源和對策研究

胡俊

摘 要 近年來，內(nèi)部審計逐漸被企業(yè)所重視，已經(jīng)與民間審計、政府審計成為三大審計。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的重要性將進一步加強，然而在推廣過程中，依然存在很多現(xiàn)實問題。本文作者就企業(yè)內(nèi)部審計的不足，對內(nèi)部審計在企業(yè)中存在問題的根源進行分析并提出改善的對策。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 不足 根源 對策

一、內(nèi)部審計現(xiàn)狀概述

自從內(nèi)部審計進入我國，其就因為自身的獨特職能為企業(yè)所認可。但由于我國內(nèi)部審計是由政府審計剝離出來的，所以很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計職能依然沒有脫離內(nèi)部審計獨立開來。也有很多企業(yè)難以設(shè)置內(nèi)審部，就通過外部機構(gòu)來幫助內(nèi)部審計，這也使得內(nèi)部審計難以獨立于外部審計，這些都是我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。如何脫離政府審計和民間審計，單獨實現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)，為企業(yè)提供監(jiān)督、評價和咨詢的職能依然是我國內(nèi)部審計發(fā)展過程中必須解決的問題。

二、內(nèi)部審計問題的根源

內(nèi)部審計在國內(nèi)已經(jīng)逐漸推廣，但層出不窮的公司舞弊，給社會和國家造成了巨大的損失，尤其是上市公司舞弊更是產(chǎn)生巨大的危害，內(nèi)部審計的失職是主要原因，問題的根源主要表現(xiàn)在以下幾點：

（一）從制度設(shè)置的角度來看

首先，從國家層次來看。我國內(nèi)部審計沒有單獨的法律，關(guān)于內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定主要為《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《中國內(nèi)部審計準則》兩個文件。在三大審計中，內(nèi)部審計的地位和重要性并沒有得到相應(yīng)的關(guān)注。此外，與國外相比，我國內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定比較單一，局限于監(jiān)督的作用，對評價、咨詢等相關(guān)服務(wù)規(guī)定較少，或者難以具體實施。這些都是導(dǎo)致內(nèi)部審計無法發(fā)揮其作用的原因。其次，從社會層次來看。從三大審計的聲譽來看，注冊會計師審計的地位最高，其次是政府審計，內(nèi)部審計在社會上的影響力最小，社會對內(nèi)部審計的期望較低。這也是亟須中國內(nèi)部審計協(xié)會解決的制度隱患之一。最后，從企業(yè)層次看，很多企業(yè)的內(nèi)審部不具備和財務(wù)部類似嚴格的執(zhí)行制度，內(nèi)部審計工作很難執(zhí)行，工作結(jié)果不易評價。

（二）從職能轉(zhuǎn)化的角度來看

我國內(nèi)部審計是從政府審計中剝離出來的，所以在最初的作用是經(jīng)濟監(jiān)督。盡管理論界不斷地豐富和發(fā)展內(nèi)部審計的職能，但實務(wù)界依然將經(jīng)濟監(jiān)督作為內(nèi)部審計的主要職能，將監(jiān)督經(jīng)濟活動的合法性作為其工作的重點，沒有體現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)機構(gòu)的身份。

（三）從人力資源的角度來看

我國內(nèi)部審計人才方面的問題主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計人才的選拔顯得尤為隨意，內(nèi)部審計人員大多只是財會專業(yè)畢業(yè)的，并不需要經(jīng)過什么考試，直接上崗，并且企業(yè)對于內(nèi)部審計人員的崗前培訓(xùn)不到位，這些都導(dǎo)致員工能力低下，難以勝任工作。

（四）從成本效益的角度來看

內(nèi)部審計的成本效益就是把內(nèi)部審計產(chǎn)生的效益與執(zhí)行內(nèi)部審計所需的成本進行比較，效益比成本越多，內(nèi)部審計就顯得越為有效。成本效益是企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部審計是否重視的決定因素。如果內(nèi)部審計難以實現(xiàn)這一目標，那么就很難受到管理層的重視與利用，這是由企業(yè)盈利的本質(zhì)所決定的。從我國內(nèi)部審計的成本來看，主要是設(shè)立審計部以及開展內(nèi)部審計的成本代價，如部門人員工資、辦公費用等。與其他部門相比，內(nèi)審部的成本并不是太高，我國企業(yè)不重視內(nèi)部審計的原因不是成本過高，而是收益太小。長期以來，我國的內(nèi)部審計都不是增值型內(nèi)部審計，內(nèi)審部門只是負責查錯防弊，通過減小損失來產(chǎn)生價值，這種價值難以被企業(yè)管理者所重視，這是我國內(nèi)部審計的成本效益問題。

三、內(nèi)部審計的改進對策

在會計理論與實務(wù)國際趨同化的同時，內(nèi)部審計也要逐漸向國際看齊，對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計問題的改進，主要可以從以下幾個方面來看：

（一）完善機構(gòu)制度設(shè)置

結(jié)合中國實際，促進國家立法機構(gòu)立法，制訂符合中國特色的內(nèi)部審計法律。另一方面，加強社會機構(gòu)的影響力。中國內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)該加強其在社會的影響力。這就需要該協(xié)會努力建立健全其機構(gòu)制度，在各地設(shè)立分支機構(gòu)，建立會員制度以及提供必要的培訓(xùn)與后續(xù)教育等相關(guān)規(guī)定。這些規(guī)定都有利于擴大內(nèi)部審計的影響力，增強內(nèi)部審計的重要性，促進內(nèi)部審計的發(fā)展。

（二）豐富內(nèi)部審計職能

一直以來我們都是只重視內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，而忽略了其他重要的職能，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實際情況豐富自己內(nèi)部審計的職能，主要可以從以下幾點來看：

第一，扮演企業(yè)“電子狗”，發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督作用。內(nèi)部審計應(yīng)該增強對企業(yè)的全局管控作用，不斷加強對企業(yè)各部門的了解。在與外部審計的協(xié)作中，完善企業(yè)各方面的制度，保證企業(yè)經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展。

第二，充當企業(yè)“潤滑劑”，促進企業(yè)部門協(xié)作。企業(yè)內(nèi)各部門之間的協(xié)作往往不是那樣緊密，內(nèi)部審計部門應(yīng)該加強各部門的合作，通過定期召開部門負責人會議，聽取和解決各部門的問題，使得企業(yè)內(nèi)部更加團結(jié)。

第三，變身企業(yè)“咨詢家”，對經(jīng)營方案的選擇提供意見。現(xiàn)代內(nèi)部審計作為企業(yè)的服務(wù)部門已經(jīng)不僅僅局限于對管理層的監(jiān)督了，更多的是履行作為企業(yè)管理層和治理層的智囊團的角色，在企業(yè)投資融資業(yè)務(wù)中，利用自己的專業(yè)知識對風險與收益進行評價，尋求風險與收益的最佳平衡點，為決策提供專業(yè)上的咨詢與服務(wù)。

（三）加強人力資源建設(shè)

首先，高校應(yīng)該開設(shè)內(nèi)部審計專業(yè)為社會輸送內(nèi)部審計專業(yè)人才，從源頭增加從事內(nèi)部審計的人員。另外，中國內(nèi)部審計協(xié)會要加快推進在社會的影響力，提升內(nèi)部審計證書的認可度，用考試設(shè)置行業(yè)門檻。最后，企業(yè)要為入職員工提供良好的培訓(xùn)，加強人才建設(shè)，防止優(yōu)秀人才流失。

（四）實現(xiàn)成本效益原則

一方面，降低內(nèi)部審計花費的成本。首先，企業(yè)管理層要增加對內(nèi)部審計的關(guān)注，提高從事內(nèi)部審計工作員工的素質(zhì)和工作能力，避免資源的浪費。此外，內(nèi)部審計也可以適當利用其他審計的工作降低審計成本。例如，在審計中對政府審計、民間審計提出的問題可以重點關(guān)注，減少盲目審計。最后，在內(nèi)部審計內(nèi)部應(yīng)該重視成本管理技術(shù)水平，建立內(nèi)部審計成本控制制度來降低成本。

另一方面，可以提升內(nèi)部審計產(chǎn)生的價值。企業(yè)必須要從傳統(tǒng)型的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向增值型內(nèi)部審計。在增值型內(nèi)部審計中，首先內(nèi)部審計可以在推動公司治理中實現(xiàn)增值，內(nèi)部審計能夠在公司治理中協(xié)調(diào)股東與管理層，股東與債權(quán)人，管理層與員工的關(guān)系，保障企業(yè)各項經(jīng)營活動有效運行。另外，內(nèi)部審計在咨詢評價中實現(xiàn)增值，增值型內(nèi)部審計強調(diào)對企業(yè)經(jīng)濟決策進行評價，對各方案進行選擇決策。最后，內(nèi)部審計在風險應(yīng)對中實現(xiàn)增值，對企業(yè)面臨的眾多的風險進行監(jiān)督和管理，隨時發(fā)現(xiàn)風險、降低風險，在減少企業(yè)損失中實現(xiàn)增值。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著更多的風險與挑戰(zhàn)，在具體的環(huán)境下本文的研究或許不一定完全適合所有的企業(yè)，文章所闡述的問題也不是所有企業(yè)都一定會面臨的，對內(nèi)部審計建設(shè)的對策也只供企業(yè)根據(jù)自己的實際情況做一個參考。對企業(yè)而言沒有最好的內(nèi)部審計，只有最合適的內(nèi)部審計，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體情況找到自己內(nèi)部審計不足的原因，并采取相應(yīng)對策，以實現(xiàn)內(nèi)部審計預(yù)期的功能。各企業(yè)只有合理利用內(nèi)部審計的功能，才能促進經(jīng)濟的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，更好地實現(xiàn)企業(yè)的價值。

（作者單位為江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻

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