現(xiàn)代審計理論研究對審計發(fā)展的影響

宋怡

摘 要 隨著經(jīng)濟發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進步，現(xiàn)代審計在研究方式、研究方法、研究方向與研究空間、時間方面發(fā)生重大變革，使得我國現(xiàn)代審計理論研究呈現(xiàn)很大的發(fā)展變革。本文結(jié)合審計理論的特點，淺析了審計理論可能對我國以后審計發(fā)展的影響。

關(guān)鍵詞 審計理論；研究體系；審計發(fā)展

一、審計理論體系結(jié)構(gòu)的基本特征

（1）概括性。由于審計理論體系是一個有機整體，構(gòu)建審計理論體系結(jié)構(gòu)就必須從全局考慮，以發(fā)展整體的要求為準(zhǔn)則協(xié)調(diào)各部分的發(fā)展。

（2）超前性。由于審計理論體系結(jié)構(gòu)能夠規(guī)范審計實踐并能引導(dǎo)審計理論體系的發(fā)展，所以審計理論體系結(jié)構(gòu)必須具備超前性特征。

（3）穩(wěn)定性。審計理論體系結(jié)構(gòu)比審計概念體系更具有穩(wěn)定性，因為它更傾向于審計理論體系的建設(shè)，而審計理論體系最大的作用就是規(guī)范審計實踐。

（4）層次性。審計理論體系結(jié)構(gòu)本身是多層次的，各審計理論基本要素之間并非均具有簡單的并列關(guān)系，它們必須具有多層次性，只有這樣的審計理論體系結(jié)構(gòu)，才能理順審計理論各要素間的關(guān)系，才能使這些理論能夠有條不紊的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（5）開放性。審計實踐的發(fā)展是瞬息萬變的，新事物新問題層出不窮，審計理論體系結(jié)構(gòu)雖然具備了穩(wěn)定性和超前性，但也不可能是絕對封閉的。

二、現(xiàn)代審計理論體系研究存在的不足

審計理論絕不是對審計實踐活動不完全的反映和總結(jié)，它是對審計實踐高度抽象的理性概括，是對在實踐活動進行整理和邏輯加工基礎(chǔ)上形成的系統(tǒng)的有機整體。審計理論來源于實踐，但高于實踐。理論知識的豐富和發(fā)展程度將決定一門學(xué)科的成熟化和獨立性。目前重實踐研究，輕理論研究其結(jié)果只能是滯緩了審計學(xué)實踐的相對獨立的進程，以至于在審計理論界和會計理論界仍有部分學(xué)者認(rèn)為審計學(xué)是會計學(xué)的一個分支。這樣的結(jié)果表現(xiàn)為審計的地位低下，難以有效發(fā)揮其作用。

審計基礎(chǔ)理論的理性化程度比較高，對各種審計活動具有普遍指導(dǎo)性，而審計應(yīng)用理論研究則是在審計基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)上形成并為之服務(wù)的、與審計實踐比較接近的審計理論。審計基礎(chǔ)理論和審計應(yīng)用理論共同構(gòu)成審計理論體系，其中前者是審計理論體系的第一層次，而后者是第二層次，基于審計基礎(chǔ)理論對審計應(yīng)用理論的支配作用及其在審計理論體系有重要作用。相比于國外，我國對審計基礎(chǔ)理論的研究則相當(dāng)匱乏。

我國審計理論研究大都是一些現(xiàn)實的具有純粹理論性的規(guī)范和命題，由于缺乏對審計理論研究對象的歷史考證和規(guī)律積累，尤其是忽視了審計理論研究對象的繼起性，因而難以準(zhǔn)確描述審計研究對象的客觀規(guī)律，從而難以解釋研究對象的現(xiàn)實狀態(tài)，難以推知未來，審計理論缺乏作為一門學(xué)科理論應(yīng)具備的預(yù)測和解釋效力。結(jié)果理論成為政策的事后解釋，理論跟著政策走。

方法的正確與否直接決定著理論研究的進程及理論研究所能取得的成果。實證法和規(guī)范法是研究任何一種理論都行之有效的互相補充的研究方法。它們的根本區(qū)別在于研究過程和觀點的形成是否包括了價值判斷，規(guī)范研究的結(jié)果不可避免的帶有研究者的價值取向，而實證研究則可以避免這種情況。使得理論研究成果的完整性和一致性得到提高，朝更科學(xué)的方向發(fā)展。我國目前的審計理論研究大部分采用的或傾向采用的仍是以個人知識和經(jīng)驗為基礎(chǔ)的規(guī)范方法，并且以演繹法為主，其結(jié)論源于研究者的思維、判斷和推論。

三、我國審計理論研究的發(fā)展趨勢

1.綜合化趨勢

現(xiàn)代審計作為一門交叉學(xué)科已開始向劃分具體、門類齊全的方向發(fā)展，它不僅與會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、企業(yè)管理學(xué)等經(jīng)濟類學(xué)科有著緊密的聯(lián)系，還與信息論、控制論、系統(tǒng)論、管理科學(xué)和心理學(xué)等學(xué)科有著密切聯(lián)系。諸學(xué)科的一些知識和方法在審計學(xué)中的研究，使現(xiàn)代審計理論與實踐有了豐富的內(nèi)涵與外延。

2.市場化趨勢

隨著經(jīng)營市場化、經(jīng)濟全球化和信息開放化的加快，審計的研究思想呈現(xiàn)市場化的趨勢。具體表現(xiàn)在：21世紀(jì)的審計理論研究站在中國的土壤上觀察問題，采用科學(xué)的、切合實際的研究方法，合理借鑒國際先進的研究成果，一切以解決中國的實際問題為出發(fā)點，從根本上提高我國審計理論研究的水平，為我國審計事業(yè)和社會主義市場經(jīng)濟的長遠(yuǎn)發(fā)展做出應(yīng)有貢獻。

3.社會化趨勢

社會化是市場化的必然要求和發(fā)展趨勢。審計作為一項經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價的復(fù)雜社會實踐活動，其社會化趨勢表現(xiàn)在：在審計實踐過程中，審計專家、數(shù)學(xué)專家、電子計算機專家、工程技術(shù)專家及其有關(guān)專家的密切配合和廣泛合作；社會責(zé)任審計的產(chǎn)生與發(fā)展；全社會對審計的重視和審計在國民經(jīng)濟生活中地位的不斷提高，等等。

4.規(guī)范化趨勢

審計理論研究的規(guī)范化，是指審計理論研究具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性的要求。審計理論研究的規(guī)范化表現(xiàn)在：標(biāo)準(zhǔn)性，審計理論研究要按照有關(guān)方面規(guī)定的或?qū)嵺`中形成的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則進行；統(tǒng)一性，審計理論研究按有關(guān)方面規(guī)定的或?qū)嵺`中形成的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則在一定時間和范圍內(nèi)施行；一致性，審計理論研究按有關(guān)方面規(guī)定的或?qū)嵺`中形成的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則在不同時間和空間的實施應(yīng)是相同的。

四、結(jié)論

現(xiàn)代審計理論是以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，不僅關(guān)注內(nèi)部控制風(fēng)險，同時也關(guān)注經(jīng)營面臨的外部風(fēng)險，通過審計風(fēng)險的量化來確定審計證據(jù)的數(shù)量，使得審計風(fēng)險控制更加科學(xué)有效，從而能夠更好的適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)審計的需要。但是，通過我國上市公司審計失敗的案例也可以看出，對于我國企業(yè)而言，由于注冊會計師專業(yè)技能有限、企業(yè)經(jīng)營又不夠規(guī)范，要求注冊會計師馬上有效執(zhí)行現(xiàn)代審計理論還存在一定的難度。所以，注冊會計師在運用現(xiàn)代審計理論的過程中，應(yīng)當(dāng)提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。并結(jié)合我國的實際情況，提高自身的風(fēng)險防范意識，在盡力爭取被審計單位配合的情況下，充分發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰奶攸c，以控制審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量。

參看文獻：

[1]蔡春，李明.畢銘悅.構(gòu)建國家審計理論框架的有關(guān)探討[J]. 審計研究，2013（03）：3-21.

[2]王兵，劉力云，張立民.中國內(nèi)部審計近30年發(fā)展：歷程回顧與啟示[J].會計研究，2013（10）：83-88.