基于平衡計(jì)分卡的非營(yíng)利性組織績(jī)效評(píng)估
——以壹基金為例

張　瑩，劉宏鵬

（天津師范大學(xué)管理學(xué)院，天津　300380）

基于平衡計(jì)分卡的非營(yíng)利性組織績(jī)效評(píng)估
——以壹基金為例

張瑩，劉宏鵬

（天津師范大學(xué)管理學(xué)院，天津300380）

本文從非營(yíng)利性組織績(jī)效評(píng)估的研究出發(fā)，闡述了非營(yíng)利性組織的社會(huì)作用，根據(jù)平衡計(jì)分卡的核心思想來(lái)構(gòu)建非營(yíng)利性組織平衡計(jì)分卡體系。采用個(gè)案分析法，以壹基金為例，探索中國(guó)民間公募慈善基金會(huì)以平衡計(jì)分卡為主的績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，按照平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面對(duì)非盈利組織的戰(zhàn)略目標(biāo)重新分解，構(gòu)建關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系，形成了壹基金特定的績(jī)效評(píng)估方案。希望能對(duì)壹基金的未來(lái)績(jī)效評(píng)價(jià)具有一定的指導(dǎo)意義。

非營(yíng)利組織；壹基金；績(jī)效評(píng)估；平衡計(jì)分卡

一、引言

非營(yíng)利性組織一般是指這類組織的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)不以營(yíng)利為目的，而是追求擬定的社會(huì)目標(biāo)。這個(gè)目標(biāo)通常是處理和支持社會(huì)公眾和個(gè)人聚焦的問(wèn)題及熱點(diǎn)事件。伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展與完善，非營(yíng)利組織儼然成為除政府和企業(yè)之外的“第三部門”。它主要從事科教文衛(wèi)以及宗教、環(huán)保等方面的公眾服務(wù)，具備為人民服務(wù)的宗旨。雖然非營(yíng)利性組織的戰(zhàn)略目標(biāo)不是為了產(chǎn)生收益，但是并不等于它沒(méi)有盈利。因此它的財(cái)政收支必須及時(shí)向社會(huì)公眾披露且要求達(dá)到滿意的透明指數(shù)。

非營(yíng)利性組織作為第三部門，與政府部門和企業(yè)部門共同形成了影響社會(huì)的三種主要力量。其組織在運(yùn)作的過(guò)程中必須產(chǎn)生收益，為公益性項(xiàng)目支出提供良好的資金保障，其收入的主要來(lái)源為公私部門的捐款。但其經(jīng)費(fèi)的流入和流出都要受到法律和規(guī)章的限制。近期對(duì)于非營(yíng)利性組織的資金去向和使用效率等問(wèn)題引發(fā)熱議，非營(yíng)利性組織的社會(huì)公信力每況愈下。因此，建立一套有別于政府和企業(yè)的績(jī)效評(píng)估體系來(lái)確保組織內(nèi)部運(yùn)作的權(quán)責(zé)清晰、公開透明是當(dāng)下迫切需要的。于是我們借鑒企業(yè)已經(jīng)成功采納的績(jī)效評(píng)估方式——平衡計(jì)分卡，對(duì)非營(yíng)利組織績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。

20世紀(jì)90年代美國(guó)學(xué)者羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓提出了一種新型績(jī)效評(píng)估工具——平衡計(jì)分卡（BSC）。平衡計(jì)分卡在企業(yè)領(lǐng)域引起了一股績(jī)效評(píng)估的狂潮，得到了許多企業(yè)的成功運(yùn)用和好評(píng)。平衡計(jì)分卡首先明確了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)層面的清晰透明，而且在顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面都進(jìn)行了設(shè)計(jì)考量同時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)成長(zhǎng)與發(fā)展的空間進(jìn)行測(cè)算，形成了一系列完整的績(jī)效評(píng)估。因此，有必要建立一套適合于非營(yíng)利性組織的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)于評(píng)價(jià)并指導(dǎo)非營(yíng)利性組織的日常工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

壹基金是李連杰先生于2007年4月發(fā)起的創(chuàng)新型公益組織，并于2011年1月11日在深圳注冊(cè)為中國(guó)第一家民間公募基金會(huì)。由于以壹基金為代表的公募基金會(huì)面向全社會(huì)進(jìn)行公開募集款項(xiàng)，因此公募基金會(huì)是更需要通過(guò)績(jī)效評(píng)估來(lái)樹立其社會(huì)公信力的民間非營(yíng)利性組織。它直接關(guān)系到基金會(huì)的未來(lái)成長(zhǎng)，關(guān)系到引導(dǎo)公民的捐贈(zèng)方向以及樹立民眾的捐款信心。本文將運(yùn)用改良后適用于壹基金的平衡計(jì)分卡模型來(lái)探討建立一個(gè)績(jī)效評(píng)估體系。

二、基于平衡計(jì)分卡的壹基金績(jī)效評(píng)估體系構(gòu)建

平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面，以組織的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為若干可操作的衡量指標(biāo)，以平衡企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中涉及的多個(gè)維度而開展的一種新型績(jī)效管理體系。在非營(yíng)利性組織的平衡計(jì)分卡中，對(duì)各個(gè)層面衡量指標(biāo)的評(píng)價(jià)都以提高社會(huì)服務(wù)和公眾利益為出發(fā)點(diǎn)。因而，非營(yíng)利性組織擁有自己的使命和戰(zhàn)略目標(biāo)，這也構(gòu)成其平衡計(jì)分卡模型的核心要素。為了達(dá)到戰(zhàn)略與其他考核指標(biāo)間的平衡，所有其他層級(jí)的分指標(biāo)都要時(shí)刻保持與戰(zhàn)略一致，達(dá)到權(quán)衡思想的實(shí)現(xiàn)。

顧客維度作為非營(yíng)利性組織四個(gè)維度中最重要的部分，主要通過(guò)捐贈(zèng)者和受益者兩個(gè)層面來(lái)體現(xiàn)。由于公募基金會(huì)的天然使命，壹基金不僅對(duì)捐贈(zèng)者負(fù)有提高資金使用效率和創(chuàng)造財(cái)富的義務(wù)，更應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注每年度能有多少資金投入基金會(huì)的公益性救助項(xiàng)目中去，最終又能有多少受益人通過(guò)壹基金真正得到幫助。在實(shí)現(xiàn)組織使命的同時(shí)吸引更多的人進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，達(dá)到壹基金“盡我所能，人人公益”的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此在壹基金的BSC模型中：受益者層面通過(guò)受益者人數(shù)的情況和公益性支出占總支出的比率來(lái)反映。捐贈(zèng)者層面通過(guò)捐贈(zèng)收入總額和捐贈(zèng)收入的使用效率（公益性支出總額/捐贈(zèng)收入總額）進(jìn)行評(píng)估。

財(cái)務(wù)層面是非營(yíng)利性組織完成使命的物質(zhì)保障。當(dāng)非營(yíng)利性組織的財(cái)務(wù)效率較高，財(cái)務(wù)指標(biāo)在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位時(shí)，就可以吸引更多的社會(huì)公眾、捐贈(zèng)者以及媒體的關(guān)注，提升自身聲譽(yù)同時(shí)獲取更多的捐贈(zèng)收入。所以財(cái)務(wù)維度在非營(yíng)利性組織的平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)中是不可或缺的。在基金會(huì)的平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)維度既能反映凈資產(chǎn)的留存情況，又包括籌資能力分析等，具體指標(biāo)使用凈資產(chǎn)、籌資費(fèi)用率。

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是貫穿整個(gè)非營(yíng)利性組織運(yùn)行始終的重要因素。對(duì)于壹基金來(lái)講，具備日常活動(dòng)的管理能力才能保證組織內(nèi)部工作的有條不紊，具備合理合法的規(guī)章制度則能保證基金會(huì)的正常運(yùn)作，而內(nèi)部業(yè)務(wù)流程效率的提高能使基金會(huì)在運(yùn)作過(guò)程中節(jié)省不必要的資金成本。因此，在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面，將關(guān)注壹基金在接受政府年檢審查中可以達(dá)到的等級(jí)水平，以及管理費(fèi)用占基金會(huì)總支出的比率來(lái)確定組織內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的效率。

在平衡計(jì)分卡的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面，非營(yíng)利性組織在社會(huì)快速發(fā)展的大背景下，組織自身也在隨環(huán)境的變化而變化，通過(guò)從上至下全體員工的不斷學(xué)習(xí)和自我成長(zhǎng)，才能適應(yīng)未來(lái)新情況、有能力解決新問(wèn)題。這對(duì)員工的技能與素質(zhì)培養(yǎng)有很高的要求，所以非營(yíng)利組織需要加大對(duì)員工的培訓(xùn)力度。同時(shí)，每年自愿加入壹基金志愿服務(wù)的人數(shù)也體現(xiàn)出組織在實(shí)現(xiàn)公益性使命時(shí)所具備的成長(zhǎng)性。因此，使用志愿者人數(shù)和壹基金為員工提供的培訓(xùn)服務(wù)作為衡量指標(biāo)，如表1所示。

表1　壹基金平衡計(jì)分卡體系設(shè)計(jì)

三、平衡計(jì)分卡在壹基金中的實(shí)踐應(yīng)用

表2　壹基金平衡計(jì)分卡指標(biāo)統(tǒng)計(jì)

通過(guò)對(duì)2011年至2014年度壹基金向社會(huì)公眾披露的年報(bào)、工作報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告，以及民間組織管理局基金會(huì)子站等信息手工搜集數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)分析出壹基金平衡計(jì)分卡五個(gè)層面共計(jì)10個(gè)指標(biāo)的評(píng)估結(jié)果（由于深圳壹基金公益基金會(huì)于2011年正式注冊(cè)成立，當(dāng)年未披露年報(bào)信息，因此2011年受益者人數(shù)和參加培訓(xùn)員工人數(shù)屬于數(shù)據(jù)缺失值狀態(tài)），如表2所示。

根據(jù)2011年至2014年壹基金的數(shù)據(jù)信息，計(jì)算分析得出平衡計(jì)分卡的各項(xiàng)指標(biāo)結(jié)果，如表2所示，截止2014年已有近70余萬(wàn)人從壹基金的公益性救助項(xiàng)目中直接受益。其中2013年比2012年增長(zhǎng)了8.19%，2014年比2013年增長(zhǎng)了12.56%，說(shuō)明在壹基金的幫助下每年都有更多的人從中受益。其公益性支出比率均在90%以上，多年均值在94%左右。可見，壹基金自成立以來(lái)，不僅保持巨額的公益性投入，而且在顧客維度的受益者層面有著高度的關(guān)注。

對(duì)于捐贈(zèng)者層面，總體上看壹基金的捐贈(zèng)收入和使用效率維持在良好的水平。在2013年捐贈(zèng)收入的使用效率最低，這是由于在本年度基金會(huì)共接受5億多元的社會(huì)捐贈(zèng)，比上期的捐贈(zèng)收入增長(zhǎng)了10.64倍。雖然表面上看投入到公益性項(xiàng)目支出的數(shù)額和上期同比增長(zhǎng)了一倍，是因?yàn)槭杖肱c支出依然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)配比而造成的。超額的捐贈(zèng)收入最終使本年度財(cái)務(wù)層面的凈資產(chǎn)水平大幅提升，2013年凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)率比2012年增加了將近6倍，這為壹基金日后的資金儲(chǔ)備打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

壹基金平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)層面中籌資費(fèi)用比率反映基金會(huì)的資金籌集能力，比率的數(shù)值越高代表籌資能力越差。2012年和2014年壹基金由于資金超額利息收入的實(shí)現(xiàn)，使得籌資費(fèi)用率表現(xiàn)為負(fù)數(shù)，于2014年表現(xiàn)最為突出，籌資費(fèi)用率達(dá)到-3.73%的水平。但其余幾年籌資費(fèi)用比率仍為正數(shù)，且數(shù)值較大。總體上看該指標(biāo)在2011年至2014年間均有較大起伏，由此體現(xiàn)了壹基金籌資費(fèi)用支出的不穩(wěn)定性。

基金會(huì)組織內(nèi)部的高效運(yùn)作會(huì)提高其業(yè)務(wù)流程層面的評(píng)價(jià)水平。本文統(tǒng)計(jì)了2011年至2014年基金會(huì)年檢工作情況，結(jié)果分為：合格、基本合格、不合格、未按規(guī)定申報(bào)四類。壹基金在接受政府年檢審查中都達(dá)到了合格的等級(jí)水平，體現(xiàn)組織內(nèi)部的程序性、規(guī)章制度的合法合理性。組織內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的效率采用管理費(fèi)用占基金會(huì)總支出的比率來(lái)衡量，比率越低說(shuō)明組織運(yùn)行的效率越高。壹基金近兩年內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的效率明顯提升，2011年至2014年從3.71%的水平降至1.92%，效率提升了一倍左右并保持在穩(wěn)定水平。

平衡計(jì)分卡的最后一個(gè)層面是學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，每年自愿加入壹基金志愿服務(wù)的人數(shù)不斷增加，漲幅較快，說(shuō)明公眾對(duì)于壹基金的社會(huì)公益服務(wù)使命具有更多的認(rèn)同感，在基金會(huì)的大力度宣傳呼吁下更多的人愿意為公益事業(yè)獻(xiàn)出一份力量，這對(duì)于壹基金的未來(lái)成長(zhǎng)與發(fā)展是功不可沒(méi)的。同時(shí)基金會(huì)自身也認(rèn)識(shí)到全體員工需要不斷學(xué)習(xí)和自我成長(zhǎng)，為此近年來(lái)對(duì)于員工的培訓(xùn)范圍在逐步擴(kuò)大，從2011年至2014年間接受培訓(xùn)的員工數(shù)量增長(zhǎng)了一倍多。

四、研究結(jié)論

通過(guò)以上分析可見看出，壹基金是一個(gè)公益性服務(wù)使命感很強(qiáng)的非營(yíng)利性組織，但其捐贈(zèng)收入總額、捐贈(zèng)收入的使用效率和籌資費(fèi)用率都具有不穩(wěn)定性。由總收入與捐款收入的數(shù)量關(guān)系發(fā)現(xiàn)兩者金額基本持平，說(shuō)明基金會(huì)收入完全依賴捐贈(zèng)者，但是壹基金的捐贈(zèng)收入來(lái)源單一，因此籌資費(fèi)用很容易受捐贈(zèng)人的意愿影響，這樣的循環(huán)結(jié)果可能會(huì)引發(fā)基金會(huì)的資金風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面，壹基金擁有明確的組織結(jié)構(gòu)框架，管理層職責(zé)分明，組織內(nèi)部運(yùn)行效率在逐年提升，向較好勢(shì)態(tài)發(fā)展。除此之外，壹基金也明確了未來(lái)學(xué)習(xí)和發(fā)展的方向，帶領(lǐng)更多的員工與基金會(huì)共同進(jìn)步。非營(yíng)利性組織在我國(guó)的不斷發(fā)展，已成為現(xiàn)代社會(huì)重要的組織形式，政府和社會(huì)公眾對(duì)其監(jiān)督和關(guān)注程度也愈發(fā)強(qiáng)烈。平衡計(jì)分卡的引入對(duì)于非營(yíng)利組織進(jìn)行科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)具有創(chuàng)新價(jià)值，在構(gòu)建績(jī)效評(píng)估體系時(shí)，要明確非營(yíng)利性組織以社會(huì)服務(wù)和公眾利益為核心的戰(zhàn)略目標(biāo)和使命，只有這樣，基于平衡計(jì)分卡的非營(yíng)利性組織績(jī)效評(píng)估才能真正發(fā)揮作用。

［1］鄧國(guó)勝：公益項(xiàng)目評(píng)估［M］.社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2003.

［2］王名、劉培峰等：民間組織通論［M］.時(shí)事出版社，2004.

［3］鄧國(guó)勝：非營(yíng)利組織APC評(píng)論理論［J］.中國(guó)行政管理，2004（10）.

［4］國(guó)家民間組織管理局編：中國(guó)民間組織評(píng)估［M］.中國(guó)社會(huì)出版社，2007.

［5］基金會(huì)管理?xiàng)l例［Z］.中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令，2004.

［6］張培莉、張愛民：試論非營(yíng)利組織在VBM框架下的績(jī)效評(píng)估［J］.生產(chǎn)力研究，2008（14）.

［7］姚寶燕：平衡計(jì)分卡在非營(yíng)利組織績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用［J］.財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2007（1）.

［8］楊誠(chéng)：非營(yíng)利組織平衡計(jì)分卡應(yīng)用研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2007（9）.

［9］Robert S.Kaplan：The Balanced Score Card：Translating Strategy Into Action［M］.Harvard Business School Press，1996.

［10］James B.Whittaker：Balanced Scorecard in the Federal Government［M］.Management Concepts，2000.

［11］The Balanced Scorecard Institute.Improve Public Sector Results With Balanced Scorecard：Nine steps to Success［M］.A-cademic Press，2003.

［12］Paul R.Niven：Balanced Scorecard Step-by-Step for Government and Non-profit Agencies［M］.John Wiley&Sons，2003.

（責(zé)任編輯：胡春雨）

天津市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目，公募基金會(huì)理事會(huì)治理結(jié)構(gòu)研究，編號(hào)：TJGL15-045。