“金三系統(tǒng)”背景下的納稅征管新趨勢

汪新慧

關鍵詞：綜合比對 ?信息管稅 ?區(qū)塊鏈發(fā)票 ?由外及內

在政府“減稅降費”的背景下，和“稅務”有關的熱詞持續(xù)不斷，這些熱詞總結起來有兩個維度：一個是“減稅降費不遺余力”，尤其是2019年正式實施的新個人所得稅法改革和對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進一步擴大，使得普通老百姓和企業(yè)主的獲得感不斷增強;另一個是“稅務征管越來越嚴”，是以“信息化、大數據”為背景的征管系統(tǒng)以各種維度的納稅評估指標為指引自動對企業(yè)進行持續(xù)性的掃描，企業(yè)稍有不慎就可能被稅務部門約談。這個征管系統(tǒng)就是“金稅三期”。金三系統(tǒng)是信息技術發(fā)展到一定階段的產物，是大數據分析和互聯網技術的完美統(tǒng)一，在我國的納稅征管中具有里程碑式的意義。在“金三系統(tǒng)”的背景之下，納稅征管是如何演變的？

?一、從“以票控稅”到“信息管稅”

涉稅單位和個人都知道，“以票控稅”是 稅務部門通過企業(yè)用稅控裝置開具發(fā)票后獲取企業(yè)收入信息。納稅人都有這個意識，用稅控機開了票，就沒有隱匿收入的可能性。

但在金三系統(tǒng)背景下，稅務部門對企業(yè)的監(jiān)控不再局限于稅控裝置和企業(yè)本身的數據，而是通過對企業(yè)外圍的相關數據來對企業(yè)內部數據進行分析，用“綜合比對”來發(fā)現企業(yè)的數據異常點，并以此為突破點來鎖定企業(yè)的涉稅風險。

金三系統(tǒng)留有大量的外部接口與外部數據相關聯，并對歸集的數據分析、比對，企業(yè)如果還像以前一樣隱匿收入、虛列成本費用偷稅漏稅，只能說是無路可走。此外，金三系統(tǒng)與電子查賬系統(tǒng)選案系統(tǒng)無縫對接，金三系統(tǒng)監(jiān)控到的高風險企業(yè)會隨時被稽查系統(tǒng)接收并預警。

當然，所有的變革都不是一蹴而就的，雖然“以票控稅”存在著各種各樣的問題，在執(zhí)行層面，大多數地方稅務部門在處理涉稅爭議的時候卻變成了“形式重于實質”，只認發(fā)票，而不管經濟實質?；诖耍瑖叶悇湛偩衷?018年出臺了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號），文件再次從操作層面明確了發(fā)票不再是唯一的扣稅憑證，對于弱化發(fā)票在稅務征管中的作用具有里程碑的意義。

隨著信息技術的發(fā)展，“信息管稅”也會越來越簡便易行，而且更符合稅務處理原則，當然在未來很長的一段時間內會受限于信息技術的發(fā)展，但是“信息管稅”的目標是明確的，而且在“信息管稅”的思路之下，虛開虛抵也終將成為歷史。

二、從“一般發(fā)票”到“區(qū)塊鏈發(fā)票”

這里的“一般發(fā)票”指的是目前正在使用的發(fā)票，包括稅控機里面開出來發(fā)票也包括非稅控發(fā)票。而“區(qū)塊鏈發(fā)票”是一個新的，正在探索中的發(fā)票形式。廣東省深圳市從2018年開始試點“稅鏈”區(qū)塊鏈電子發(fā)票，區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票，是“互聯網+稅務”深度融合的產物，是實現“科技創(chuàng)新+”的稅務管理現代化的全新嘗試。區(qū)塊鏈技術具有全流程完整追溯、信息不可篡改等特性，與發(fā)票邏輯及需求高度吻合，能夠有效的規(guī)避假發(fā)票、完善發(fā)票監(jiān)管流程。區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票將每一個發(fā)票關系人連接起來，方便追溯發(fā)票的來源、真?zhèn)魏蛨箐N等信息，有效解決發(fā)票流轉過程中一票多報、虛報虛抵等難題。

在未來，如果區(qū)塊鏈完整的運用到企業(yè)的稅務管理的話，發(fā)票全在區(qū)塊鏈上，是不可篡改的，發(fā)票、資金、貨物或者服務、物流等所有的信息都可以看到，這就意味著企業(yè)接受的任何發(fā)票都是沒有辦法在當中做手腳的，是不可能打斷它的鏈條的。現在我們看到的發(fā)票也只是發(fā)票，但是未來我們看到的發(fā)票，不僅僅是發(fā)票，而是整個交易信息的集合?，F在已經開始試點區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票，未來會怎樣，取決于區(qū)塊鏈技術和稅務管理的深度融合程度。所以應用區(qū)塊鏈技術，最終的目的是做到“交易數據即發(fā)票”，實現從“發(fā)票管稅”到“信息管稅”的革命。

三、從“由內及外”到“由外及內”

“由內及外”和“由外及內”是針對稅務檢查來說的。內，指的是企業(yè)帳，或者我們稱它為小數據;外，是企業(yè)以外的各種外部信息，或者稱它為大數據。以前的稅務檢查基本圍繞著企業(yè)的小數據來進行的，首先審核納稅申報表，審核納稅人申報的資料是否齊全，納稅申報表數據是否與財務報表數據相符，申報表各項目之間的邏輯關系是否對應，稅款是否計算正確，享受稅收優(yōu)惠事項是否符合政策規(guī)定，初步判定企業(yè)納稅申報工作是否規(guī)范合法，是否存在偷漏稅等違法行為。然后再審核原始憑證，檢查人員對原始單據和經濟合同進行審查，判定經濟交易是否發(fā)生，賬內列支的發(fā)票是否合法合規(guī)，利用稅負率、毛利率、成本利潤率、投入產出比等納稅評估指標分析判定企業(yè)各項支出是否虛假，是否符合稅法的規(guī)定。如果這些小數據沒什么破綻，大多數情況下，企業(yè)就通過了，這就給很多兩套賬的企業(yè)偷漏稅留下了很大的空間，他會把企業(yè)的各種數據相互配比，讓他們看起來比較合理，這個時候稅務部門的稅負率、毛利率、成本利潤率等納稅評估指標就失效了。如果稅務依然強烈的懷疑企業(yè)，才會去調查外圍數據來核對企業(yè)的內部數據。這就是“由內及外”。在“金三系統(tǒng)”上線之前，調查外圍數據消耗的人力物力極大，從征管成本的角度考慮，稅務部門也沒有能力普遍開展。

而現在，隨著信息技術的跳躍式發(fā)展，并通過金三系統(tǒng)的數據集成，收集外圍數據，也就是我們前面講的，工商數據、銀行數據、供應商數據、水電煤數據等反而成了征管成本最低的一件事情，利用收集到的外圍數據來匡算企業(yè)應該的產量和營業(yè)利潤等，然后再跟企業(yè)申報數據比對分析，以此來確定稅收風險點，有的放矢。這就是“由外及內，風險前置”。

在我國信用體系的建設中，稅務信用體系已經成為我國信用建設最重要的組成部分，對于達到一定涉案金額的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、虛開發(fā)票等違法案件信息將予以公布。重大稅收違法案件公布后，稅務部門會采取直接將當事人納稅信用級別判為D級、限制發(fā)票使用、縮短納稅評估周期等稅收管理措施，當事人還將面臨著30多個部門的聯合懲戒，包括被金融機構限制融資、被工商部門限制擔任相關職務、被法院依法納入失信被執(zhí)行人名單等28項措施，讓直接責任人事業(yè)發(fā)展受阻，讓違法企業(yè)寸步難行。

我國納稅征管正在處于深度變革的時期，隨著金稅三期系統(tǒng)的進一步完善，配套接口的不斷推出，金稅三期將融合越來越多的涉稅信息，稅務部門對納稅人的行為將會有更全面、更深入的把控，會越來越容易掌握納稅人的真實財務和財產數據。未來所有的稅務違規(guī)違法行為都會被稅務部門實時捕捉，納稅人應切實做好稅務風險防控工作，對于違法違規(guī)行為切不可再抱有任何僥幸心理。