個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)稅收的影響研究

徐　杰，方　華

（上海理工大學(xué)，上海 200093）

理論研究

個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)稅收的影響研究

徐杰，方華

（上海理工大學(xué)，上海 200093）

從個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的開(kāi)展對(duì)保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)收入的擴(kuò)大效應(yīng)角度，分析個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)稅收收入的影響。結(jié)果表明，因?yàn)榧雌趥€(gè)稅遞延而減少的政府稅收，可以從保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入增加所交的稅款中獲得彌補(bǔ)，指出實(shí)行個(gè)稅遞延險(xiǎn)沒(méi)有減少稅收，而且還能減輕未來(lái)財(cái)政養(yǎng)老支出。

個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)；稅收收入；保費(fèi)收入

1　引言

我國(guó)人口老齡化將處于不斷加速的階段，數(shù)據(jù)顯示，截至2014年末，全國(guó)60歲以上老年人口總數(shù)達(dá)2.12億人，占總?cè)丝诘?5.5%。2015年全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算顯示，剔除財(cái)政補(bǔ)貼因素后基金收不抵支。以企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，剔除財(cái)政補(bǔ)貼后，當(dāng)期保險(xiǎn)費(fèi)收入與支出相減，“虧空”3 024.87億元。那么面對(duì)如此龐大的缺口，如何確保我國(guó)順利度過(guò)人口老齡化高峰期呢？個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)將為老百姓帶來(lái)更有價(jià)值的養(yǎng)老工具。

周建再等以江蘇省為例，分析了個(gè)稅遞延對(duì)財(cái)政收入的影響，認(rèn)為應(yīng)積極推動(dòng)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展［1］。王曉潔等基于2013年河北行業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，比較了由TEE轉(zhuǎn)換到EET模式的累計(jì)差額的現(xiàn)值，建議經(jīng)濟(jì)處于中等發(fā)展水平的省份也可以推行個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)［2］。吳祥佑研究了個(gè)稅遞延對(duì)投保人和政府的福利效應(yīng)，提出國(guó)家實(shí)施個(gè)稅遞延是用即期較小的稅收減少，換取未來(lái)較大的養(yǎng)老支出［3］。涂東陽(yáng)建立了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率預(yù)測(cè)模型，說(shuō)明我國(guó)推動(dòng)個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)的必要性［4］。那么，由于實(shí)施個(gè)稅遞延險(xiǎn)引起的保險(xiǎn)公司收入增加，進(jìn)而增加公司納稅額，而這部分納稅額是否可以彌補(bǔ)政府個(gè)人所得稅稅收的減少呢？由此，本文從保險(xiǎn)公司納稅額增加的角度來(lái)研究個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)稅收的影響。

2　個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)開(kāi)展的實(shí)證分析

2.1開(kāi)展前的稅收

2.1.1數(shù)據(jù)的選取

為分析方便，現(xiàn)對(duì)全文數(shù)據(jù)做如下說(shuō)明：本文選取中國(guó)平安保險(xiǎn)公司2004年在港交所上市至2015年的季報(bào)數(shù)據(jù)；中國(guó)太平洋保險(xiǎn)公司2007年在上交所上市至2015年的季報(bào)數(shù)據(jù)。根據(jù)上海市人保局網(wǎng)站公布的《2014年上海市國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2014年上海職工平均月工資5 451元，其中中等收入人群比例22%，1 353.57萬(wàn)人參加了上海城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療養(yǎng)老保險(xiǎn)。本文以2014年上海平均月薪資5 451元代表22%的中等收入人群平均薪資，以 2014年參加上?；旧绫５? 353.57萬(wàn)人為個(gè)稅遞延險(xiǎn)的購(gòu)買人群總量。據(jù)標(biāo)準(zhǔn)普爾家庭資產(chǎn)分配，假設(shè)投保人將工資按比例π=10%投入養(yǎng)老保險(xiǎn)。本文選取了保費(fèi)總收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加和所得稅為指標(biāo)。

2.1.2開(kāi)展前的稅收

不實(shí)施個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)，因此對(duì)保險(xiǎn)公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入無(wú)影響，即期政府稅收僅包括個(gè)人所得稅，投保人繳納個(gè)人所得稅T1。根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表：投保人薪資w=5 451元，扣除起征點(diǎn)3 500元，適用稅率α1=10%，速算扣除數(shù)105元。當(dāng)期政府稅收收入 ：T1=（［5 451-3 500）×10%-105］× 1 353.57×22%=26 830.464 5（萬(wàn)元）；

2.2個(gè)稅遞延養(yǎng)老險(xiǎn)實(shí)施后的稅收

2.2.1模型建立

通過(guò)對(duì)平安和中國(guó)太保的季報(bào)數(shù)據(jù)做處理，建立計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，并進(jìn)行回歸分析。假設(shè)擬建立如下一元回歸模型：Y=β0+β1*X+μ。

2.2.2模型檢驗(yàn)

表2和表3是采用Eviews8.0進(jìn)行回歸的結(jié)果，建立如下平安公司納稅額對(duì)保費(fèi)收入的函數(shù)：Y1= 0.097 7*X-2 287.292。從回歸估計(jì)的結(jié)果看，模型擬合度好：可決系數(shù)R2=0.820 839，表明平安保險(xiǎn)公司納稅支出變化的82.08%可由保費(fèi)收入的變化來(lái)解釋。從斜率項(xiàng)t檢驗(yàn)值來(lái)看，大于5%顯著性水平下自由度為n-2=46的臨界值t0.02（546）＜14.517 32，表明平安保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入每增加100萬(wàn)，納稅支出增加10萬(wàn)元。同理，太保納稅額對(duì)保費(fèi)收入的函數(shù)：Y2=0.044 7*X-298.501。

2.2.3EET模式的實(shí)證分析

在EET下即開(kāi)展個(gè)稅遞延險(xiǎn)，因此投保人購(gòu)買該險(xiǎn)，保費(fèi)稅前列支。根據(jù)數(shù)據(jù)設(shè)定保費(fèi)P1=w×π，P1=5 451×10%=545.1（元）。據(jù)個(gè)人所得稅稅率表：投保人薪資w=5 451（元），扣除起征點(diǎn)3 500元和保費(fèi)545.1元，（5 451-3 500-545.1）＜1 500，適用稅率α2=3%，速算扣除率0。投保人繳納個(gè)人所得稅T2=（［w-P1-3 500）×3%-0］×1 353.57×22%= 12 559.694 8（萬(wàn)元）。對(duì)比 T2=12 559.694 8、T1= 26 830.464 5，政府當(dāng)期個(gè)稅收入減少14 270.769 7（萬(wàn)元）。此時(shí)由于投保人對(duì)保險(xiǎn)的購(gòu)買，保險(xiǎn)公司即期保費(fèi)收入增加。根據(jù)上述模型得知，平安公司由于個(gè)稅遞延險(xiǎn)的銷售而增加的稅款：ΔY=0.097 7*ΔP2-2 287.292=13 571.647 7（萬(wàn)元）；ΔP2=5 451× 10%×1 353.57×22%=162 322.822（萬(wàn)元）；t= 13 571.647 7/14 270.769 7=95%。

綜上，由于個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)的開(kāi)展，政府當(dāng)期個(gè)人所得稅收入減少14 270.769 7萬(wàn)元，平安保險(xiǎn)公司納稅增加13 571.647 7萬(wàn)元，這部分增加額彌補(bǔ)了95%政府在個(gè)稅上的減少。同理，中國(guó)太保由于保險(xiǎn)的銷售而增加的稅款ΔY=0.044 7*P-298.501=6 957.329 2萬(wàn)元，彌補(bǔ)政府50%

3　結(jié)論

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稅制改革是《十三五》期間重點(diǎn)改革的一個(gè)方面，其中包括個(gè)人所得稅，而個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)也是個(gè)稅改革創(chuàng)新之一。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，稅收優(yōu)惠是最有效的政策杠桿之一［5］。美國(guó)1952年只有63%的員工享受健康保險(xiǎn)保障，1954年《稅收法》明確了團(tuán)體健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，到了1957年擁有健康保險(xiǎn)保障的員工比例提高到了76%。早在2008年朱銘來(lái)就研究了健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提出了給予購(gòu)買稅收優(yōu)惠，完善我國(guó)醫(yī)療保障制度［6］。綜上所述，由于個(gè)稅遞延險(xiǎn)的開(kāi)展，保險(xiǎn)公司增加的納稅額能在一定比例上彌補(bǔ)政府個(gè)稅稅收的減少；彌補(bǔ)比例的程度會(huì)因?yàn)椴煌ｋU(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)情況而不同如表4。以此說(shuō)明個(gè)稅遞延險(xiǎn)的實(shí)施不僅不會(huì)增加政府的財(cái)政成本，還能減少政府未來(lái)的養(yǎng)老支出。因此，主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)外養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，合理選擇保險(xiǎn)公司試點(diǎn)實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)。

［1］周建再，胡炳志，代寶珍.我國(guó)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)稅遞延研究:以江蘇為例［J］.保險(xiǎn)研究，2012（11）:3-11.

［2］王曉潔，楊鵬展.個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)財(cái)政成本及收益量化研究:基于2013年河北省行業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的分析［J］.保險(xiǎn)研究，2015（6）: 100-108.

［3］吳祥佑，許莉.個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的福利效應(yīng)［J］.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2014（10）:85-90.

［4］涂東陽(yáng)，許莉.個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)設(shè)計(jì)研究［J］.保險(xiǎn)研究，2013（12）:65-73.

［5］王瑩.個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn):基于稅收優(yōu)惠的思考［J］.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（1）:73-77.

［6］朱銘來(lái)，丁繼紅.健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際比較研究［J］.經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較，2008（2）:77-83.

［責(zé)任編輯：路實(shí)］

Research on the Im pactof Tax-deferred Pension Insuranceon Tax Revenue

XU Jie，F(xiàn)ANGHua
（University of Shanghai for Scienceand Technology，Shanghai200093，China）

By analyzing the impact of tax-deferred pension insurance on tax revenue from the view of it expanding income of insurance companies，the results show that the reduced revenue ofgovernmentbecause of the tax-deferred，can compensate from the increase of the premium income.The paper pointsout that the tax-deferred insurancemay not reduce taxes，but reduce the fiscalexpenditure on future pension.

tax-deferred pension insurance；tax revenue；premium income

F812.42

A

1673-5919（2016）02-0017-03

10.13691/j.cnki.cn23-1539/f.2016.02.005

2016-03-08

徐杰（1992-），女，重慶人，碩士研究生。