關(guān)于審計(jì)人員從事碳鑒證業(yè)務(wù)的思考

劉浪

關(guān)于審計(jì)人員從事碳鑒證業(yè)務(wù)的思考

劉浪

碳市場(chǎng)的有序發(fā)展，不僅依賴于信息公開(kāi)，更需要對(duì)相關(guān)碳信息進(jìn)行碳鑒證。但究竟該由誰(shuí)鑒證、怎樣鑒證，仍是國(guó)際上爭(zhēng)論的問(wèn)題。本文基于碳鑒證的發(fā)展現(xiàn)狀，通過(guò)正反對(duì)比論證分析得出審計(jì)人員理應(yīng)利用專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)溫室氣體排放報(bào)告進(jìn)行審查，并出具鑒證報(bào)告。最后，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則探討審計(jì)人員從事碳鑒證的基本流程和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

碳鑒證碳管理信息會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、問(wèn)題的提出

在氣候破壞等生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重的背景下，采用碳排放交易體系以及其他碳排放減量權(quán)利認(rèn)證體系在內(nèi)的碳交易市場(chǎng)制度，減緩氣候變化，實(shí)現(xiàn)碳減排目標(biāo)，成為大部分國(guó)家（地區(qū)）與國(guó)際組織首選的政策工具（王愛(ài)國(guó)，2014）。根據(jù)國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“發(fā)改委”）的部署，我國(guó)統(tǒng)一碳排放權(quán)交易市場(chǎng)計(jì)劃于2016年試運(yùn)行。本質(zhì)上，碳市場(chǎng)是一種以激勵(lì)為基礎(chǔ)的數(shù)量型政策手段，其有效實(shí)施依賴于市場(chǎng)秩序與信息公開(kāi)，同時(shí)碳信息的充分有效披露離不開(kāi)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用。

把審計(jì)技術(shù)應(yīng)用于碳排放領(lǐng)域是一個(gè)嶄新的方向。國(guó)家發(fā)改委2014年12月發(fā)布的《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》規(guī)定，重點(diǎn)排放單位應(yīng)每年編制其上一年度的溫室氣體排放報(bào)告，且由核查機(jī)構(gòu)進(jìn)行核查并出具核查報(bào)告。碳核查是碳鑒證的一種，指依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，檢驗(yàn)和評(píng)估企業(yè)披露的碳排放信息是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求并形成文件的過(guò)程。目前，京津滬等試點(diǎn)省市已公布的核查機(jī)構(gòu)總備案數(shù)（含重復(fù)）為84個(gè)，初步形成了中國(guó)的碳鑒證市場(chǎng)。但有些獲批的核查機(jī)構(gòu)實(shí)際上并不具備碳鑒證的專業(yè)能力，對(duì)碳市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。而以審計(jì)、鑒證為專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻未被納入到指定核查機(jī)構(gòu)內(nèi)。這無(wú)疑是讓人困惑不已的。

二、碳鑒證現(xiàn)狀分析

國(guó)際上開(kāi)展碳鑒證工作的時(shí)間并不長(zhǎng)，尚處于形成階段，但發(fā)展迅速。在國(guó)際范圍內(nèi)，大約有50%的溫室氣體聲明被獨(dú)立鑒證。相關(guān)的鑒證市場(chǎng)為自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和非會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)占有率平分秋色（Anna等，2011）。目前，普華永道、安永、畢馬威、德勤四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所已大力進(jìn)軍碳鑒證領(lǐng)域，事務(wù)所內(nèi)部形成了專門從事環(huán)境相關(guān)服務(wù)的部門。除此之外，國(guó)外其他大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也相繼開(kāi)發(fā)了碳鑒證業(yè)務(wù)。較之國(guó)外事務(wù)所的積極態(tài)度，國(guó)內(nèi)只有少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已有所行動(dòng)，大多數(shù)仍謹(jǐn)持張望。

伴隨著全國(guó)碳市場(chǎng)的漸行漸近和第二個(gè)履約季的到來(lái)，碳監(jiān)管環(huán)境日益嚴(yán)苛，企業(yè)碳排放數(shù)據(jù)的報(bào)送和核查也漸漸常規(guī)化，各試點(diǎn)地區(qū)的控排企業(yè)紛紛履約，相關(guān)工作較第一年得到整體優(yōu)化，保證了碳鑒證的市場(chǎng)需求。越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到了溫室氣體排放報(bào)告等碳排放信息的披露不僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身“碳管理”和“碳約束”的關(guān)鍵，更是利益關(guān)系人的決策依據(jù)，同時(shí)也是促進(jìn)碳交易市場(chǎng)健康運(yùn)行的重要支撐（劉浪，2015）。通過(guò)獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)出具雙方認(rèn)可的審計(jì)鑒證報(bào)告，有效保證溫室氣體排放報(bào)告數(shù)據(jù)的相關(guān)性、準(zhǔn)確性以及完整性，提高報(bào)告的可信度，實(shí)現(xiàn)碳源排放者和碳匯供應(yīng)者之間的“碳平衡”，從而可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的共同發(fā)展。但國(guó)際上關(guān)于審計(jì)行業(yè)能否從事碳鑒證業(yè)務(wù)尚未形成一致意見(jiàn)，甚至存在較大分歧，接下來(lái)本文將通過(guò)正反對(duì)比論證分析法，從理論上探討以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的審計(jì)人員是否應(yīng)從事碳鑒證業(yè)務(wù)。

三、反對(duì)審計(jì)人員從事碳鑒證的主要原因

1.碳鑒證的經(jīng)濟(jì)效益不明顯

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不急于進(jìn)入碳鑒證領(lǐng)域，最主要的原因在于潛在風(fēng)險(xiǎn)不易判斷，經(jīng)濟(jì)效益不明顯。較之其他第三方鑒證機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)具有社會(huì)公信力的特殊職業(yè)群體。因而，社會(huì)公眾對(duì)其鑒證質(zhì)量控制和道德操守的要求更為嚴(yán)苛。高質(zhì)量不僅意味著高的成本投入，還隱藏著高的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。并且碳排放計(jì)量具有高度復(fù)雜性和不確定性的特征，實(shí)施碳鑒證的前期成本投入很大，風(fēng)險(xiǎn)很高，短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益并不樂(lè)觀。因此，出于潛在風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)效益的雙重考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所遲遲未開(kāi)展碳鑒證相關(guān)業(yè)務(wù)。

2.碳鑒證信息的財(cái)務(wù)性不強(qiáng)

碳排放及其測(cè)量具有很強(qiáng)的物理性、工程性以及技術(shù)性，導(dǎo)致碳排放信息缺乏財(cái)務(wù)屬性和報(bào)表屬性。碳信息披露主要是針對(duì)在報(bào)告期內(nèi)，引起碳排放的活動(dòng)量，包括企業(yè)的碳源、碳匯或碳固以及碳排放量、碳清除量、碳減排量的定性與定量描述，偏重于環(huán)境、工程以及計(jì)量技術(shù)等知識(shí)的運(yùn)用，對(duì)財(cái)務(wù)方面的知識(shí)依賴度并不高。現(xiàn)行的溫室氣體排放報(bào)告并不隸屬于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，是單獨(dú)對(duì)控排企業(yè)的直接碳排放、間接碳排放以及其他間接碳排放的非貨幣性量化反映，主要是披露碳實(shí)物量信息，缺乏應(yīng)有的會(huì)計(jì)屬性。

3.碳鑒證專業(yè)人才的匱乏

質(zhì)疑審計(jì)人員從事碳鑒證業(yè)務(wù)的另一個(gè)關(guān)鍵原因是審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)勝任能力和專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。鑒于碳鑒證業(yè)務(wù)的特殊性，一般需要專業(yè)的鑒證者來(lái)進(jìn)行核查鑒證。國(guó)外的碳鑒證大多是由具有非常豐富的碳排放會(huì)計(jì)知識(shí)、專業(yè)技能和實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)的公共職業(yè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行。這種專業(yè)會(huì)計(jì)人才在中國(guó)很匱乏，現(xiàn)階段開(kāi)展碳鑒證業(yè)務(wù)也只能由普通的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)兼任。因而從專業(yè)知識(shí)和技能層面考慮，環(huán)境咨詢專家、工程技術(shù)人員以及相關(guān)認(rèn)證機(jī)構(gòu)人員比審計(jì)人員更具碳鑒證的執(zhí)業(yè)優(yōu)勢(shì)。

除此以外，還有學(xué)者從碳鑒證理論的非系統(tǒng)性以及碳鑒證程序的非規(guī)范性角度認(rèn)為審計(jì)人員進(jìn)行碳鑒證是不恰當(dāng)?shù)?。事?shí)上，在碳排放權(quán)總量設(shè)限后，排放權(quán)演變?yōu)橐环N具有交易價(jià)值的稀缺性商品，企業(yè)通過(guò)超額減排可以形成碳資產(chǎn)，而一旦超排就會(huì)形成碳負(fù)債，需要去市場(chǎng)購(gòu)買減排額度或者面臨巨額罰款，影響企業(yè)盈利。因而越來(lái)越多的利益關(guān)系人開(kāi)始關(guān)注企業(yè)的碳管理信息，將其列為評(píng)估企業(yè)價(jià)值的影響因素之一。而溫室氣體排放報(bào)告的日趨常態(tài)化以及碳管理信息的貨幣化更為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)發(fā)“碳鑒證”的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供了契機(jī)。

四、支持審計(jì)人員從事碳鑒證的主要原因

1.碳管理信息日趨財(cái)務(wù)化與貨幣化

如前所述，目前的碳信息披露側(cè)重于碳實(shí)物量，因而碳鑒證的重點(diǎn)也在于企業(yè)的碳排放量，即控排企業(yè)的溫室氣體排放報(bào)告的置信度、完整性以及適用性。但是隨著碳排放相關(guān)的會(huì)計(jì)政策以及全國(guó)統(tǒng)一碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的日趨完善，控排企業(yè)必然會(huì)采用財(cái)務(wù)或貨幣的衡量方式計(jì)量碳排放數(shù)據(jù)，并將其納入到日常會(huì)計(jì)核算中。碳管理信息也將并入到現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系，這就意味著，碳信息披露會(huì)更傾向于碳貨幣量的披露。與此相適應(yīng)，碳鑒證將主要關(guān)注碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳權(quán)益、碳成本以及碳風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)。事實(shí)上，相當(dāng)一部分的試點(diǎn)企業(yè)已在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)的碳管理數(shù)據(jù)。如，廣州電力發(fā)展股份公司自2011年開(kāi)始就在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露因出售風(fēng)力設(shè)施生產(chǎn)的經(jīng)核證碳減排量（CERs）產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本（見(jiàn)表1）?？梢灶A(yù)見(jiàn)，試點(diǎn)地區(qū)控排企業(yè)的碳排放數(shù)據(jù)的披露會(huì)越來(lái)越常規(guī)化與規(guī)范化。

2.審計(jì)行業(yè)優(yōu)勢(shì)突出，鑒證質(zhì)量更有保障

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為一個(gè)具有社會(huì)公信力的特殊職業(yè)群體，最大的特征是獨(dú)立性強(qiáng)，同時(shí)擁有其他第三方鑒證機(jī)構(gòu)所不具備的規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系、健全的組織結(jié)構(gòu)、全球范圍的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)、縝密科學(xué)的工作程序、規(guī)范嚴(yán)格的道德準(zhǔn)則、完備嚴(yán)密的質(zhì)量控制，以及良好的社會(huì)信譽(yù)和廣泛的公眾認(rèn)可度等內(nèi)在特質(zhì)，出具的報(bào)告受《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》約束，再配合相關(guān)碳技術(shù)檢測(cè)手段，提供的鑒證報(bào)告更具權(quán)威性和說(shuō)服力（王愛(ài)國(guó)，2014）。Perego（2009）選取了全球范圍內(nèi)136家公司，通過(guò)logistical回歸分析驗(yàn)證了碳鑒證提供者的類別和可持續(xù)鑒證聲明質(zhì)量之間的關(guān)系，研究結(jié)果表明，無(wú)論是報(bào)告格式還是鑒證過(guò)程，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的碳鑒證報(bào)告質(zhì)量都比其他鑒證機(jī)構(gòu)要好，可信度更高。Green （2013）的研究也表明溫室氣體鑒證報(bào)告質(zhì)量受鑒證提供者本身質(zhì)量的影響。而國(guó)內(nèi)當(dāng)前的碳鑒證市場(chǎng)尚處于初級(jí)階段，存在較大問(wèn)題，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡快涉足碳領(lǐng)域，有利于發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)我國(guó)碳市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。

3.審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，事務(wù)所亟需拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的發(fā)展角度考慮，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也應(yīng)該盡快轉(zhuǎn)型以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。截至2015年7月31日，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8000多家，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的日益惡化更是導(dǎo)致事務(wù)所的利潤(rùn)空間被不斷壓縮。因此，要緩解當(dāng)前行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)狀，就必須開(kāi)發(fā)新的業(yè)務(wù)市場(chǎng)，拓展新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，這是促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康有序發(fā)展的迫在眉睫的工作，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升行業(yè)自身能力、持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需求。據(jù)了解，包括挪威船級(jí)社在內(nèi)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的“碳鑒證”業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式為“專業(yè)團(tuán)隊(duì)+會(huì)計(jì)專家”，也就是按照具體項(xiàng)目的需求聘請(qǐng)“客串”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這充分說(shuō)明碳鑒證離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有能力也有責(zé)任進(jìn)軍碳領(lǐng)域。

4.碳鑒證體現(xiàn)了審計(jì)行業(yè)的社會(huì)責(zé)任

現(xiàn)代審計(jì)作為當(dāng)代社會(huì)不可或缺的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其基本職能。因而審計(jì)人員理所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用自身的技術(shù)專長(zhǎng)、職業(yè)能力以及知識(shí)結(jié)構(gòu)推動(dòng)人類社會(huì)由工業(yè)文明和知識(shí)文明向低碳文明和生態(tài)文明轉(zhuǎn)變，而現(xiàn)階段的當(dāng)務(wù)之急就是借助審計(jì)手段對(duì)包括碳排放權(quán)交易、清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目、低碳或零碳技術(shù)創(chuàng)新、計(jì)算供應(yīng)鏈或產(chǎn)品的“碳足跡”等在內(nèi)的低碳技術(shù)項(xiàng)目，以及碳社會(huì)責(zé)任、碳管理和碳會(huì)計(jì)信息等內(nèi)容進(jìn)行審驗(yàn)、鑒證或第三方評(píng)論（王愛(ài)國(guó)，2012）?？赡茉谳^長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，碳鑒證業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)效益上只能為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)微小收益，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，它順應(yīng)我國(guó)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的大體趨勢(shì)，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)，也滿足了企業(yè)客戶日趨多元化的服務(wù)需求。

表1　廣州電力發(fā)展股份公司核證減排量銷售收入與成本明細(xì)表

圖1　碳鑒證業(yè)務(wù)基本流程圖

5.碳鑒證是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)自然領(lǐng)域

事實(shí)上，從法規(guī)角度探討，碳鑒證也隸屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。中注協(xié)在2011年12月發(fā)布的節(jié)能項(xiàng)目鑒證指引中明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有節(jié)能鑒證的責(zé)任。中注協(xié)還將“企業(yè)溫室氣體聲明、節(jié)能減排報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)”與“企業(yè)碳排放審計(jì)”列入到《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄》（2014年）中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)溫室氣體聲明和節(jié)能減排報(bào)告進(jìn)行審查，同時(shí)對(duì)碳排放是否符合標(biāo)準(zhǔn)及其影響進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。因此，碳鑒證是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)自然領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入碳領(lǐng)域是大勢(shì)所趨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)利用專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)溫室氣體聲明、節(jié)能減排報(bào)告進(jìn)行審查，并出具鑒證報(bào)告。

五、審計(jì)人員從事碳鑒證的基本流程和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

目前碳鑒證的重點(diǎn)是溫室氣體排放報(bào)告，側(cè)重碳排放量的核實(shí)，但碳鑒證業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任認(rèn)定方的審計(jì)業(yè)務(wù)，一份核實(shí)報(bào)告根本無(wú)法滿足利益關(guān)系人的需要，因此還應(yīng)兼顧企業(yè)對(duì)相關(guān)低碳法規(guī)制度履行的適當(dāng)性、低碳補(bǔ)貼資金的績(jī)效性、企業(yè)在碳排放權(quán)交易市場(chǎng)中的行為以及在應(yīng)對(duì)氣候變化方面所做的努力和應(yīng)對(duì)措施等。不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際上，碳鑒證業(yè)務(wù)都未形成一套標(biāo)準(zhǔn)的公認(rèn)的實(shí)務(wù)流程。目前，國(guó)際上關(guān)于碳鑒證方面的標(biāo)準(zhǔn)包括GHG Protocol中“碳排放鑒證”部分、ISO14064中“溫室氣體聲明審定與核查的規(guī)范及指南”部分、國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）的ISAE3410以及EU ETS的“核查議定書(shū)”等。我國(guó)在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和本國(guó)國(guó)情基礎(chǔ)上出臺(tái)了相關(guān)的碳排放報(bào)告和核查指南，一定程度上為碳鑒證提供了相應(yīng)的實(shí)務(wù)指導(dǎo)。但碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未出臺(tái)，還處于一個(gè)不斷發(fā)展完善的階段，因此鑒證機(jī)構(gòu)在實(shí)踐操作中仍有很大的自主選擇性。

碳排放業(yè)務(wù)涉及多種排放氣體，量化工作相當(dāng)復(fù)雜，為降低鑒證成本、提高鑒證效率，事務(wù)所在碳鑒證的具體操作流程上應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t。風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的碳鑒證工作的核心。在簽訂業(yè)務(wù)委托書(shū)之前，應(yīng)對(duì)委托企業(yè)進(jìn)行前期的風(fēng)險(xiǎn)分析。審計(jì)人員至少應(yīng)識(shí)別企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及核查的目的、范圍，為制定鑒證計(jì)劃提供導(dǎo)向，以降低鑒證風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施鑒證工作中需要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的碳管理系統(tǒng)及其控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體落實(shí)到碳數(shù)據(jù)核查時(shí)，事務(wù)所應(yīng)基于成本和數(shù)據(jù)時(shí)效性的雙層考慮，采用全面的電子核查和適當(dāng)?shù)默F(xiàn)場(chǎng)審核相結(jié)合的方式。同時(shí)，運(yùn)用職業(yè)判斷和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合溫室氣體排放報(bào)告識(shí)別出數(shù)據(jù)取樣重點(diǎn)，在節(jié)約核查成本的同時(shí)合理保證核查質(zhì)量。最后根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則要求，得出結(jié)論，出具鑒證報(bào)告。具體的業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

為應(yīng)對(duì)碳鑒證業(yè)務(wù)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，要求從事碳鑒證的審計(jì)人員必須保持不斷更新自身專業(yè)素質(zhì)的學(xué)習(xí)狀態(tài)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在碳鑒證領(lǐng)域成功拓展業(yè)務(wù)，就必須建立一支相對(duì)穩(wěn)定的、由財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)背景人員組成的專門碳鑒證團(tuán)隊(duì)，廣泛吸收包括環(huán)境、工程、物理等外部專家的參與，實(shí)現(xiàn)審計(jì)力量的整合，提高碳鑒證的質(zhì)量和效率。對(duì)于碳鑒證業(yè)務(wù)專家的選擇，除了要考慮專家的專業(yè)勝任能力，還必須對(duì)專家的獨(dú)立性做出要求，參與鑒證的專家應(yīng)該確保同被鑒證企業(yè)之間沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)利益上的關(guān)系。其次，參與碳鑒證的審計(jì)人員應(yīng)積極參與國(guó)務(wù)院發(fā)改委組織開(kāi)展的碳排放能力建設(shè)培訓(xùn)活動(dòng)，切實(shí)提高自身對(duì)碳排放權(quán)交易的認(rèn)識(shí)水平和職業(yè)敏感性。

總之，碳市場(chǎng)已將氣候變化這一生態(tài)環(huán)境問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)榱耸袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，隨著碳會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展與完善，碳管理轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題是必然的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)突破陳舊觀念，積極開(kāi)展與試點(diǎn)企業(yè)的合作，協(xié)助試點(diǎn)企業(yè)建立碳核算體系，開(kāi)展碳鑒證新業(yè)務(wù)，同時(shí)研發(fā)碳管理信息系統(tǒng)，打造核心競(jìng)爭(zhēng)力，在碳市場(chǎng)中搶占發(fā)展先機(jī)和產(chǎn)業(yè)制高點(diǎn)，促進(jìn)碳市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。

本文系2014年暨南大學(xué)優(yōu)秀本科推免生科研創(chuàng)新培育計(jì)劃項(xiàng)目“企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)信息披露模式研究”階段性研究成果。

作者單位：暨南大學(xué)管理學(xué)院

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