基于內(nèi)部控制五要素談高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策

文/胡碧霞

基于內(nèi)部控制五要素談高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策

文/胡碧霞

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性眾所周知，但實(shí)際上，大部分高校沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，部分制度或執(zhí)行不力，或因內(nèi)部控制制度不具可操作性而無(wú)法執(zhí)行。本文從內(nèi)部控制五要素入手，分析了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提供了改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議。

高校財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；五要素

1992年美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》的專題報(bào)告，提出了內(nèi)部控制五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。之后，各國(guó)學(xué)術(shù)界關(guān)于內(nèi)部控制制度的相關(guān)研究得到不斷發(fā)展，企業(yè)家們也發(fā)現(xiàn)健全的內(nèi)部控制制度及制度的有效執(zhí)行對(duì)企業(yè)發(fā)展、戰(zhàn)略決策、甚至短期的盈利均具有重大影響，所以內(nèi)部控制制度在企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。但是在高校中，由于其非盈利性以及主要辦學(xué)經(jīng)費(fèi)財(cái)政撥款等特點(diǎn)，內(nèi)部控制制度重要性常常不能引起高層的足夠重視，從而影響了高校發(fā)展。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，我國(guó)高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，但是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展未能跟上規(guī)模擴(kuò)張的速度，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，并最終影響戰(zhàn)略決策和發(fā)展規(guī)劃。因此，高校內(nèi)部控制制度是否完善，執(zhí)行是否徹底，從而防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是急需引起重視的議題。

（一）只重視會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制執(zhí)行，不重視內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建

目前，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制大多重視會(huì)計(jì)核算控制，如核算不相容崗位設(shè)置、票據(jù)報(bào)銷、大額現(xiàn)金支出等一般均有比較完善的內(nèi)部控制制度，廣大教職工甚至領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理解也僅限于票據(jù)能否報(bào)銷，設(shè)備能否采購(gòu)之類，對(duì)于非核算控制的內(nèi)部控制環(huán)境大多不重視，不了解。事實(shí)上，內(nèi)部控制環(huán)境因素非常重要，因?yàn)樗茉靸?nèi)部文化，影響價(jià)值觀和內(nèi)部控制意識(shí)，并關(guān)系著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能否有效執(zhí)行。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)淡薄

根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)報(bào)告，我們可以認(rèn)為任何組織都會(huì)遭受風(fēng)險(xiǎn)，高校也不例外。但事實(shí)上，因?yàn)榇蠖鄶?shù)公辦高校辦學(xué)資金來(lái)源主要由國(guó)家或地方財(cái)政部門投入，不以盈利為目的，風(fēng)險(xiǎn)管理和防范意識(shí)淡薄，對(duì)一些大型項(xiàng)目的投入或者對(duì)外投資往往缺乏成本效益概念，不進(jìn)行充分的、專業(yè)的可行性論證，僅領(lǐng)導(dǎo)們開(kāi)個(gè)會(huì)，甚至是某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的意思就決定是否投入，這往往最終導(dǎo)致項(xiàng)目資金損失或投資失敗。

（三）財(cái)務(wù)控制活動(dòng)范圍不全

內(nèi)部控制的重要原則之一是全面性。一般而言，高校財(cái)務(wù)對(duì)核算業(yè)務(wù)控制較全面，而對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)控制不到位。預(yù)算控制是決定核算支出是否合理、有效的先決條件，但因?yàn)轭A(yù)算編制時(shí)間緊，大多數(shù)高校預(yù)算編制存在預(yù)算編制不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)，都是悶頭做預(yù)算，不根據(jù)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃安排預(yù)算資金，預(yù)算隨意性較大，不能客觀反映學(xué)校收支情況，導(dǎo)致執(zhí)行不力，而年終時(shí)為達(dá)到上級(jí)主管部門要求的執(zhí)行率而拼命花錢，沒(méi)有將預(yù)算資金落實(shí)在真正需要的地方。

（四）財(cái)務(wù)信息與溝通力度不夠

信息獲得與溝通充分是保障內(nèi)部控制能夠較好執(zhí)行的關(guān)鍵。事實(shí)上，高校財(cái)務(wù)信息存在公開(kāi)不充分，溝通不力的情況。一般而言，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，上級(jí)部門的新的指示，通知都是第一時(shí)間到達(dá)預(yù)算科室，而預(yù)算科室因?yàn)闃I(yè)務(wù)繁重，沒(méi)有專人整理和公布這些信息，使核算科室具體執(zhí)行人員的信息相對(duì)落后，不能充分領(lǐng)會(huì)預(yù)算意圖，只是機(jī)械而簡(jiǎn)單的進(jìn)行支出報(bào)銷業(yè)務(wù)，導(dǎo)致執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)；對(duì)外溝通上，每個(gè)學(xué)院或部門沒(méi)有專門的財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)員及時(shí)獲取信息或建立專門的溝通渠道，只在業(yè)務(wù)報(bào)銷受阻時(shí)才能獲得新信息，導(dǎo)致核算窗口人員和外部財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)辦理者之間矛盾突出，甚至引起沖突，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)部門形象和人事和諧，使內(nèi)部控制部分失效。

（五）內(nèi)部監(jiān)控不力

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控?，F(xiàn)在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部因?yàn)闃I(yè)務(wù)量大、人員緊張，除了日常報(bào)銷要求的業(yè)務(wù)復(fù)核，鮮少派專門人員對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量進(jìn)行常態(tài)化檢查和監(jiān)督。通常是用事后審計(jì)的方式，對(duì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。因內(nèi)審部門只能根據(jù)提供的核算資料進(jìn)行審核與驗(yàn)證，或者被動(dòng)等待第三方反映投訴，而高校業(yè)務(wù)種類繁多，憑證量巨大，審計(jì)結(jié)果還受到審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，責(zé)任心等方面的局限，因而不能將風(fēng)險(xiǎn)防范在前，只能作為經(jīng)驗(yàn)參考，大大降低了內(nèi)部監(jiān)控力度。

二、改善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

針對(duì)高校內(nèi)部控制制度不健全的、執(zhí)行不力的現(xiàn)狀，本文借鑒內(nèi)控五要素，提出以下改善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議：

（一）創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

僅靠財(cái)務(wù)部門的力量難以創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該讓校級(jí)層面領(lǐng)導(dǎo)、各學(xué)院及部門領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，在全校范圍內(nèi)提倡風(fēng)險(xiǎn)管控文化，宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義，逐步培養(yǎng)每個(gè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，讓他們明白財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并不是設(shè)障礙而是一種保護(hù)機(jī)制。對(duì)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和宣傳力度，樹(shù)立正確的價(jià)值觀和道德觀，對(duì)優(yōu)秀員工在考核時(shí)給予業(yè)績(jī)體現(xiàn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的人員隊(duì)伍。

（二）從流程上加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控力度

為了防止因風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)而上馬的各種拍腦袋項(xiàng)目，對(duì)需要大額資金投入的項(xiàng)目、基建工程及投資，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的決策機(jī)制。所有的大額投入均需要聘請(qǐng)第三方專業(yè)人員進(jìn)行可行性論證分析，根據(jù)專家論證結(jié)論再結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況進(jìn)行集體決策，嚴(yán)禁個(gè)人決策?；?xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行，如需變更原來(lái)方案，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行論證并集體決策，而不是以時(shí)間緊為由，倉(cāng)促更改，或者根據(jù)所謂領(lǐng)導(dǎo)意圖隨意變更。對(duì)學(xué)校大額投資應(yīng)當(dāng)派專人跟蹤被投資方經(jīng)營(yíng)情況，并根據(jù)被投資方披露的相關(guān)信息對(duì)投資安全情況進(jìn)行分析，及時(shí)匯報(bào)至財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，一旦發(fā)現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)進(jìn)行預(yù)警或作好應(yīng)對(duì)方案。

（三）預(yù)算控制全覆蓋

財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的項(xiàng)目，不論來(lái)源，在立項(xiàng)之初就要求使用部門或項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人申報(bào)預(yù)算，并審查預(yù)算合理性，對(duì)不合理的預(yù)算提出修改建議，預(yù)算審查通過(guò)后，在項(xiàng)目系統(tǒng)后臺(tái)設(shè)置指標(biāo)控制范圍，使預(yù)算剛性加大，避免核算支出時(shí)超支。編制全校預(yù)算時(shí)，要以科學(xué)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，利用上級(jí)部門預(yù)算細(xì)化要求，將本校預(yù)算要求布置給相關(guān)部門，根據(jù)各部門反饋的數(shù)據(jù)再結(jié)合學(xué)校發(fā)展規(guī)劃，申報(bào)預(yù)算數(shù)，客觀反映學(xué)校年度收支。避免埋頭做預(yù)算而不考慮各部門實(shí)際需求和學(xué)校遠(yuǎn)期規(guī)劃。

（四）建立良好的信息溝通平臺(tái)和渠道

財(cái)務(wù)部門內(nèi)部科室和成員之間應(yīng)當(dāng)定期將外部信息互相溝通反饋。對(duì)外應(yīng)當(dāng)建立每個(gè)部門的財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)人制度，方便將相關(guān)信息傳達(dá)至各部門。并可利用網(wǎng)絡(luò)、微信平臺(tái)、建立QQ群等手段定時(shí)公布項(xiàng)目執(zhí)行情況，使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人了解項(xiàng)目執(zhí)行的財(cái)務(wù)進(jìn)度，對(duì)不理解的信息和政策迅速答疑、反饋，形成良好的信息互動(dòng)，提高工作效率，促進(jìn)互相信任。

（五）全過(guò)程內(nèi)部監(jiān)督

財(cái)務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)當(dāng)指派除復(fù)核人員以外的人員，對(duì)會(huì)計(jì)憑證質(zhì)量進(jìn)行常態(tài)化抽查，及時(shí)糾正核算人員因?yàn)楣ぷ髁看蠖斐傻氖д`。為避免內(nèi)控制度執(zhí)行不力，對(duì)重大項(xiàng)目的實(shí)施需要內(nèi)審部門參與事前、事中、事后的全過(guò)程內(nèi)部控制監(jiān)督，本校內(nèi)審力量不強(qiáng)的，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的第三方參與監(jiān)督，完善各項(xiàng)控制活動(dòng)流程，而不僅僅是事后對(duì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。

三、結(jié)束語(yǔ)

目前，有些高校管理者對(duì)提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，強(qiáng)化預(yù)算約束，公開(kāi)財(cái)務(wù)信息等方面在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮的作用已經(jīng)引起重視。那么隨著高校發(fā)展，資金來(lái)源渠道增多，支出業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大情況下，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)高校平穩(wěn)、健康的發(fā)展必將成為高校管理者們急待完成的任務(wù)。

［1］何軍.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在問(wèn)題及對(duì)策探析［J］.財(cái)會(huì)研究，2011（2）.

［2］劉正兵.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究［J］.蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（2）.

［3］戴勇嬌，顏剩男，歐陽(yáng)璐璐.基于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對(duì)策研究［J］.當(dāng)代教育理論與實(shí)踐，2016（1）.

［4］佘起鶯，馮孟琛.完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度芻議［J］.工程價(jià)值，2013（17）.

［5］樊珂.高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究［D］.河南大學(xué)，2013（5）.

（作者單位：杭州電子科技大學(xué)）

上接（第247頁(yè)）統(tǒng)籌資金，順利運(yùn)營(yíng)的目的。

（二）建立健全集團(tuán)化公司貨幣資金內(nèi)部控制制度

可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：

1.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的預(yù)算管理

貨幣資金的預(yù)算管理包括收入預(yù)算、人工費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)資金預(yù)算、相關(guān)稅務(wù)預(yù)算以及其他支出預(yù)算等等。很多公司在實(shí)際工作中，由于預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等原因，預(yù)算往往是一個(gè)“花架子”，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。集團(tuán)化公司應(yīng)該重視起對(duì)貨幣資金的預(yù)算管理，將數(shù)據(jù)量化，強(qiáng)化環(huán)節(jié)控制，確保公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.對(duì)籌資控制制定合理制度

集團(tuán)化公司良好運(yùn)營(yíng)的前提是要有充足的貨幣資金，所以，做到有效的籌資對(duì)于集團(tuán)發(fā)展具有重要意義。管理者應(yīng)該根據(jù)公司的實(shí)際情況，制定合理的籌資策略，運(yùn)用正確的籌資方法，降低籌資的成本和風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的利用效益。制定合理的籌資內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正籌資過(guò)程中存在的錯(cuò)誤和舞弊的行為，降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，確保公司貨幣資金的充足，保障集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，集團(tuán)化公司要想在這樣的環(huán)境中發(fā)展和提高地位和生產(chǎn)效益，首先就要加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，內(nèi)部控制管理對(duì)于公司發(fā)展尤其是財(cái)務(wù)方面的管理具有重要意義。集團(tuán)化公司應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，建立健全有關(guān)政策制度，并著重在貨幣資金的內(nèi)部控制管理方面進(jìn)行加強(qiáng)，對(duì)于公司的貨幣資金安全和充足，保證公司良好的運(yùn)營(yíng)具有重要作用，也能夠提高公司在激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位和效益，從而使集團(tuán)化公司不斷發(fā)展壯大，快速、平穩(wěn)、健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：平高集團(tuán)有限公司）