印度投資稅收環(huán)境淺析

文/程維

印度投資稅收環(huán)境淺析

文/程維

印度作為一個(gè)極具潛力的發(fā)展中大國(guó)，具有廣闊的市場(chǎng)投資前景，現(xiàn)已逐步成為了中資企業(yè)對(duì)外投資的主要目標(biāo)國(guó)之一。但印度在稅收制度、稅收環(huán)境等方面均較為復(fù)雜，對(duì)于我國(guó)車企的對(duì)印投資活動(dòng)帶來(lái)了很大程度的制約。基于此，本文就以印度現(xiàn)有稅收制度以及近期將要實(shí)行的GST統(tǒng)一消費(fèi)稅法案作為研究對(duì)象，旨在進(jìn)一步理清印度新一輪的稅制改革將對(duì)我國(guó)車企對(duì)印投資所帶來(lái)的影響，為我國(guó)車企對(duì)印投資提供些許參考作用。

印度；GST統(tǒng)一消費(fèi)稅法案；車企；對(duì)印投資；影響；解析

長(zhǎng)期以來(lái)，印度復(fù)雜的稅收體制，一直是困擾我國(guó)車企對(duì)印投資的一大重要難題。印度具有廣闊的投資市場(chǎng)，共有27個(gè)邦，但每個(gè)邦都有自己的政府、議會(huì)，同時(shí)均設(shè)有不同的稅率、稅法，此種情況下，外企投資不但要由印度中央政府根據(jù)中央稅收制度進(jìn)行稅收征繳，同時(shí)還會(huì)根據(jù)所在邦的稅收制度進(jìn)行納稅，這就存在了較大規(guī)模的重復(fù)繳稅，嚴(yán)重影響了我國(guó)車企在印度市場(chǎng)的總體收益，同時(shí)也浪費(fèi)了許多時(shí)間、經(jīng)歷，帶來(lái)了貿(mào)易糾紛等不利影響，這同時(shí)也是影響印度政府吸收外資的一大重要制約因素［1］。因此印度政府為刺激外商投資，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)提升，積極開(kāi)展了稅收制度改革，于2014年年末提交了GST統(tǒng)一消費(fèi)稅稅法改革法案，預(yù)計(jì)將在近期正式出臺(tái)，新稅改正式以現(xiàn)有稅制的弊端作為改革對(duì)象，這無(wú)疑對(duì)我國(guó)車企的對(duì)印投資帶來(lái)了福音。以下本文首先探討了印度現(xiàn)有稅收制度，在此基礎(chǔ)上，對(duì)將要出臺(tái)的GST稅法改革展開(kāi)較為深入的探討，具體如下。

一、印度現(xiàn)有稅制及其對(duì)我國(guó)車企對(duì)印投資的影響

印度現(xiàn)有的聯(lián)邦征稅架構(gòu)分為三層：第一層由中央政府征收的間接稅、第二層由邦政府或中央直轄區(qū)政府征收的間接稅、第三層由鎮(zhèn)/ 地方政府征收的間接稅。我國(guó)車企對(duì)印投資涉及的相關(guān)稅種包括關(guān)稅及附加、中央銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅以及所得稅、印花稅等。

（一）關(guān)稅及附加

關(guān)稅及附加主要包括基本關(guān)稅、附加關(guān)稅、教育費(fèi)附加等，均屬于印度政府的中央稅。關(guān)稅是針對(duì)進(jìn)出口商品課證的一種稅收，主要計(jì)稅基礎(chǔ)是交易價(jià)格。如果以CKD散件的形式將所有必要的零部件和部分組裝件進(jìn)口至印度境內(nèi)后組裝成整車，其基本關(guān)稅稅率如下：若發(fā)動(dòng)機(jī)、傳動(dòng)箱和變速箱沒(méi)有預(yù)組裝的，基本關(guān)稅稅率為10%；若發(fā)動(dòng)機(jī)、傳動(dòng)箱和變速箱雖然已經(jīng)預(yù)組裝，但是尚未安裝在汽車底盤上，或者組裝在車身上的，基本關(guān)稅稅率為30%。附加關(guān)稅是以商品的總價(jià)值（包括上岸費(fèi)以及基本關(guān)稅）作為計(jì)稅基礎(chǔ)的，CKD散件適用的附加關(guān)稅稅率（中央）為12.5%。需要注意的是CKD散件交納的附加關(guān)稅能夠在完工出廠交納消費(fèi)稅的時(shí)候進(jìn)行抵扣。教育費(fèi)附加以基本關(guān)稅和附加關(guān)稅作為計(jì)稅基礎(chǔ)，稅率現(xiàn)定為3%，不可抵扣。除以上稅種外，對(duì)印投資進(jìn)口環(huán)節(jié)還涉及一種特別附加稅，稅率4%，以貨物價(jià)值、基本關(guān)稅、教育費(fèi)附加以及附加關(guān)稅作為計(jì)稅基礎(chǔ)，整車、CKD散件均為征繳對(duì)象。同時(shí)此種特別附加稅也可于完工出廠時(shí)抵扣消費(fèi)稅。

（二）消費(fèi)稅

印度的消費(fèi)稅歸為中央稅，主要對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)征收，其實(shí)質(zhì)與我國(guó)增值稅相似。車企在汽車零部件采購(gòu)、汽車銷售等環(huán)節(jié)均需繳納消費(fèi)稅，但納稅人因采購(gòu)商品支付的消費(fèi)稅可以用于抵免提供商品或服務(wù)時(shí)發(fā)生的消費(fèi)稅［2］。采購(gòu)環(huán)節(jié)汽車零部件消費(fèi)稅稅率現(xiàn)定為12.5%，整車銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率根據(jù)車輛長(zhǎng)度、排量的差別而有所不同，其中長(zhǎng)度未超過(guò)4米的車輛，使用汽油作為動(dòng)力，并且發(fā)動(dòng)機(jī)排量不超過(guò)1，200cc，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率為12.5%；汽車發(fā)動(dòng)機(jī)排量不超過(guò)1，500cc，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率為24%；汽車發(fā)動(dòng)機(jī)排量超過(guò)1，500cc，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率為27%；發(fā)動(dòng)機(jī)排量超過(guò)1，500cc的汽車，又被稱為運(yùn)動(dòng)型多功能車（即長(zhǎng)于4米并且離地間隙高于17厘米），消費(fèi)稅稅率為30%。

（三）中央銷售稅

中央銷售稅為中央稅，是針對(duì)跨邦商品銷售行為在印度課征的一種稅收。在提交規(guī)定的聲明文件后可以享受2%的優(yōu)惠稅率，未能提交規(guī)定聲明文件的，則要適用相同產(chǎn)品的本地稅率。此外，如果商品是在提交聲明表格后移送到邦外的倉(cāng)庫(kù)或者邦外的分支機(jī)構(gòu)的，則可以不交中央銷售稅。中央銷售稅不可以抵扣。

（四）增值稅、印花稅

我們?yōu)槭裁磿?huì)主張社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)?這不僅是我們觀察世界的結(jié)果，也是回歸本民族歷史的思考。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論告訴我們，好的制度應(yīng)該是“內(nèi)生”的，中國(guó)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下表現(xiàn)良好，是因?yàn)檫@種制度選擇符合我們自己的歷史。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等于資本主義的標(biāo)準(zhǔn)，很多人不認(rèn)為中國(guó)古代是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，我們?cè)诖饲也徽撨@種看法的偏頗性，我們僅僅強(qiáng)調(diào)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在于古代中國(guó)，且為古代中國(guó)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。我們認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為一種自發(fā)秩序，在中國(guó)和歐洲都有遙遠(yuǎn)的歷史。只要人們生產(chǎn)有了剩余需要交換，市場(chǎng)和貿(mào)易就會(huì)自然而然產(chǎn)生。當(dāng)然古代的市場(chǎng)規(guī)模與所包含的內(nèi)容與現(xiàn)代社會(huì)是不能比擬的，但從促進(jìn)資源配置的功能看卻是一致的。

這兩個(gè)稅屬于邦政府的地方稅，增值稅主要用于主要邦內(nèi)的商品采購(gòu)及銷售［3］。印花稅主要適用土地購(gòu)入，這兩種稅各邦有所差異。

（五）所得稅

印度的所得稅對(duì)于印度本國(guó)公司，按全部所得的30%征收；對(duì)于新設(shè)立的制造企業(yè)，在滿足一定條件的情況下，可適用25%的優(yōu)惠稅率；對(duì)于外國(guó)公司，所得稅率為40%。

二、印度GST新稅改解析

（一）GST新稅改的基本內(nèi)容

通過(guò)以上現(xiàn)有印度稅收制度分析不難看出，我國(guó)車企在印投資承擔(dān)著較大的稅收壓力?，F(xiàn)有稅收制度無(wú)疑成為了外資對(duì)印投資的一大制約，為此印度在2014年年末提交了GST稅制改革法案，預(yù)計(jì)于2017年正式推出。

GST全稱為商品和服務(wù)稅務(wù)法案，基本改革內(nèi)容是將現(xiàn)有消費(fèi)稅、增值稅以及中央銷售稅等多個(gè)稅種合并，并取消邦內(nèi)以及跨邦采購(gòu)、銷售的區(qū)分，實(shí)施全印度27個(gè)邦的統(tǒng)一稅率，這也與大部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)行稅收制度類似［4］。GST稅改預(yù)計(jì)將于2017年正式推出，具體細(xì)則尚在討論之中，目前專門委員會(huì)建議的稅率架構(gòu)如下：商品服務(wù)稅標(biāo)準(zhǔn)稅率（適用于所有沒(méi)有明確規(guī)定稅率的商品和服務(wù)）17%-18%、低稅率12%、豪華轎車、煙草和煙草制品稅率40%。

（二）GST稅改對(duì)我國(guó)車企對(duì)印投資帶來(lái)的影響

GST稅改實(shí)施后，因銷售稅的統(tǒng)一，以及邦內(nèi)、跨邦區(qū)分的取消，使我國(guó)車企對(duì)印投資免去許多繁雜的繳稅登記以及重復(fù)納稅的問(wèn)題，同時(shí)也大大方便我國(guó)車企向其他邦的業(yè)務(wù)擴(kuò)張。此外企業(yè)在進(jìn)行跨邦運(yùn)輸時(shí)，也需要進(jìn)行過(guò)境稅征繳，帶來(lái)了很多不必要的時(shí)間、精力、財(cái)力的浪費(fèi)，但在GST新稅改實(shí)施后，非大宗商品僅在物流運(yùn)送方面就將降低20%左右的總成本，大大提升了企業(yè)效益?？傮w來(lái)說(shuō)，GST稅改將很大程度改變現(xiàn)有稅收制度下，我國(guó)車企在印投資的稅負(fù)壓力，同時(shí)也有效節(jié)約了時(shí)間成本、人力成本。但具體的實(shí)施細(xì)則尚未公布，而且在很多方面還有一定的爭(zhēng)議，并受到一些地方邦政府的抗議。但因外國(guó)資本對(duì)于促進(jìn)印度經(jīng)濟(jì)具有重要作用，因此印度對(duì)于此次實(shí)施GST稅改下了很大決心。相信在不久的將來(lái)，印度必將推出一套完善、合理的稅收制度，以此吸引包括我國(guó)車企在內(nèi)的各國(guó)資本進(jìn)入印度市場(chǎng)，吸收外國(guó)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，我國(guó)車企必將在一帶一路走出去戰(zhàn)略的背景下，借助借助印度GST新稅改的東風(fēng)，扶搖直上，取得更大發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

印度現(xiàn)有稅收制度是制約外資進(jìn)入的一大重要因素，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，印度于2014年年末正式提出了GST統(tǒng)一稅收改革法案，并預(yù)計(jì)與2017年正式實(shí)施。綜上所述，本文首先對(duì)印度現(xiàn)有稅收制度以及對(duì)我國(guó)車企對(duì)印投資的影響展開(kāi)分析，明確了現(xiàn)有制度對(duì)我國(guó)車企的在印發(fā)展制約因素，這同時(shí)也是制約印度吸收外資的一大要因，以此也可看出，印度對(duì)于改革稅收制度的決心。最后在此基礎(chǔ)上，本文就以GST新稅改作為研究對(duì)象，對(duì)其基本內(nèi)容以及對(duì)我國(guó)車企對(duì)印投資的影響展開(kāi)較為深入的解析，希望能為相關(guān)人士提供些許參考。

［1］徐嘯瓊，蔡冬梅. 中印貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)性與互補(bǔ)性研究［J］. 重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2016，01：15-22.

［2］李慧玲，馬海霞，陳軍.“一帶一路”戰(zhàn)略下中印、中巴貿(mào)易增長(zhǎng)因素研究——基于修正的CMS模型分析［J］. 經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索，2016，03：127-135.

［3］成蓉，程惠芳. 中印貿(mào)易關(guān)系：競(jìng)爭(zhēng)或互補(bǔ)——基于商品貿(mào)易與服務(wù)貿(mào)易的全視角分析［J］. 國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題，2011，06：85-94.

［4］鄭學(xué)黨. 中印雙邊貿(mào)易增長(zhǎng)因素研究——基于CMS模型的實(shí)證分析［J］. 東南亞南亞研究，2014，02：41-47+108.

（作者單位：重慶長(zhǎng)安汽車股份有限公司）

上接（第153頁(yè)）政的現(xiàn)象依然存在，使得信息流通不暢，在財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)的時(shí)候，增加難度，增加稅務(wù)工作量。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在當(dāng)前社會(huì)中的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛。在營(yíng)改增體制下，稅收征收工作難度就會(huì)加大，為了更好地降低稅負(fù)，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到信息技術(shù)的優(yōu)越性，要加大投入，建立統(tǒng)一的信息化網(wǎng)絡(luò)，將企業(yè)各部門統(tǒng)一到一個(gè)系統(tǒng)中，從而實(shí)現(xiàn)信息的共享，為財(cái)務(wù)工作提供保障，確保財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，從而避免多繳稅或者少繳稅的現(xiàn)象發(fā)生［4］。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)教育，提高業(yè)務(wù)水平

企業(yè)所繳納的稅是根據(jù)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所有財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后為結(jié)果來(lái)進(jìn)行的，而財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素質(zhì)的高低直接影響到了財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)質(zhì)量，從而關(guān)系到了企業(yè)稅務(wù)多少。為了更好地減輕企業(yè)的稅務(wù)，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的教育管理，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)教育，提高他們對(duì)稅務(wù)的認(rèn)識(shí)，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)教育，強(qiáng)化他們的能力訓(xùn)練，，使企業(yè)的財(cái)稅人員能夠盡快掌握“營(yíng)改增”后的稅務(wù)工作流程，進(jìn)而確保企業(yè)所納稅的規(guī)范性。同時(shí)，企業(yè)還必須落實(shí)責(zé)任制，將稅務(wù)相關(guān)職責(zé)落實(shí)到財(cái)務(wù)人員的身上，從而提高他們的工作責(zé)任心。另外，稅務(wù)部門還應(yīng)該加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作，加大對(duì)違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的懲處力度，避免因增值稅發(fā)票監(jiān)管不力而造成國(guó)家利益受損［5-6］。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增是我國(guó)稅制的一大進(jìn)步，營(yíng)改增后，企業(yè)納稅的依據(jù)是根據(jù)企業(yè)服務(wù)以及產(chǎn)品銷售的增值額，實(shí)行營(yíng)改增后，可以避免重復(fù)課稅的現(xiàn)象。對(duì)于金融企業(yè)而言，它屬于服務(wù)業(yè)的范疇，在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展性私下，金融企業(yè)的作用也越來(lái)越突出，金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也日益活躍起來(lái)，為我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的動(dòng)力。為了更好地促進(jìn)金融企業(yè)的發(fā)展，實(shí)行營(yíng)改增有著其必然性。對(duì)于營(yíng)改增體制而言，它的出現(xiàn)為金融企業(yè)既帶來(lái)了機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，而面對(duì)挑戰(zhàn)，金融企業(yè)必須積極的應(yīng)對(duì)，做好財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)管理，盡量降低稅收成本，從而促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：董飛 徐工集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司；王琳 浦發(fā)銀行徐州分行；胡君偉 徐工集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司）