建筑業(yè)“營(yíng)改增”難點(diǎn)及對(duì)策建議

文/張強(qiáng)順

建筑業(yè)“營(yíng)改增”難點(diǎn)及對(duì)策建議

文/張強(qiáng)順

”營(yíng)改增“稅制改革已經(jīng)在各個(gè)行業(yè)中如火如荼的進(jìn)行，也是我國(guó)稅收改革的必然趨勢(shì)，是我國(guó)稅收制度調(diào)整的重要舉措，被廣泛應(yīng)用于各個(gè)行業(yè)中。對(duì)于建筑業(yè)中，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅也是必然的，使建筑業(yè)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文通過(guò)對(duì)在建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”稅收制度的必要性和難點(diǎn)進(jìn)行分析，來(lái)闡述建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅收制度改革的對(duì)策。

建筑業(yè)；營(yíng)改增；影響；難點(diǎn)；建議

一、建筑業(yè)中實(shí)行“營(yíng)改增”的必要性

（一）建筑業(yè)內(nèi)部的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)存在著不公平性

在建筑企業(yè)中，主要的工作包括安裝，裝飾，修繕等工作，這些工作的在性質(zhì)上和加工，修理等勞務(wù)工作比較相近，但是這兩種工作需要根據(jù)不同的收稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，在稅額上相差巨大。第一種屬于增值稅范疇，第二種屬于營(yíng)業(yè)稅范疇。這兩種類型的稅額差給建筑業(yè)本身的發(fā)展帶來(lái)了一定的困擾，具有明顯的不公平性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑企業(yè)由最初的以勞務(wù)輸出為主的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)向以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。在這種情況下，建筑企業(yè)要實(shí)行兩種稅收制度。但是，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，很難界定貨物采取的交稅方式，給建筑企業(yè)和稅收部門增加了工作難度。

建筑企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的改革后，能夠有效的減少建筑企業(yè)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的交稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)能夠降低建筑企業(yè)內(nèi)部存在不公平交稅的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)建筑企業(yè)與國(guó)際接軌，使建筑企業(yè)進(jìn)行快速的向國(guó)際市場(chǎng)轉(zhuǎn)型，為建筑企業(yè)提供了更大的發(fā)展空間。

（二）建筑企業(yè)存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象

建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中需要購(gòu)買相關(guān)的建筑材料和施工器材，這些購(gòu)買的項(xiàng)目不能進(jìn)行稅務(wù)抵扣，建筑企業(yè)需要繳納這些外來(lái)材料的稅收，出現(xiàn)了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的額外成本投入，在很大程度上增加了建筑企業(yè)的交稅負(fù)擔(dān)。因此，“營(yíng)改增”在建筑業(yè)實(shí)施后，可以快速的消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)之間，產(chǎn)品和服務(wù)之間重復(fù)征稅。實(shí)行增值稅稅收制度后，建筑企業(yè)可以把一些稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或者其他企業(yè)，大大減輕了建筑企業(yè)的交稅負(fù)擔(dān)。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的難點(diǎn)概述

（一）對(duì)中央和地方利益的分配產(chǎn)生很大影響

我國(guó)目前實(shí)行的稅收制度，是以增值稅為主要稅收，營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為輔的稅收體系。營(yíng)業(yè)稅歸屬于地方稅種，征收的稅款只需要通過(guò)地方政府進(jìn)行支配，不需要與中央進(jìn)行分享。而增值稅是由中央和地方以3：1的比例進(jìn)行劃分，并通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一征管。實(shí)行“營(yíng)改增”后，在很大程度上減少了地方政府的稅收財(cái)政收入，大大降低了地方政府進(jìn)行公共服務(wù)的力度，使其處于嚴(yán)重的收支不平衡的狀態(tài)。在當(dāng)前的”營(yíng)改增“試點(diǎn)中，實(shí)行的是“1+6行業(yè)”的稅收方案，把某些稅收留給地方。但是，在實(shí)際操作中，建筑行業(yè)很多的活動(dòng)都涉及到了其他的行業(yè)，無(wú)法清晰的劃分哪些活動(dòng)的稅收是中央和地方共享的，哪些稅收是只歸地方政府所有的，給建筑業(yè)的稅收帶來(lái)了一定的困擾。

（二）抵扣不足問(wèn)題長(zhǎng)期存在

增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的現(xiàn)象將長(zhǎng)期存在于建筑行業(yè)中，是建筑行業(yè)不能快速實(shí)施稅制改革的重要因素。由于建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型的范疇，根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，在人工成本上不能進(jìn)行增值稅的抵扣。在建筑行業(yè)中，只有一些石灰，混凝土，鋼材等建筑材料容易拿到增值稅的發(fā)票，其余的輔助材料不能拿到全部的增值稅發(fā)票，所以不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。另外，像混凝土，石灰，磚的抵扣稅率只是3%，與建筑業(yè)的11%的稅率相比，相差甚遠(yuǎn)，不能進(jìn)行全額抵扣。按照當(dāng)前實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)，建筑企業(yè)已經(jīng)購(gòu)買的施工設(shè)備不能參與稅率抵扣。另外，由于建筑企業(yè)在偏遠(yuǎn)地方施工，提供材料的供應(yīng)商很多都是個(gè)體戶或者小規(guī)模的廠商，無(wú)法為建筑企業(yè)提供相關(guān)的增值稅發(fā)票?；谶@些情況，很多建筑企業(yè)擔(dān)心在稅制改革后稅收不會(huì)減少，反而會(huì)增加，限制了營(yíng)改增的大范圍推廣。

（三）對(duì)我國(guó)稅收征管產(chǎn)生影響

增值稅的征收單位是國(guó)家稅務(wù)局。國(guó)家稅務(wù)局對(duì)建筑企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)不了解，不能順利的進(jìn)行開(kāi)展征稅工作，在營(yíng)業(yè)稅向增值稅改革后，會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)征收的混亂局面。另外，建筑企業(yè)由于本身作業(yè)的特殊性，其施工項(xiàng)目遍布各個(gè)地區(qū)，建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地和施工地不在同一個(gè)地方，具有很大的分散性和流動(dòng)性。如果在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅的地點(diǎn)，企業(yè)機(jī)構(gòu)不能為征稅部門提供詳細(xì)的納稅資料和信息，導(dǎo)致稅收的金額不準(zhǔn)確。如果把施工地作為納稅地點(diǎn)，需要進(jìn)行各個(gè)地區(qū)征收，增大了稅收的成本和工作強(qiáng)度。同時(shí)，在建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，加大了發(fā)票管理的工作難度，征稅系統(tǒng)需要大量的調(diào)整，增加了征管的成本，使稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)有所提升。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增的政策建議

（一）對(duì)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行不斷的完善

我國(guó)傳統(tǒng)的稅制主要是以營(yíng)業(yè)稅為主。國(guó)稅和地稅采取的都是以營(yíng)業(yè)稅稅收方式征收的，并已經(jīng)逐步的完善。但是增值稅的大范圍實(shí)施，是我國(guó)稅收制度發(fā)展的必然趨勢(shì)。要想達(dá)成這一目標(biāo)，必須對(duì)國(guó)稅和地稅進(jìn)行改革。就目前來(lái)看，我國(guó)國(guó)稅的征收范圍逐漸增加，而地稅部門的工作量在逐漸減少，可以通過(guò)國(guó)稅和地稅進(jìn)行合并的方式，或者是通過(guò)對(duì)兩個(gè)部門進(jìn)行人員重新配置，來(lái)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)系統(tǒng)的合并，從而完成“營(yíng)改增”稅制的大范圍實(shí)施。同時(shí)，可以建立一個(gè)完整的，從上至下的垂直稅收管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)從中央到地方的實(shí)時(shí)監(jiān)管，從而加大管理效率，減少稅收成本。

（二）允許分包額從應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)收入中扣除

分包額是建筑行業(yè)中經(jīng)常存在的現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增”的稅制改革，會(huì)出現(xiàn)很多重復(fù)征稅的情況。所以，解決重復(fù)征稅的現(xiàn)象，是此次稅制改革中首先要解決的問(wèn)題。當(dāng)建筑企業(yè)利用增值稅的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算時(shí)，它的分包額是劃分到總營(yíng)業(yè)額中的，那么這部分稅收既要在總承包商中扣除，也要在分承包商中扣除，這就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的情況。在現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅制中，分包額是可以從總營(yíng)業(yè)額中扣除的。在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，為了避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，可以把分包額不計(jì)入總的納稅營(yíng)業(yè)額中，可以在很大程度上減少建筑企業(yè)的收稅負(fù)擔(dān)。

（三）把人工成本計(jì)入到可進(jìn)項(xiàng)抵扣的類別中

在建筑企業(yè)中，人工成本是企業(yè)成本中的一大支出項(xiàng)目，是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)組成的重要部分。如果人工成本可以計(jì)入到進(jìn)項(xiàng)抵扣中，在很大程度上影響了稅改后的建筑企業(yè)納稅指標(biāo)的變動(dòng)，可以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的稅后利潤(rùn)的平穩(wěn)，這就有望實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”稅制的大規(guī)模覆蓋。相反，如果人工成本不計(jì)入抵扣項(xiàng)目中，建筑企業(yè)的稅收會(huì)提升很大的幅度，獲得的利潤(rùn)會(huì)相應(yīng)減少，對(duì)于誰(shuí)改后的建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，這不是一個(gè)好消息，很難得到建筑企業(yè)的支持，為大面積實(shí)行稅改增加了壓力。在這種情況下，筆者建議把人工成本計(jì)入到可抵扣進(jìn)項(xiàng)類別中，僅供參考。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，建筑行實(shí)行“營(yíng)改增”的稅收制度，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。建筑企業(yè)必須提前做好迎接稅制改革的準(zhǔn)備，積極面對(duì)改革帶來(lái)的新的挑戰(zhàn)，積極學(xué)習(xí)增值稅政策內(nèi)容，對(duì)專業(yè)的人才進(jìn)行培養(yǎng)，完善自身企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)管理水平的提高，做好企業(yè)稅務(wù)的測(cè)算工作，建立完整的與增值稅相適應(yīng)的配套政策，促進(jìn)建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”形式下，健康，平穩(wěn)的發(fā)展。

［1］錢承浩.建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程造價(jià)對(duì)策研究與影響分析［J］.建筑經(jīng)濟(jì)，2011（07）.

［2］張建平.淺析建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)EPC工程稅負(fù)的影響［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（08）.

［3］童立華.淺議營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)方面的影響及應(yīng)對(duì)措施［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012（06）.

［4］王成敬，等.論增值稅擴(kuò)圍對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（01）.

［5］汪士和.“營(yíng)改增”利空預(yù)警，建筑業(yè)如何應(yīng)對(duì)［J］.建筑，2012（12）.

（作者單位：陜西地礦第一地質(zhì)隊(duì)）

上接（第147頁(yè)）的開(kāi)具。如果一些特別的用品只能在小規(guī)模納稅人手中購(gòu)買時(shí)，一定不要增值稅發(fā)票的索取，便于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作的使用。另外，還要對(duì)增值稅的發(fā)票進(jìn)行有效的管理，要安排專門的人員嚴(yán)格管理，避免出現(xiàn)一些意外，影響建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作。

三、營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)的稅收籌劃

在實(shí)施營(yíng)改增的政策之后，建筑企業(yè)就有更大的空間來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，在這種情況下，建筑企業(yè)一定要根據(jù)自身的實(shí)際情況以及建筑行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃工作的開(kāi)展，進(jìn)而降低建筑企業(yè)在成本方面的投入，加強(qiáng)建筑企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。建筑企業(yè)可以以下幾方面進(jìn)行稅收籌劃工作的開(kāi)展：首先，建筑企業(yè)一定要獲取真實(shí)可靠、系統(tǒng)完整的材料，并且對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真的分析和研究，在確保建筑企業(yè)利益的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃工作方案的制定。如建筑企業(yè)可以徹底改進(jìn)所屬公司的格局，將不具備法人資格的子公司撤除，進(jìn)而達(dá)到減小建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的［3］；其次，建筑企業(yè)要注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其充分掌握稅法方面的知識(shí)，定期開(kāi)展稅法方面的講座，促進(jìn)稅務(wù)人員對(duì)增值稅的了解，能夠掌握更多處理增值稅問(wèn)題的方法，提高稅務(wù)人員的應(yīng)對(duì)能力。另外，建筑企業(yè)一定要對(duì)公司的報(bào)價(jià)情況進(jìn)行修改，避免出現(xiàn)增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，營(yíng)改增是一項(xiàng)非常繁瑣而系統(tǒng)化的工程，雖然我國(guó)至今都沒(méi)有給出具體的關(guān)于建筑企業(yè)的營(yíng)改增方案和計(jì)劃，但是建筑企業(yè)仍然要對(duì)營(yíng)改增引起重視，找到有效的應(yīng)對(duì)措施，發(fā)揮營(yíng)改增在建筑企業(yè)中的重要作用，幫助建筑企業(yè)減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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［2］李焱.建筑企業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施及稅收籌劃分析［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，24：344-345.

［3］曾麗旋.建筑企業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施及稅收策劃［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，03：121-122.

（作者單位：中國(guó)電力建設(shè)集團(tuán)成都勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司）