淺析政府性投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)及對策

文/張迪

淺析政府性投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)及對策

文/張迪

在我國城市化進(jìn)程不斷的推進(jìn)下，為了滿足社會(huì)與人們發(fā)展的需求，水務(wù)基建項(xiàng)目不斷增多，由于水務(wù)基建多數(shù)屬于政府性投資項(xiàng)目，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，其在財(cái)務(wù)管理方面面臨的問題逐漸增多，本文以水務(wù)基建這一政府性投資項(xiàng)目為研究內(nèi)容，分析其在財(cái)務(wù)管理方面存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策，希望能夠促進(jìn)我國水務(wù)基建的發(fā)展進(jìn)步。

政府性投資項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；難點(diǎn)；對策

政府性投資項(xiàng)目主要是政府對公共基礎(chǔ)設(shè)施、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)以及社會(huì)公益事業(yè)等投入專項(xiàng)建設(shè)資金或者財(cái)政預(yù)算資金，從而完成工程項(xiàng)目的建設(shè)，例如水務(wù)基建項(xiàng)目就是政府性投資項(xiàng)目之一。近些年來，由于國際經(jīng)濟(jì)形勢情況嚴(yán)峻，為了刺激我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，滿足人民與社會(huì)的需求，我國政府投入了大量財(cái)政資金來進(jìn)行政府性投資建設(shè)。但是，隨著資金投入的不斷增加，政府性投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來。與一般性的投資項(xiàng)目不同，水務(wù)基建項(xiàng)目能夠?qū)Φ貐^(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到引導(dǎo)性的作用，同時(shí)水務(wù)基建項(xiàng)目的重點(diǎn)是拉動(dòng)地區(qū)總體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，很多水務(wù)基建項(xiàng)目建設(shè)完成之后，其工程質(zhì)量以及投資效益卻沒有達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，很多水務(wù)基建項(xiàng)目存在建設(shè)成本超預(yù)期，財(cái)務(wù)管理不合理，甚至經(jīng)常發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問題。

一、政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）投融資體制改革進(jìn)程緩慢

在水務(wù)基本建設(shè)投資管理方面，我國政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了一系列的變革，無論是從宏觀體制還是微觀操作方面，都已經(jīng)形成了多樣化的投資方式、主體、資金來源渠道的局面，這在很大程度上推動(dòng)了我國政府性投資項(xiàng)目資金籌集的發(fā)展進(jìn)步。但是在推進(jìn)改革的過程中，仍然存在一些不足之處。以水務(wù)基建項(xiàng)目為例來分析，主要是缺乏完善的投資風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，沒有相對健全的市場投資體系，同時(shí)相關(guān)的法律法規(guī)政策也不夠完善。除此之外，由于水務(wù)基建項(xiàng)目的發(fā)展進(jìn)步，其融資渠道得到了擴(kuò)展，同時(shí)融資方式也更加靈活多樣，這樣就造成了在水務(wù)基建方面，政府投資的宏觀控制力下降，特別是政府投資資金屬于預(yù)算內(nèi)外資金以及基金等，從而導(dǎo)致資金管理部門與項(xiàng)目建設(shè)部門相互獨(dú)立分開，導(dǎo)致政府對項(xiàng)目融資管理的效率低下，從這個(gè)方面來看，改善政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是融資體制改革。

（二）項(xiàng)目績效評價(jià)不到位

作為事后控制的重要手段，績效評價(jià)以及審計(jì)工作能夠有效的加強(qiáng)公共投資決策的約束機(jī)制，從而有效的建立決策失誤追究制度，為明確投資決策責(zé)任創(chuàng)造條件，同時(shí)加強(qiáng)政府相關(guān)人員對于項(xiàng)目建設(shè)成本節(jié)約的重視程度。除此之外，還能夠加強(qiáng)政府對投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重視，有效的減少財(cái)政資金的浪費(fèi)，提高資金利用率。但是在現(xiàn)階段，在水務(wù)基建項(xiàng)目管理中，往往都是對項(xiàng)目申請較為重視，從而對績效考核、事后審計(jì)等問題不夠重視。這樣容易造成水務(wù)基建項(xiàng)目建設(shè)成本過高，從而給財(cái)務(wù)管理工作帶來一定的難度。

（三）內(nèi)部控制體制有待完善

政府在進(jìn)行投資項(xiàng)目內(nèi)部控制的時(shí)候，其主要目的是控制以及監(jiān)督政府性投資性項(xiàng)目建設(shè)過程，主要包括對決策、預(yù)算編制與審核、工程項(xiàng)目施工以及款項(xiàng)支付、工程竣工決算等方面的監(jiān)督以及控制，同時(shí)也會(huì)進(jìn)行定期以及不定期的項(xiàng)目實(shí)施的調(diào)查分析、建議咨詢，從而達(dá)到內(nèi)部控制的主要目的。實(shí)行內(nèi)部控制，能夠有效的確保政府投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行。但是從我國當(dāng)前政府性投資項(xiàng)目的內(nèi)部控制體制方面來看，存在很多的問題。除了風(fēng)險(xiǎn)管理體制的缺失問題，還存在缺乏全面預(yù)算編制的觀念，在工程變更方面，沒有很好的控制力度等問題。

二、改善我國政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的對策

（一）加快推進(jìn)投融資體制改革進(jìn)程

從現(xiàn)階段來看，我國政府投資性項(xiàng)目的投融資體制改革已經(jīng)獲得了一定的發(fā)展進(jìn)步，但是仍然存在改革進(jìn)程較為緩慢，投資結(jié)構(gòu)不夠合理，較為混亂的不同項(xiàng)目投資主體等，因此需要政府加快推進(jìn)投融資體制改革步伐，對相關(guān)配套的法律以及政策進(jìn)行完善同時(shí)根據(jù)投資項(xiàng)目性質(zhì)的不同來采取不同的投融資方式。一是需要對競爭性項(xiàng)目投資市場進(jìn)行強(qiáng)化調(diào)節(jié)。收益好，市場靈敏度大是這種類型項(xiàng)目的特點(diǎn)，因此，政府可以提高非政府投資比例以減輕政府財(cái)政的壓力，同時(shí)還可以吸引外部投資等。二是進(jìn)行政府性投資項(xiàng)目投融資渠道的完善。投資規(guī)模大、投資收益率低自然壟斷性等是這一類項(xiàng)目的特點(diǎn)，例如水務(wù)基建項(xiàng)目，它同時(shí)也具有超前性以及社會(huì)公益性的特點(diǎn)，因此為了擴(kuò)大投融資渠道，可以加大對外部投資的引入，例如制定優(yōu)惠政策等。三是完善公益性項(xiàng)目的投資管理制度?？啤⒔?、文、衛(wèi)、體育、環(huán)保等項(xiàng)目是公益性項(xiàng)目的主要內(nèi)容，在進(jìn)行這些項(xiàng)目的建設(shè)過程中，其資金的主要來源就是政府的財(cái)政資金，因此，各地應(yīng)當(dāng)根據(jù)其財(cái)政狀況來進(jìn)行相應(yīng)的公益性項(xiàng)目的投資建設(shè)，同時(shí)，還要制定與當(dāng)?shù)貙?shí)際情況相符合的投資管理制度。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)的績效考核

加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)績效考核，能夠?qū)φ酝顿Y項(xiàng)目建設(shè)起到良好的監(jiān)督作用。作為一種事后控制的重要手段，績效考核以及事后審計(jì)是極其重要的工作內(nèi)容。以水務(wù)基建項(xiàng)目為例，目前情況來看我國水務(wù)基建項(xiàng)目的績效考核以及事后審計(jì)工作存在不足，多數(shù)情況下，績效考核以及事后審計(jì)是走過場而已，只是對水務(wù)基建項(xiàng)目的施工周期以及施工質(zhì)量是否達(dá)成目標(biāo)而進(jìn)行監(jiān)察，同時(shí)對工程建設(shè)項(xiàng)目的賬務(wù)進(jìn)行審核，從而很多對水務(wù)基建項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期效果進(jìn)行審計(jì)，也沒有進(jìn)行績效考核。因此，政府相關(guān)部門在進(jìn)行投資項(xiàng)目的時(shí)候，需要對項(xiàng)目建設(shè)的成本收益進(jìn)行明確，同時(shí)對績效考核的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，為了加強(qiáng)投資項(xiàng)目的投資管理，還需要通過事后審計(jì)以及績效考核來對相關(guān)人員進(jìn)行督促，從而確保投資項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（三）完善政府投資項(xiàng)目管理的內(nèi)部控制

加強(qiáng)投資項(xiàng)目管理內(nèi)部控制，能夠有效平衡以及防范各組織部門之間的風(fēng)險(xiǎn)，從而確保完成既定的建設(shè)目標(biāo)。加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要手段之一就是對內(nèi)部控制進(jìn)行完善，從現(xiàn)階段來看，我國政府在投資項(xiàng)目的內(nèi)部控制中仍然存在一些地方需要完善，這些不足除了與體制問題相關(guān)，還與操作問題相關(guān)，因此需要采取以下三點(diǎn)措施來進(jìn)行完善：一是推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，這樣能夠確保水務(wù)基建項(xiàng)目建設(shè)能夠獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益；二是加強(qiáng)對水務(wù)基建項(xiàng)目招投標(biāo)的監(jiān)督以及管理，避免出現(xiàn)不良招投標(biāo)問題的產(chǎn)生；三是實(shí)行全面預(yù)算管理制度，這樣在水務(wù)基建項(xiàng)目建設(shè)過程中，能夠?qū)㈩A(yù)算細(xì)化到每個(gè)人身上，從而不定期的對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤以及核查，這樣能夠有效控制水務(wù)基建項(xiàng)目的成本。

三、結(jié)束語

從上述分析中可以看得出來，水務(wù)基建項(xiàng)目作為政府性投資項(xiàng)目之一，在財(cái)務(wù)管理過程中存在一些問題，最主要的問題是投融資體制改革以及績效評價(jià)等兩方面的問題。因此，需要政府加快推進(jìn)投融資體制改革進(jìn)程，加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)的績效考核。水務(wù)基建項(xiàng)目關(guān)系到地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及民生的問題，要想從根本上改善財(cái)務(wù)管理問題，降低投資項(xiàng)目建設(shè)的成本，從而確?；?xiàng)目建設(shè)達(dá)到預(yù)期中的效果，還需要相關(guān)人員在工作中嚴(yán)格遵守相關(guān)法律制度，從而確保水務(wù)基建項(xiàng)目的順利完成，更好的促進(jìn)我國政府性投資項(xiàng)目的發(fā)展進(jìn)步，從而促進(jìn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康、快速的發(fā)展。

［1］貢震秋.淺析政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策［J］.科學(xué)與財(cái)富，2015（2）：256-256.

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［3］賈菊紅.加強(qiáng)水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)時(shí)思考［J］.建筑工程技術(shù)與設(shè)計(jì)，2015（15）.

［4］劉建樹，馬茵，郭守元.新時(shí)期加強(qiáng)水利基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算編制的思考［J］.水利經(jīng)濟(jì)，2015（05）：69-72.

（作者單位：天津水務(wù)投資集團(tuán)有限公司）

上接（第58頁）如下。

例：大華集團(tuán)投資一個(gè)礦山開發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)期5年，固定資產(chǎn)使用壽命30年，該項(xiàng)目需要投入固定資產(chǎn)投資30050萬元，流動(dòng)資金投資300萬元。固定資產(chǎn)投資于建設(shè)起點(diǎn)一次投入，預(yù)計(jì)凈殘值50萬元，采用直線法計(jì)提折舊。流動(dòng)資金于建設(shè)期末一次投入，于終結(jié)點(diǎn)收回。預(yù)計(jì)該項(xiàng)目每年給企業(yè)帶來營業(yè)收入3000萬元，付現(xiàn)成本1200萬元。

為提高固定資產(chǎn)使用效能，運(yùn)營期第21年年初投入維持運(yùn)營投資10050萬元。該項(xiàng)資金投入后，固定資產(chǎn)使用壽命延長15年，每年?duì)I業(yè)收入增至3500萬元，付現(xiàn)成本增至1400萬元。該項(xiàng)投資符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件應(yīng)予以資本化。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值從原來的50萬元變?yōu)?0萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率25%，假定不考慮其他稅種。為方便說明問題，本例題不涉及無形資產(chǎn)及流動(dòng)資金分次投入的情況。

要求：計(jì)算該項(xiàng)目計(jì)算期各年的NCF。

項(xiàng)目計(jì)算期=5+30+15=50（年）

（1）計(jì)算建設(shè)期各年的NCF。

NCF0= -30050（萬元）

NCF1～4=0（萬元）

NCF5= -300（萬元）

（2）計(jì)算運(yùn)營期維持運(yùn)營投資發(fā)生之前各年的NCF。

三是注重業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。認(rèn)真開展公務(wù)員能力素質(zhì)提升工程，本著“干什么、學(xué)什么，缺什么、補(bǔ)什么”的原則，大力開展基本專業(yè)知識、基本操作技能、基本工作程序等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高隊(duì)伍履職能力。不斷推進(jìn)崗位練兵活動(dòng)制度化、專題化、實(shí)戰(zhàn)化，廣泛開展監(jiān)獄、戒毒警察崗位練兵、突發(fā)事件應(yīng)急處置演練、反恐防暴演練等，提升了基層干警應(yīng)對突發(fā)事件、維護(hù)穩(wěn)定的實(shí)戰(zhàn)能力。全省監(jiān)獄、戒毒所持續(xù)安全穩(wěn)定，有26所監(jiān)獄實(shí)現(xiàn)了17年以上的安全穩(wěn)定，河南省第一監(jiān)獄連續(xù)32年安全穩(wěn)定，居全國監(jiān)獄系統(tǒng)安全周期的第二位。

=1000（萬元）

運(yùn)營期1～20年每年凈利潤=（3000-1000-1200）×（1-25%）= 600（萬元）

NCF6～24= 600+1000 =1600（萬元）

（3）計(jì)算運(yùn)營期維持運(yùn)營投資發(fā)生當(dāng)期的NCF。

NCF25=600+1000-10050= -8450（萬元）

（4）計(jì)算運(yùn)營期維持運(yùn)營投資發(fā)生后各年NCF。

固定資產(chǎn)使用壽命= 30-20+15=25（年）

= 802.4（萬元）

運(yùn)營期21～45年每年凈利潤=（3500-802.4-1400）×（1-25%）=973.2（萬元）

NCF26 ～ 49=973.2+802.4=1775.6（萬元）

（5）計(jì)算終結(jié)點(diǎn)NCF。

NCF50=973.2+802.4+40+300=2115.6（萬元）

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評價(jià)中心編.財(cái)務(wù)管理［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.

［2］于蕾，王吉鳳. 存在維持運(yùn)營投資時(shí)投資項(xiàng)目NCF如何計(jì)算［J］.財(cái)會(huì)月刊，2015（13）.

（作者單位：吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）