中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的會計核算與審計監(jiān)督

張勤

在新常態(tài)下，經(jīng)濟增速放緩，強化創(chuàng)新驅(qū)動、技術(shù)創(chuàng)新是中小企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵和必然所在，而技術(shù)創(chuàng)新基金的會計核算與審計監(jiān)督自然成為應(yīng)當(dāng)重視的問題。中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金是經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的科技型中小企業(yè)政府支持專項基金，主要用于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及企業(yè)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)型。為了進一步加強對科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的管理，需要在明確各項國家相關(guān)法律規(guī)定、管理要求的基礎(chǔ)上，通過各種方式保證中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的會計核算與監(jiān)督需求。本文將在簡單分析中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，指出中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金在會計核算與審計監(jiān)督方面存在的問題，并提出應(yīng)對策略，以期能夠為中小企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，同時也真正展現(xiàn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金會計核算與審計監(jiān)督的價值。

一、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的管理要求與用途分析

（一）中小企業(yè)創(chuàng)新基金的管理要求

創(chuàng)新基金主要包含科技部門的創(chuàng)新基金以及地方配套的創(chuàng)新基金，均為當(dāng)前中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的分期補助方式。在這些基金中，政府的資金占據(jù)一定成分，大部分則主要來源于企業(yè)的籌款。創(chuàng)新基金屬于合同化的管理方式，在支付基金之前，首先需要與企業(yè)進行綜合談判，簽訂有關(guān)的協(xié)議，要求創(chuàng)新基金必須用到指定的研發(fā)項目或者固定資產(chǎn)購置過程中，關(guān)注研發(fā)過程中基金的投入。同時，詳細記錄每一筆基金的投入情況、所投入的具體金額，要求在中小企業(yè)開展完成技術(shù)創(chuàng)新活動后，對銷售的收入、凈利潤以及創(chuàng)匯等相關(guān)數(shù)據(jù)進行綜合匯報。

（二）中小企業(yè)創(chuàng)新基金的用途分析

我國相關(guān)財務(wù)管理辦法中規(guī)定，創(chuàng)新基金開支的范圍為儀器設(shè)備購置與安全費用、商業(yè)軟件購置費用、材料費用以及燃料費用等等?！犊萍夹椭行∑髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項目合同》中指出，資金支出主要用到項目產(chǎn)品的開發(fā)與研制、各類儀器設(shè)備的購置等，結(jié)合這些中小企業(yè)創(chuàng)新基金的用途，可以看出創(chuàng)新基金的用途管理較為嚴謹。

二、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中存在的問題

（一）?？顚Ｓ霉芾砬闆r不佳

企業(yè)會計制度規(guī)定專款應(yīng)付款是核算企業(yè)接受國家支持具體專項資金的撥款，主要是科技三項撥款。企業(yè)會計制度中規(guī)定專項付款需要核算企業(yè)取得政府支持的專項撥款具體情況，并結(jié)合企業(yè)的相關(guān)科技研發(fā)需求，進行適當(dāng)投入，明確各項專項撥款或者是特定用途的款項。財務(wù)管理辦法中規(guī)定創(chuàng)新基金如同科技三項經(jīng)費，不管是國家創(chuàng)新基金還是地方配套基金，都需要結(jié)算在專項應(yīng)付款中，實施全面的核算。但是在實際的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金管理過程中，卻普遍存在著專項專用費用僅為一種抽象性的理論要求，沒有設(shè)置專門的創(chuàng)新基金管理賬戶，比較難以區(qū)別哪一項基金是政府補貼，哪一些基金是企業(yè)投入等，?？顚Ｓ玫墓芾砬闆r不夠理想。

（二）專項應(yīng)付款核算中沒有享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠

創(chuàng)新基金是國家相關(guān)管理部分所固定的專項用途資金，主要是為了鼓勵中小企業(yè)科學(xué)技術(shù)的研究與中小企業(yè)的發(fā)展。在項目管理的相關(guān)辦法中，明確指出了該項資金的管理辦法與專項用途。但在實際的專項應(yīng)付款核算中，卻存在較多中小企業(yè)沒有享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠的情況。財務(wù)稅收相關(guān)管理辦法中規(guī)定，不征稅的收入用于支出所形成的費用，不能在計算應(yīng)納稅收所得稅務(wù)中同時扣除。而企業(yè)的不征稅收入用在支出所形成的資產(chǎn)中時，需要計算折舊的費用、攤銷的費用等，此類財務(wù)專項資金不能作為相關(guān)的應(yīng)用費用，相關(guān)費用不能夠在稅前扣除，故而實際上中小企業(yè)并沒有享受到所得稅的優(yōu)惠，使得企業(yè)專項應(yīng)付款中核算享受的所得稅優(yōu)惠失去了其應(yīng)用價值。

（三）難以真實反映補貼收入的金額

財政部門以及國家稅務(wù)總局有關(guān)專項用途財政性資金的相關(guān)管理方法中規(guī)定，企業(yè)從縣級以上的各級人民政府財政部門或者其他部門中所得到的技術(shù)創(chuàng)新基金補貼，需要一并納入到收入總額中，符合相關(guān)管理辦法的要求，則可以不作為征稅的收入。但是在實際的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理過程中，同一個企業(yè)在每一年度中僅具有一個可以申請的項目。實施一種制度規(guī)劃，企業(yè)需要通過科學(xué)的規(guī)劃、合理的分析，設(shè)置分離或者子公司，進而才可以重新申請創(chuàng)新基金或者是下設(shè)子公司。在這種管理方式下，財政專項資金的管理則會暴露出一些不足之處，包含創(chuàng)新基金在內(nèi)的各項財政專項資金在專項應(yīng)付款核算時，則難以切實表現(xiàn)出補貼收入的全貌。

（四）專項應(yīng)付款核算沒有實現(xiàn)收支配比

創(chuàng)新資金支出或者形成資產(chǎn)，抑或者轉(zhuǎn)變?yōu)橘M用，集中在專項應(yīng)付款核算中，不屬于會計核算的基本原則。在實際的專項應(yīng)付款核算過程中，需要集中在專項應(yīng)付款的核算方面，加強對企業(yè)創(chuàng)新基金資金的審計監(jiān)督管理。而很多企業(yè)存在著固定資產(chǎn)、管理費用核算沒有實現(xiàn)?？顚Ｓ玫膯栴}，更沒有實現(xiàn)收支的配比。

三、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的會計核算與審計監(jiān)督策略分析

（一）明確中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金會計核算與審計監(jiān)督中存在的問題

當(dāng)前中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中，主要存在著創(chuàng)新基金管理問題、創(chuàng)新基金支出問題以及創(chuàng)新基金申請等會計核算與監(jiān)督問題。在實際的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中，需要在明確各項問題的基礎(chǔ)上，有針對性地分析相關(guān)解決對策，不斷提升中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ龠M中小企業(yè)的全面發(fā)展。

1.針對中小企業(yè)創(chuàng)新基金的管理問題，普遍存在著重視事前審核、輕視事后監(jiān)督的問題，通常前期投入較多，而在后期的審查與管理中卻存在不足之處。項目驗收活動大多流于形式，由于缺乏適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督與管理，項目驗收普遍存在著不合格的情況，補助資金全部回收或者部分回收的案例相對較少，也沒有結(jié)合返還的撥款結(jié)余進行綜合分析。在這種情況下，中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的投入力度逐漸減少，缺乏全面的監(jiān)督與管理，難以真正發(fā)揮中小企業(yè)創(chuàng)新基金的價值，不利于中小企業(yè)的綜合發(fā)展。針對這種問題，需要注重事前全面審查、事后細致審計監(jiān)督的價值，重點關(guān)注每一項細節(jié)，注重對中小企業(yè)的全面管理，使中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金能夠可持續(xù)開展，為中小企業(yè)全面健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.針對創(chuàng)新基金支出內(nèi)容難以真正展現(xiàn)出“研發(fā)支出”的問題，需要加以深入分析。例如，產(chǎn)品開發(fā)及試制包括購置儀器、設(shè)備是在研發(fā)支出核算，但最終可能形成固定資產(chǎn)，也可能進入管理費用，研發(fā)支出也不包括流動資金、銷售費用。在這種情況下，研發(fā)支出難以切實反映創(chuàng)新基金資金支出的全部內(nèi)容。針對這種問題，需要將研發(fā)支出中各項資金的投入進行合理劃分，明確各項儀器購置費用的組成比例，真正展現(xiàn)研發(fā)支出的應(yīng)用用途以及應(yīng)用價值。

3.在申請創(chuàng)新基金方面，需要按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)中小企業(yè)概念要求，合理劃分中小企業(yè)，并且切實發(fā)揮中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金支持的價值，通過綜合性的財務(wù)核算方式，為中小企業(yè)的可持續(xù)開展創(chuàng)設(shè)良好的條件。

（二）中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金會計核算與審計監(jiān)督的完善及發(fā)展對策

結(jié)合當(dāng)前中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金會計核算與監(jiān)督中普遍存在的問題，需要不斷完善創(chuàng)新基金會計核算與監(jiān)督的相關(guān)建議，通過完善會計準(zhǔn)則、政府補助條例與審計準(zhǔn)則，簡化創(chuàng)新基金會計核算內(nèi)容，明確各項資金支出的具體配比以及稅法對財政專項補貼基金進行適當(dāng)修改等方式，保證每一項政府補助核算的內(nèi)容，保證中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的投入價值。

1.完善會計準(zhǔn)則、政府補助條例與審計準(zhǔn)則。創(chuàng)新驅(qū)動背景下，需要結(jié)合中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的實際發(fā)展需求，完善相關(guān)會計準(zhǔn)則與政府補助條例，研發(fā)的費用開支需要適當(dāng)增加，并明確羅列出相關(guān)的核算內(nèi)容，賬戶兼具有成本與期間費用的性質(zhì)，利潤表中需要羅列出四項期間的費用。同時，完善相關(guān)審計準(zhǔn)則，強化審查監(jiān)督管理。

2.簡化創(chuàng)新基金會計核算內(nèi)容。盡管創(chuàng)新基金是附帶條件的政府補助，但是企業(yè)前期已投入資金，第一期70%撥款已經(jīng)到位并使用。在這種情況下，首次撥款70%確認為遞延收益；驗收合格后，第二次撥款30%直接計入補貼收入，首次撥款也轉(zhuǎn)為補貼收入。在這種情況下，購置安全儀器設(shè)備的資金則可以朝著固定資本化的方向發(fā)展，記錄每一筆數(shù)據(jù)的應(yīng)用情況，并盡可能將各項數(shù)據(jù)納入到管理費用當(dāng)中，消耗費用也可以采用指數(shù)收益法實施管理費用的全面核算。

3.明確各項資金支出的具體配比、重視審計監(jiān)督。中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金會計核算的過程中，需要明確各項資金支出的具體配比情況，并進行詳細、全面的記錄；完善審計監(jiān)督的方式方法，以內(nèi)部審計為主，輔以國家審計和注冊會計師審計，保證各項創(chuàng)新基金的應(yīng)用價值。

4.配合納稅籌劃完善技術(shù)創(chuàng)新基金的會計核算與審計監(jiān)督體系。若申報創(chuàng)新基金的企業(yè)同時也是高新技術(shù)企業(yè)，創(chuàng)新基金支出中投入的材料費、人工費與高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用也會出現(xiàn)一定的重疊現(xiàn)象。針對這種情況，財政專項補助資金作為補貼收入按 25% 繳納企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)還是按15%繳納企業(yè)所得稅，這些費用均可以通過享受加計扣除政策等方式進行核算。

四、結(jié)語

經(jīng)濟新常態(tài)背景下要求中小企業(yè)以創(chuàng)新求發(fā)展，國家“一帶一路”戰(zhàn)略又為中小企業(yè)發(fā)展提供了新的契機，其技術(shù)創(chuàng)新基金的會計核算與審計監(jiān)督價值十分突出。創(chuàng)新驅(qū)動背景下可以通過上述方式，改善當(dāng)前中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金會計核算中?？顚Ｓ霉芾砬闆r不佳、專項應(yīng)付款核算中沒有享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠、難以真實反映補貼收入的金額以及專項應(yīng)付款核算沒有實現(xiàn)收支配比等問題，發(fā)揮事前全面審查、事后細致監(jiān)督的審計作用，重點關(guān)注每一項細節(jié)，使中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金能夠可持續(xù)利用，為中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。