對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任關(guān)系的探究

摘 要：會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任雖然它們有著緊密的聯(lián)系，但它們也有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，怎樣劃分兩者的責(zé)任對(duì)實(shí)際工作起到很重要的意義。只有提高會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的自身職業(yè)素質(zhì)，才能有效地降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。文章從介紹會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的概念開始，深入到會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任兩者的區(qū)別，再到怎樣科學(xué)界定會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，最后到探求策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)責(zé)任 內(nèi)部審計(jì)責(zé)任 科學(xué)界定

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）01-169-02

由于內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督公司對(duì)外披露信息的真實(shí)性，還可以加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)的效率、提高公司各部門之間的相互監(jiān)管，提升整個(gè)公司的經(jīng)營能力等作用。本文以會(huì)計(jì)責(zé)任、內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的內(nèi)涵為切入點(diǎn)，在分析兩者責(zé)任和關(guān)系的同時(shí)，研究區(qū)分兩者責(zé)任的策略，以降低內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)

一、相關(guān)概念界定

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任的涵義

會(huì)計(jì)責(zé)任是指需要被會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)的單位要對(duì)本單位編制和出具的財(cái)務(wù)報(bào)表所負(fù)擔(dān)的責(zé)任。這些責(zé)任主要有要保持會(huì)計(jì)記錄的完整、原始憑證的真實(shí)有效、會(huì)計(jì)賬薄的完整安全、并且會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、財(cái)務(wù)報(bào)表要合法合規(guī)。

（二）內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的涵義

內(nèi)部審計(jì)責(zé)任是指內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)所在單位的內(nèi)部審計(jì)工作和出具的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的報(bào)告負(fù)擔(dān)責(zé)任。這些責(zé)任主要有：要保證內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)操守、內(nèi)部審計(jì)過程要按內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行、保證出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告有效、真實(shí)并且合法等等。

（三）會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

1.兩者間的聯(lián)系。會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任都是依產(chǎn)權(quán)關(guān)系而存在的，但在實(shí)際生活中，公司的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是分開的，這就會(huì)產(chǎn)生財(cái)權(quán)所有者和經(jīng)營者之間的矛盾。有財(cái)產(chǎn)權(quán)的所有者們大多是股東，他們不實(shí)際參與經(jīng)營，他們只是對(duì)公司的重大事情有相應(yīng)的決策權(quán)，但對(duì)公司內(nèi)部怎樣經(jīng)營卻沒有權(quán)限。而經(jīng)營者則是努力把現(xiàn)有的公司財(cái)產(chǎn)保管好并讓其繼續(xù)增值，所以在這兩種情況下，就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。它們的目標(biāo)是一致的，都是為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者服務(wù)。例如，會(huì)計(jì)是為公司的所有者和經(jīng)營者做財(cái)務(wù)報(bào)表，而內(nèi)部審計(jì)人員則是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表為其公司的所有者和經(jīng)營者判定財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理及合法，還有內(nèi)部控制履行情況是否合規(guī)。

2.兩者間的區(qū)別。兩者在基礎(chǔ)內(nèi)容上不一致。會(huì)計(jì)責(zé)任是為會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營者和所有者編制會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表和提供相關(guān)數(shù)據(jù)，他們是對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)的主要責(zé)任是對(duì)會(huì)計(jì)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、合法性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，審認(rèn)人員所要負(fù)擔(dān)的責(zé)任是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)。在責(zé)任主體方面：會(huì)計(jì)責(zé)任主體是財(cái)務(wù)部門。他們的工作是為公司的經(jīng)營者提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，好讓經(jīng)營管理者能夠做出正確的決策。對(duì)公司而言內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任主體是內(nèi)審部門及相關(guān)人員。在責(zé)任內(nèi)容上：會(huì)計(jì)是要保證所有財(cái)務(wù)信息及資料的真實(shí)可靠完整，內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)其的監(jiān)督工作，是對(duì)會(huì)計(jì)信息的檢驗(yàn)。在適用法律上，會(huì)計(jì)適用的是《會(huì)計(jì)法》，內(nèi)部審計(jì)則適用的是《注冊會(huì)計(jì)師法》以及《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不完善及其多重性都給會(huì)計(jì)責(zé)任帶來不利影響。會(huì)計(jì)責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過不斷完善對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)和從事會(huì)計(jì)工作的人員所采用的服務(wù)手段和技術(shù)方法進(jìn)行了明確、具體的規(guī)范，這能夠使社會(huì)公眾準(zhǔn)確判斷出相關(guān)的會(huì)計(jì)成果。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任包括以下法規(guī)和準(zhǔn)則。

第一，法律認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則。我國十分重視會(huì)計(jì)的立法工作，《會(huì)計(jì)法》擁有獨(dú)立于其他法律之外的地位，并經(jīng)過多次修訂；而且出臺(tái)了多部配套的會(huì)計(jì)法律文件，在相關(guān)的法律、法規(guī)中對(duì)單位、部門、個(gè)人在具體會(huì)計(jì)行為中所應(yīng)行使的權(quán)利以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任都予以明確的規(guī)定。

第二，會(huì)計(jì)核算的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。我國的會(huì)計(jì)體系是由《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度所構(gòu)成，《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等都明確了會(huì)計(jì)核算的具體標(biāo)準(zhǔn)。

第三，會(huì)計(jì)職業(yè)道德考核標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德主要包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。

（二）內(nèi)部審計(jì)責(zé)任認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，目的是促使內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正地按統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵循《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，用這個(gè)準(zhǔn)則來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、完善內(nèi)部審計(jì)程序，進(jìn)而獲取充分的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)、形成完整的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論、最后出具確切的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)師用這個(gè)準(zhǔn)則來判定其內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性。根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》和相關(guān)的法律規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員的下列行為應(yīng)界定為內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。

第一，參與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的主體。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員存在過錯(cuò)或者舞弊行為。

第三，內(nèi)部審計(jì)人員的過錯(cuò)或者舞弊行為違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

第四，內(nèi)部審計(jì)人員的不當(dāng)行為給他方當(dāng)事人已經(jīng)帶來了財(cái)產(chǎn)上的損失。

第五，內(nèi)部審計(jì)人員的不當(dāng)行為與損害事實(shí)之間存在著因果的關(guān)系，這是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件。

三、完善會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任界定的對(duì)應(yīng)措施

（一）深入認(rèn)識(shí)兩者的責(zé)任

1.會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)。雖然現(xiàn)在很多企業(yè)年終都要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，但還是有些企業(yè)沒有正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)人員沒有認(rèn)識(shí)到自己對(duì)會(huì)計(jì)工作應(yīng)該盡的責(zé)任。無論是國內(nèi)還是國際，都有文件明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任是不可以代替的，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任也不會(huì)減少會(huì)計(jì)責(zé)任。新的《會(huì)計(jì)法》出臺(tái)后，明確規(guī)定了“單位的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料和信息的完整、真實(shí)、合法性負(fù)有責(zé)任?！彼裕瑫?huì)計(jì)主體一定要認(rèn)清自己應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)有意制造虛假會(huì)計(jì)信息的個(gè)人或領(lǐng)導(dǎo)一旦發(fā)現(xiàn)，要進(jìn)行嚴(yán)肅的處罰；對(duì)那些有意想把責(zé)任推脫給內(nèi)部審計(jì)人員的行為要予以阻止。一定要遵守法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)憑證完整、會(huì)計(jì)信息真實(shí)并且合法。

2.內(nèi)部審計(jì)人員也要正視內(nèi)部審計(jì)工作。由于內(nèi)部審計(jì)人員的工作責(zé)任不是簡單地對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，更多地是要針對(duì)和會(huì)計(jì)主體有相關(guān)的更多利益者。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要秉著對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷地提升自己的專業(yè)精神和道德水平。只有擁有強(qiáng)烈的責(zé)任感才能認(rèn)真執(zhí)行《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)規(guī)定按照程序一步步進(jìn)行審計(jì)工作。使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告結(jié)果符合會(huì)計(jì)主體的實(shí)際情況。如果有觸犯相關(guān)條例的，要負(fù)擔(dān)后果。

（二）積極降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是界定兩者責(zé)任的主要內(nèi)容，所以降低兩者的風(fēng)險(xiǎn)可以有效降低兩者的潛在責(zé)任后果。因此建立健全公司內(nèi)控制度是十分必要的。當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)管理的一項(xiàng)主要手段就是建立內(nèi)部控制制度，不僅如此，它也是一個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理和對(duì)會(huì)計(jì)人員操作的一項(xiàng)基本規(guī)范。健全的內(nèi)部控制制度能夠保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)度。使會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任得到準(zhǔn)確界定。對(duì)于建立內(nèi)部控制制度一定要注意不能讓內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生。要獨(dú)立設(shè)制經(jīng)理層和董事會(huì)機(jī)制，并且經(jīng)理的人選要由董事會(huì)表決產(chǎn)生。對(duì)企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)的管理，對(duì)于日常工作要落實(shí)到人，并且做到分工明確，達(dá)到一個(gè)互相溝通、相互制約、相互合作的工作環(huán)境，這樣就可以有效地降低人為作弊的風(fēng)險(xiǎn)。

降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還要做到對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)管理，要讓內(nèi)部審計(jì)人員定期培訓(xùn)。企業(yè)董事會(huì)把內(nèi)部審計(jì)人員的管理工作作為首要的事情。因?yàn)橹挥泄芾砗脙?nèi)部審計(jì)人員的日常行為規(guī)范才能有效地降低內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。例如：招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)要關(guān)注他的教育背景和內(nèi)部審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，工作經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)闆]有好的教育背景，內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)不會(huì)太高，沒能專業(yè)技能就無法順利工作。另一方面，在內(nèi)部審計(jì)人員入職后，要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)時(shí)刻刻有職業(yè)觀念，遵守職業(yè)操守。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，要多運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)科技和互聯(lián)網(wǎng)信息。因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)早已出現(xiàn)了電算化會(huì)計(jì)，這個(gè)系統(tǒng)可以提供會(huì)計(jì)工作的便捷和穩(wěn)定，也可以使會(huì)計(jì)信息及時(shí)可靠安全。所以適應(yīng)環(huán)境要求，內(nèi)部審計(jì)人員也要采用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)工作，這樣不僅能提高工作效率，還可以加大內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以把內(nèi)部審計(jì)人員從較多且復(fù)雜的數(shù)字中解放出來，這樣就會(huì)有更多的時(shí)間來防止實(shí)質(zhì)性存在的風(fēng)險(xiǎn)?？梢杂行У馗倪M(jìn)工作性質(zhì)，減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)化、電算化加強(qiáng)培訓(xùn)。

（三）完善相應(yīng)的法律法規(guī)

科學(xué)地界定會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任還需要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)的建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)部門來說是一個(gè)持續(xù)不斷的過程，所以要建立法規(guī)和加大人力、物力對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和相關(guān)說明要進(jìn)行仔細(xì)認(rèn)真的核實(shí)，尤其對(duì)上市公司和國有公司更要嚴(yán)格管理。要加大抽查數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)有違反法規(guī)的要嚴(yán)格處理。

另外還要完善相關(guān)的法律，要明確表明什么是內(nèi)部審計(jì)責(zé)任、什么是會(huì)計(jì)責(zé)任、內(nèi)部審計(jì)程序要有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在《注冊會(huì)計(jì)師法》中明確添加兩者責(zé)任。而且也要加重懲罰力度，減少由于涉案金額少而被司法機(jī)構(gòu)忽略的情況產(chǎn)生。對(duì)于企業(yè)來說，相關(guān)的法律法規(guī)完善了，就可以有效地規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)行為，可以讓財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)工作有條款約束。同樣也要在《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定什么是會(huì)計(jì)責(zé)任、什么是內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。以免在發(fā)生矛盾時(shí)找不到有關(guān)的法律法規(guī)做支撐。

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（作者單位：天津市地下鐵道運(yùn)營有限公司 天津 300222）

（作者簡介：徐萌，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部審計(jì)。）

（責(zé)編：賈偉）