政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力文獻(xiàn)綜述

王縱鈺

[摘要]審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化是目前審計(jì)領(lǐng)域研究的一個(gè)新熱點(diǎn)。政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究有助于審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)化，因此，本文對(duì)政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述，首先分析了專業(yè)勝任能力的概念，然后對(duì)政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究?jī)?nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，最后根據(jù)本文的研究，指明了政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究方向。

[關(guān)鍵詞]政府 審計(jì)人員 專業(yè)勝任能力

一、引言

在國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)（國(guó)辦48號(hào)）中提出“強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。著力提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，建立審計(jì)人員職業(yè)保障制度，實(shí)行審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格制度，完善審計(jì)職業(yè)教育培訓(xùn)體系，努力建設(shè)一支具有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、作風(fēng)過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍?！?/p>

新形勢(shì)、新任務(wù)下，政府審計(jì)工作的范圍也在不斷擴(kuò)充，不僅僅局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，越來(lái)越多的是關(guān)注國(guó)家宏觀調(diào)控政策貫徹落實(shí)情況，圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的熱點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展工作。審計(jì)任務(wù)的日益重大與審計(jì)隊(duì)伍青黃不接的現(xiàn)狀之間的矛盾日益嚴(yán)重。因此，對(duì)于政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究具有理論與現(xiàn)實(shí)意義。

二、專業(yè)勝任能力的概念

早期的一些文獻(xiàn)將專業(yè)勝任能力寫(xiě)成勝任力或者勝任能力。

國(guó)外對(duì)于專業(yè)勝任能力的研究較早，一些文獻(xiàn)給出了專業(yè)勝任能力的定概念。David McCleHand（1973）將勝任力表述為：與工作或工作績(jī)效或生活中其他重要成果直接相似或相聯(lián)系的知識(shí)、技能、能力、特質(zhì)或動(dòng)機(jī)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA，1999）指出，專業(yè)勝任能力指以一種能干、高效和恰當(dāng)?shù)姆绞铰男懈哔|(zhì)量職責(zé)的能力。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA，2000）認(rèn)為，專業(yè)勝任能力包括技術(shù)知識(shí)、一般管理、領(lǐng)導(dǎo)能力、職業(yè)觀。這三個(gè)定義都沒(méi)有針對(duì)政府審計(jì)人員給出相應(yīng)的定義，而是一種通用勝任能力的定義。

隨著勝任能力問(wèn)題研究的深入，近幾年，國(guó)內(nèi)的一些文獻(xiàn)給出了針對(duì)政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的定義，宋夏云（2006）認(rèn)為國(guó)家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是指，在既定的標(biāo)準(zhǔn)下，國(guó)家審計(jì)人員擔(dān)任某一角色，并順利完成某項(xiàng)法定任務(wù)的綜合能力。這個(gè)概念缺乏對(duì)既定標(biāo)準(zhǔn)的解釋，過(guò)于空泛。宋夏云（2007）完善了國(guó)家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的概念，給出了可行的既定標(biāo)準(zhǔn)，比如責(zé)任、目標(biāo)、任務(wù)、角色，并指出專業(yè)勝任能力的強(qiáng)弱高低關(guān)乎國(guó)家審計(jì)功能的發(fā)揮程度。宋艷（2011）認(rèn)為政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力是指，從事政府審計(jì)工作的人員應(yīng)當(dāng)具備的基本政治素養(yǎng)、職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)以及綜合能力等特征。

綜上所述，筆者認(rèn)為政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力是指，從事政府審計(jì)的人員應(yīng)當(dāng)具備的，在職責(zé)、目標(biāo)、角色或者任務(wù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)下，合格勝任工作的綜合能力，包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)。

三、專業(yè)勝任能力模型的構(gòu)建

自David McClelland提出勝任能力這一概念以來(lái)，許多學(xué)者提出了勝任能力模型，大致有以下幾種：

上述的幾種模型不僅列示了包含的要素，也體現(xiàn)了各要素之間的關(guān)系。比如，冰山模型是按照要素的顯隱性劃分的，行為表現(xiàn)是顯性的能力，能力和職業(yè)素質(zhì)就是隱形的能力；洋蔥模型是按照培養(yǎng)的難易程度一層層劃分的，處在外圍的知識(shí)、技能最容易培養(yǎng)，中間層的態(tài)度、自我形象、社會(huì)角色和價(jià)值觀次之，內(nèi)層的個(gè)性動(dòng)機(jī)是最難改變的；再比如陳佳俊的飛機(jī)模型，就指出職業(yè)道德是基礎(chǔ)，職業(yè)技能和職業(yè)知識(shí)作為飛機(jī)兩翼在職業(yè)道德的約束下發(fā)揮作用。各學(xué)者的模型雖然在構(gòu)成上不盡相同，代表著各要素之間的關(guān)系，但各要素大抵可以包含在知識(shí)、技能、品質(zhì)這三類。隨著通用專業(yè)勝任能力的深入研究，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者開(kāi)始對(duì)各領(lǐng)域的專業(yè)勝任能力進(jìn)行探究，其中不乏學(xué)者對(duì)政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究。

宋夏云（2006）通過(guò)能力要素法構(gòu)建了一個(gè)包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)三個(gè)一級(jí)要素的國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力模型。在文獻(xiàn)梳理的基礎(chǔ)上又對(duì)每個(gè)一級(jí)要素包含的各二級(jí)要素進(jìn)行羅列與分析，再通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方法分析各一級(jí)、二級(jí)要素的重要性，統(tǒng)計(jì)問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果得出，一級(jí)要素中專業(yè)品質(zhì)最重要，各二級(jí)要素中，會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí)和政策與法規(guī)知識(shí)屬于核心知識(shí)，邏輯思維能力和技術(shù)運(yùn)用能力是核心技能，獨(dú)立、客觀和公正屬于核心品質(zhì)。

上海市審計(jì)局的黃鶯（2009）對(duì)審計(jì)人才評(píng)價(jià)和能力模型進(jìn)行了深入研究，在問(wèn)卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，又利用SPSS軟件對(duì)各要素進(jìn)行因子分析以及因子差異分析，探討了首席主審、高級(jí)主審、主審和助審的測(cè)評(píng)指標(biāo)體系并構(gòu)建了評(píng)價(jià)與分級(jí)的能力模型。對(duì)不同層級(jí)審計(jì)人才需要具有的能力素質(zhì)作了分析，建立了審計(jì)人才能力素質(zhì)模型，自下向上分別是審計(jì)人才特質(zhì)、審計(jì)基礎(chǔ)能力、審計(jì)工作能力、審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能力。對(duì)于不同層級(jí)的審計(jì)人才來(lái)說(shuō)，級(jí)別越高，較上層的能力相對(duì)來(lái)說(shuō)就越重要。

宋艷（2011）認(rèn)為政府審計(jì)人員基準(zhǔn)勝任力是多維的，政府審計(jì)人員勝任力水平受現(xiàn)實(shí)個(gè)體水平差異的影響。在關(guān)鍵事件訪談、審計(jì)案例分析以及文獻(xiàn)梳理的基礎(chǔ)上，利用方差分析的方法驗(yàn)證了政府審計(jì)人員勝任力水平受現(xiàn)實(shí)個(gè)體水平差異的影響。同時(shí)，分別分析了職稱、職級(jí)和學(xué)歷的不同在個(gè)體勝任力水平上出現(xiàn)的明顯差異。最后得出結(jié)論在遴選審計(jì)人員進(jìn)入審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候，應(yīng)考慮不同層級(jí)的小組成員間能力上的搭配與互補(bǔ)，使得在審計(jì)工作過(guò)程中能夠配合默契。

黃子明（2015）從審計(jì)的范圍和對(duì)象、內(nèi)容、審計(jì)的評(píng)價(jià)及責(zé)任界定、審計(jì)的手段和方法、審計(jì)實(shí)施的組織方式五個(gè)方面分析了得出內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，從而突出提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的重要性。通過(guò)以上分析得出理論上審計(jì)人員應(yīng)該具備的專業(yè)勝任能力，包括專業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力、工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德素養(yǎng)。其中，專業(yè)知識(shí)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，經(jīng)濟(jì)法、商法等法律法規(guī)，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題和可持續(xù)發(fā)展知識(shí)等。職業(yè)能力包括審計(jì)查賬能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)能力，良好的表達(dá)與人際溝通協(xié)調(diào)能力等。職業(yè)素養(yǎng)則包括保持審計(jì)的獨(dú)立性，保持職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)謹(jǐn)慎等。最后結(jié)合審計(jì)人員能力現(xiàn)狀，提出提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的對(duì)策和途徑。

結(jié)合前人的研究不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的構(gòu)建不外乎專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)這三個(gè)要素，審計(jì)人員完成審計(jì)工作的基礎(chǔ)是專業(yè)知識(shí)，核心是專業(yè)技能，專業(yè)品質(zhì)也必不可少，是完成審計(jì)工作的保障，這三個(gè)要素相互聯(lián)系、相互作用，共同影響著審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。至于詳細(xì)的二級(jí)要素，各位學(xué)者的研究雖略有不同，但是由于審計(jì)工作的專業(yè)性，也是大同小異。目前的政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究可以分為兩類：第一類是通過(guò)訪談、問(wèn)卷調(diào)查等方法進(jìn)行研究分析，得出政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力中比較重要的要素；第二類是建立政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的框架，用軟件分析框架中的要素指標(biāo)，研究要素指標(biāo)的對(duì)不同層級(jí)的人的差異性。

目前對(duì)于政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究文獻(xiàn)比較少，建立政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架也多用于分析要素的重要性、差異性，缺乏系統(tǒng)地建立量化的政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的框架。

四、發(fā)展方向

對(duì)政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的深入研究可以在五方面推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化，提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平，保障更好的審計(jì)質(zhì)量。第一，有助于審計(jì)教育的課程設(shè)置。很多審計(jì)專業(yè)的學(xué)生入職后，需要經(jīng)培訓(xùn)才能勝任審計(jì)工作，可見(jiàn)審計(jì)教育課程設(shè)置缺乏實(shí)踐，過(guò)分偏重理論，對(duì)于政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究可以為審計(jì)教育的課程設(shè)置提供建議。第二，有助于審計(jì)人員的自主學(xué)習(xí)和自我完善。專業(yè)勝任能力模型的構(gòu)建界定了審計(jì)人員需要的知識(shí)、技能以及品質(zhì)，為審計(jì)人員的自我完善、平衡發(fā)展指明方向，更易找到自己從業(yè)的薄弱點(diǎn)并加以學(xué)習(xí)完善。第三，有助于優(yōu)化審計(jì)人員的教育培訓(xùn)。政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究可以為審計(jì)人才的教育培訓(xùn)指明方向，使得審計(jì)教育更有專業(yè)性和針對(duì)性，也使得教育更貼近實(shí)際工作，更加關(guān)注實(shí)際工作中需要的知識(shí)與技能教育，為將來(lái)的政府審計(jì)部門提供更優(yōu)秀的審計(jì)人才。第四，有助于建立審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的相關(guān)認(rèn)證。審計(jì)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，目前缺乏審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的相關(guān)認(rèn)證，或者說(shuō)是準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)阻礙推進(jìn)審計(jì)人員的職業(yè)化，專業(yè)勝任能力模型的構(gòu)建可以為準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的制定、資格考試的內(nèi)容提供指南，優(yōu)化審計(jì)人員的選拔。第五，有助于遴選適合的審計(jì)人員。因?yàn)閷徲?jì)人員在知識(shí)、技能、品質(zhì)等方面都存在個(gè)體差異，各審計(jì)項(xiàng)目差異也很大，政府審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的研究對(duì)政府審計(jì)項(xiàng)目的人員選擇也有益處，可以幫助遴選出最適合該項(xiàng)目的審計(jì)人員。