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    我國(guó)上市公司審計(jì)合謀的原因分析及防范對(duì)策

    2016-09-10 19:26:48尚超
    時(shí)代金融 2016年20期
    關(guān)鍵詞:合謀獨(dú)立性事務(wù)所

    尚超

    【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)本應(yīng)該是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度,但是近年來國(guó)內(nèi)外一系列的財(cái)務(wù)舞弊案都是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師為了獲得經(jīng)濟(jì)利益,沒有保持獨(dú)立、客觀、公正的基本原則而與被審計(jì)單位合謀。這一行為與審計(jì)本身的目的背道而馳,不僅讓社會(huì)對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了信用危機(jī),更不利于資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行。本文通過外部監(jiān)管、上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所三個(gè)層面對(duì)審計(jì)合謀產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,并針對(duì)這三個(gè)層面的原因給出具體的應(yīng)對(duì)措施,希望對(duì)防范審計(jì)合謀這一現(xiàn)象提供一些有用的建議。

    【關(guān)鍵詞】審計(jì)合謀 上市公司

    一、引言

    審計(jì)合謀是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程中,為了自身利益的最大化而喪失應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性,迎合被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假,歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而做出的虛假證明或虛偽陳述,欺騙審計(jì)委托人和社會(huì)公眾并從中獲利,最終導(dǎo)致審計(jì)信息失真的行為。

    審計(jì)合謀的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在:

    (一)行為的隱蔽性

    由于審計(jì)工作的專業(yè)水平要求較高,非審計(jì)人員往往很難對(duì)審計(jì)工作作出恰當(dāng)?shù)呐袛嗪屠斫?,并且目前?duì)審計(jì)工作質(zhì)量缺乏有效的衡量標(biāo)準(zhǔn),使得審計(jì)合謀存在隱蔽性。

    (二)經(jīng)濟(jì)的危害性

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位合謀的初衷都是為了實(shí)現(xiàn)己方利益,對(duì)被審計(jì)單位而言是為了美化財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言可以通過提供財(cái)務(wù)造假服務(wù)而獲得賄賂收入,其本身就是一種欺詐行為。這一行為直接使投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益受損,并使審計(jì)的公信力受到損害。

    (三)動(dòng)機(jī)的不良性

    審計(jì)合謀的各方參與者的動(dòng)機(jī)都是不良的,都是通過損害他人利益來實(shí)現(xiàn)己方利益最大化,其方式主要是通過修飾和美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)參與審計(jì)合謀的上市公司而言,其目的在于獲得上市資格、提高股票發(fā)行價(jià)格、方便企業(yè)繼續(xù)融資等。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師動(dòng)機(jī)的不良性主要體現(xiàn)在通過參與審計(jì)合謀獲取經(jīng)濟(jì)收入,主要通過被審計(jì)單位的賄賂而實(shí)現(xiàn)。

    二、審計(jì)合謀產(chǎn)生的原因分析

    (一)外部監(jiān)管層面的原因

    1.法律體系不健全,處罰力度不夠。我國(guó)直到1995年才頒布了《審計(jì)法》,開始對(duì)審計(jì)監(jiān)督作出了比較全面的規(guī)定,之后陸續(xù)頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)基本準(zhǔn)則》。到目前為止我國(guó)初步形成了以《憲法》為根本大法,《審計(jì)法》為核心并伴以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和其他有關(guān)法律法規(guī)的審計(jì)法律體系。

    審計(jì)監(jiān)督力度不夠也從側(cè)面反映了審計(jì)法律體系的不健全,審計(jì)合謀本身就有隱蔽性而且對(duì)審計(jì)合謀的界定也不太清楚更加加大了處理審計(jì)合謀的難度,加上法律處罰的力度較小,使被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了僥幸心理,使他們敢于合謀。

    2.審計(jì)力量不足影響審計(jì)工作的覆蓋面。隨著社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的期望和要求越來越高,審計(jì)力量不足和審計(jì)工作量的不斷加大的矛盾越來越突出。很多國(guó)家的審計(jì)人員一般都占總?cè)丝诘娜f分之一以上,而我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)只有不足八萬名審計(jì)人員,并且與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)審計(jì)信息化起步晚,審計(jì)技術(shù)相對(duì)不成熟,使審計(jì)效率低下,繼而影響了審計(jì)的覆蓋面,留下了許多審計(jì)盲區(qū),為審計(jì)合謀留下了可乘之機(jī)。

    3.行政力量介入審計(jì)工作,使審計(jì)人員喪失了獨(dú)立性。雖然在改革開放之初“政企分開”這一概念就已經(jīng)被明確提出,但至今行政直接插手企業(yè)事務(wù)的情況仍然屢見不鮮,其原因主要是政府政績(jī)與地方經(jīng)濟(jì)相掛鉤。為了美化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)政府會(huì)過多的出現(xiàn)干預(yù)企業(yè)的行為。一旦行政力量干預(yù)審計(jì)工作,審計(jì)人員就很難保證審計(jì)獨(dú)立性。

    (二)上市公司方面的原因

    1.公司治理結(jié)構(gòu)不合理。公司治理結(jié)構(gòu)作為公司制的核心,由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成。成熟完善的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該類似于美國(guó)“三權(quán)分立”的國(guó)家政體,即:股東大會(huì)類似于“議會(huì)”是公司的最高權(quán)力機(jī)關(guān),董事會(huì)類似于“政府”是公司的最高行政機(jī)關(guān),監(jiān)事會(huì)類似于“最高法院”行使對(duì)公司各項(xiàng)決定和事務(wù)的監(jiān)督權(quán)。但是我國(guó)不合理的公司法人治理結(jié)構(gòu)使得公司里的“三權(quán)”難以分開,更難以制衡。

    2.管理層存在審計(jì)合謀的動(dòng)力和壓力。上市公司管理層具有審計(jì)合謀的動(dòng)機(jī)是審計(jì)合謀發(fā)生的首要條件。例如,高級(jí)管理人員的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)掛鉤,此時(shí),高級(jí)管理人員為了獲得更高的報(bào)酬和更好的業(yè)績(jī)就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)合謀的動(dòng)機(jī)。另外,公司正在申請(qǐng)融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。

    3.內(nèi)部控制的缺陷為審計(jì)合謀留下了機(jī)會(huì)。上市公司管理層只有獲得審計(jì)合謀的機(jī)會(huì),審計(jì)合謀才有可能成功。而審計(jì)合謀的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷,如公司對(duì)資產(chǎn)管理的松懈,公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上從而可以隨意操控會(huì)計(jì)記錄等。

    (三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的原因

    1.審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展不健全。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚,缺乏有效的管理和規(guī)整,造成了目前“粗放型”的發(fā)展模式。我國(guó)承擔(dān)獨(dú)立審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所呈現(xiàn)出數(shù)量多、規(guī)模小的特點(diǎn),審計(jì)市場(chǎng)自身的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了提高業(yè)績(jī),獲取市場(chǎng)份額,不惜降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來吸引被審計(jì)單位,使整個(gè)審計(jì)行業(yè)烏煙瘴氣,審計(jì)工作質(zhì)量也得不到保證。各個(gè)事務(wù)所為了吸引客戶競(jìng)相壓價(jià)使審計(jì)市場(chǎng)成為了一個(gè)買方市場(chǎng),各個(gè)事務(wù)所一直處于被動(dòng)地位,直接影響著事務(wù)所的獨(dú)立性。

    2.經(jīng)濟(jì)刺激使注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種區(qū)別與公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)應(yīng)該在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持獨(dú)立性,但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作獲取的收入是從被審計(jì)單位獲得的,雙方存在經(jīng)濟(jì)上的關(guān)系,很容易影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性??紤]到被審單位賄賂的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)施審計(jì)工作的收益并且目前國(guó)內(nèi)審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的可能性很小,會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往就會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益而喪失了獨(dú)立性,加大了與被審單位合謀的可能性。

    3.誠信喪失加大了審計(jì)合謀的可能性。誠信一直以來都是中華民族的傳統(tǒng)美德,關(guān)于誠信的名言警句也有很多,古有荀子的:”言無常信,行無常貞,惟利所在,無所不傾,若是則可謂小人矣“?,F(xiàn)在社會(huì)也強(qiáng)調(diào)踐行社會(huì)主義榮辱觀,加強(qiáng)誠信建設(shè)。但是還是出現(xiàn)了很多關(guān)于誠信的丑聞,小到”碰瓷“、扶老人反被誣陷大到各種金融詐騙案。被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)合謀產(chǎn)生的根本原因就是由于經(jīng)濟(jì)利益使得雙方喪失了誠信。

    三、審計(jì)合謀的防范對(duì)策

    (一)外部監(jiān)管層面的防范對(duì)策

    1.完善審計(jì)監(jiān)督法律體系,加大處罰力度。審計(jì)監(jiān)督的法律體系要具有可操作性?,F(xiàn)在很多的法律都具有良好的理論基礎(chǔ),但是只考慮理論基礎(chǔ)不結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況的法律是不具有可操作性和現(xiàn)實(shí)可行性的。

    有法可依是完善審計(jì)法律體系的前提,有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)則是完善審計(jì)法律體系的核心。當(dāng)前的審計(jì)法律對(duì)審計(jì)合謀的界定不明確,處罰力度不夠,為被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)合謀留下了可乘之機(jī)。要不定期的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量進(jìn)行檢查,加大對(duì)審計(jì)合謀的法律監(jiān)督和處罰力度。

    2.壯大審計(jì)力量,加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)首先應(yīng)該有一個(gè)堅(jiān)強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo),這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)該具有創(chuàng)新精神并能夠洞悉全局,在審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)中起到先鋒帶頭作用。其次,加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)關(guān)鍵在于提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力,要對(duì)審計(jì)人員特別是審計(jì)干部定期做培訓(xùn),提高他們的理論知識(shí)水平和實(shí)踐能力。最后,加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)還要講究方式方法,特別是目前我國(guó)審計(jì)人才有限,更加需要提高審計(jì)效率。

    3.堅(jiān)決實(shí)行政企分開,轉(zhuǎn)變政府職能。實(shí)行政企分開,特別是在國(guó)有企業(yè)中弱化政府職能的介入,對(duì)于保持審計(jì)人員獨(dú)立性規(guī)避審計(jì)合謀的風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。較為有效的方式是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管力度,這種情況下如果被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生利益沖突,政府將很難對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施壓力,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作中保持獨(dú)立性。另外還應(yīng)該逐步解除政府主管部門與其直屬企業(yè)的行政隸屬關(guān)系。

    (二)上市公司層面的防范對(duì)策

    1.完善公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)。面對(duì)目前很多國(guó)內(nèi)上市公司“一股獨(dú)大”董事會(huì)成為大股東“一家之言”的情況,要規(guī)整我國(guó)的證券市場(chǎng)就必須對(duì)公司內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。使股東大會(huì)不再是各個(gè)股東喝茶聊天的地方,使之真正意義上成為公司的最高決策機(jī)構(gòu);使監(jiān)事會(huì)不再是一個(gè)擺設(shè),真正能夠?qū)?jīng)理層的行為進(jìn)行監(jiān)督;使公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)真正做到分離。只有這樣才能對(duì)公司內(nèi)部的權(quán)利進(jìn)行制衡,防止權(quán)利濫用,滋生腐敗。

    2.改進(jìn)經(jīng)理層的激勵(lì)方式。由于公司的高級(jí)管理層的薪金是和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或公司的股票市場(chǎng)表現(xiàn)相掛鉤的,而這些表現(xiàn)又是靠短期內(nèi)的業(yè)績(jī)指標(biāo)來體現(xiàn),這時(shí)管理層為了美化這些財(cái)務(wù)指標(biāo)往往就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)。但是如果分散經(jīng)理層的激勵(lì)方式,比如將長(zhǎng)期業(yè)績(jī)指標(biāo)代替短期業(yè)績(jī)指標(biāo)、延長(zhǎng)高級(jí)管理者的任期、更加重視對(duì)管理層的非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和鼓勵(lì),就會(huì)弱化管理層審計(jì)合謀的動(dòng)機(jī)。

    3.完善上市公司內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,上市公司應(yīng)該保障內(nèi)部審計(jì)在公司的地位,保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,公司的每個(gè)職員都應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。應(yīng)該強(qiáng)化公司董事會(huì)和監(jiān)視會(huì)的監(jiān)督職能,改善公司內(nèi)部控制環(huán)境,從而進(jìn)一步完善上市公司的內(nèi)部控制。

    (三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面的防范對(duì)策

    1.健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)合謀的參與方之一,對(duì)審計(jì)合謀負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的缺陷給了審計(jì)人員合謀的機(jī)會(huì),所以要想從根本上避免審計(jì)合謀就必須健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量控制給予充分的制度保障,各項(xiàng)制度應(yīng)該內(nèi)容充實(shí),涉及到審計(jì)工作的各個(gè)細(xì)節(jié)。

    2.審計(jì)人員要遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)要遵守職業(yè)道德的基本原則,以良好的職業(yè)態(tài)度和熟練的專業(yè)技能解決職業(yè)道德問題。對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰,將注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德或法律法規(guī)的情形記錄到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人職業(yè)道德檔案??陀^公正要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)必須尊重客觀事實(shí),實(shí)事求是,不受損害職業(yè)判斷因素的影響。

    注釋

    ①劉炎.審計(jì)合謀的成因及治理防范[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2007 (27).

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