權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應用分析

【摘要】會計核算對事業(yè)單位的健康發(fā)展有著非常重要的作用。隨著市場經濟體制改革的不斷深入及各單位財政預算管理制度改革的日益深化，事業(yè)單位之前采用的收付實現(xiàn)制已經無法滿足本單位會計工作的需求。因此，要引入新的會計制度—權責發(fā)生制。本文主要從權責發(fā)生質的內涵、我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度及其存在的問題、事業(yè)單位在會計工作中使用權責發(fā)生制的必要性、責任發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作中的具體應用，及其應用前景等五個方面對權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作中的應用情況進行了詳細論述。

【關鍵詞】權責發(fā)生制 事業(yè)單位 會計

2013年11月，黨的十八屆三中全會審議通過了新修訂的《預算法》，確定了我國權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度的重要部署及立法要求。2014年底，國務院批準了財政部發(fā)布的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》，并要求對該方案進行深入貫徹落實。這開啟了政府會計改革的新篇章，使權責發(fā)生制正式與會計工作相結合。

一、權責發(fā)生制概述

權責發(fā)生制又被稱為應收應付制，它是指不問貨幣資金在本期是否收到或支出，而是將應收應付作為確定本期收入及支出的標準。也就是說一切要素的時間確認尤其是收入和支出的時間確認，都以已經形成的權利或義務及已經發(fā)生的責任為標準。權責發(fā)生制是我國企業(yè)會計進行確認、計量及報告的基礎。就我國事業(yè)單位目前的會計工作來看，大部分事業(yè)單位采用的仍然是收付實現(xiàn)制。隨著市場經濟的不斷發(fā)展及改革力度的加大，這種制度的弊端正日漸暴露出來，一定程度上對會計工作的有序進行產生了不利影響。隨著時間的推移，這種不利影響會越來越明顯。

二、事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度存在的弊端

事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度為收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制又被稱為現(xiàn)金制或實收實付制。它是以收到或支出的現(xiàn)金為標準，以此來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生狀況。按照收付實現(xiàn)制，收入和支出的歸屬期間與現(xiàn)金的收支行為是否發(fā)生的聯(lián)系非常緊密。也就是說現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生期間全部記作收入及支出，而不考慮與其相連的經濟業(yè)務是否發(fā)生。

（一）所記錄的會計信息缺乏客觀性與可比性

客觀性：收付實現(xiàn)制以收到或支出的現(xiàn)金為標準，這雖然在一定程度上反映了事業(yè)單位的資金流動狀況，但單位的財務狀況不僅與資金的流動狀況有關，還與當期的發(fā)生額有關。不能僅通過資金的流動狀況來判斷事業(yè)單位的財務狀況。如果以這樣的標準來判斷，那么對財務狀況的反映就會出現(xiàn)不全面、不客觀的情況。

可比性：由收付實現(xiàn)制提供的事業(yè)單位的財政狀況信息不具有可比性，具體表現(xiàn)在：一是信息在橫向上不具備可比性。收付實現(xiàn)制是以當期的實際收入及支出作為標準，來分別計算存在于兩個會計期間或多個會計期間之間的收入及支出項，并將其作為一個會計期間的工作進行處理，造成會計信息前后不具有可比性；二是信息在縱向上不具備可比性。收付實現(xiàn)制僅僅通過對當期現(xiàn)金流量進行考慮，以此作為確認收入與支出的標準，并沒有結合當期的發(fā)生額、固定資產的累計攤銷以及機器的合理損耗等。

（二）對結余的反映不全面

結余核算的目的是對事業(yè)單位預算的執(zhí)行情況進行核算。它是衡量事業(yè)單位預算工作執(zhí)行力度的重要指標。收付實現(xiàn)制對結余的反應不全面體現(xiàn)在它以收到或支出的現(xiàn)金為標準，不能非常及時的反映結余，因此也就不能及時確定事業(yè)單位在當年的實際收入、支出情況及二者之間的差額，繼而不能了解事業(yè)單位的具體財務狀況。結余主要分為三種情況：收支相抵、結余剩余及預算超支。

（三）對成本的核算不夠精確

收付實現(xiàn)制能夠造成事業(yè)單位的預算支出與成本支出的差額較大，使事業(yè)單位的成本核算難度加大，同時單位下一期的運營負擔加重。如果成本核算出現(xiàn)問題，那么會為后期核算增加許多困難，導致業(yè)務劃分不明確，費用攤銷也不合理。此外，人為對會計報表進行調節(jié)，也無法對事業(yè)單位的年度業(yè)績進行真實反映，更不利于對業(yè)績進行科學合理的評價。

（四）報表缺乏科學合理性

從我國現(xiàn)階段的具體情況來看，事業(yè)單位采用的仍然是支出和收入等于收入、凈資產及負債的總和的模式。這種模式與資產負債表的定義不相符，按照這樣的模式制作出的會計報表的內容自然也缺乏科學性和合理性。并且在使用這種模式的前提下，也不會有相應的現(xiàn)金流量的報表，使決策者無法對現(xiàn)金流量的具體內容進行了解。

三、事業(yè)單位在會計工作中采用權責發(fā)生制的必要性

我國事業(yè)單位引入權責發(fā)生制不僅是順應時代發(fā)展潮流及事業(yè)單位體制改革的需要，也是事業(yè)單位更好的進行內部管理的需要。具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）是市場化發(fā)展的必然要求

隨著內部改革的不斷深化，事業(yè)單位已逐漸具備企業(yè)的一部分特質。但與企業(yè)在單位性質、資源管理等方面相比，事業(yè)單位仍然采用收付實現(xiàn)制。這種制度的弊端上文中已經提到，因此不再贅述。因此事業(yè)單位要引入權責發(fā)生制，對本單位的財政狀況進行真實的反映，促進會計報表的真實性，使自身更好的適應市場經濟的發(fā)展要求。

（二）是提高管理效率的必然要求

收付實現(xiàn)制對資產合理消耗、負債等的忽視，對事業(yè)單位的財務分析及決策等都有不利影響，進而影響到事業(yè)單位的管理效率。因此事業(yè)單位要積極引用權責發(fā)生制，使其更好的反映出本單位本時期內成本與績效的關系，同時為事業(yè)單位提供真實科學的會計信息，為事業(yè)單位領者的決策提供重要依據(jù)。

（三）是防范財務風險的必然要求

收付實現(xiàn)制無法對事業(yè)單位下期所要償還的利息及本金等進行全面揭示，同時也無法對財務報表中顯示的全部內容進行詳細反映，使領導者無法從中得出最可靠的信息，影響決策的科學性，加劇企業(yè)的財務風險。因此要引入權責發(fā)生制，對本單位的財務信息進行全面反映，防范單位的財務風險。

四、權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作中的具體應用

（一）應用于處理相關的會計要素

在國務院新的會計類的相關文件出臺之后，事業(yè)單位會計的各個要素如資產、負債人、收入、支出等，在處理方式上都體現(xiàn)出權責發(fā)生制的原則。新文件中對事業(yè)單位應收賬款的設置工作也做了相關規(guī)定，這正是權責發(fā)生制的最突出體現(xiàn)。對收入及支出的處理方面的相關規(guī)定也體現(xiàn)出了權責發(fā)生制的相關要求。

（二）應用于國庫的集中支付及政府采購業(yè)務

由于國庫支付的過程比較復雜，因此支付時間一般要晚于經濟業(yè)務發(fā)生的時間，甚至會出現(xiàn)跨年支付的現(xiàn)象。在新的會計制度中規(guī)定，已支付部分貸記為“財政補助收入”，未支付部分貸記為“應付賬款”。應付賬款本身就是對權責發(fā)生制的最好體現(xiàn)。并且在新制度中，如果采購業(yè)務不屬于本期，那么即使是在本期支出，也不能列入本期支出，可利用“預付賬款”進行核算。

（三）應用于會計報告

權責發(fā)生制能夠對事業(yè)單位的會計信息進行充分披露，它在會計報告中的應用主要有資產負債表、收入支出表以及現(xiàn)金流量表三方面。新制度下資產負債表中增加了“累計折舊”、“固定資產凈值”等概念；收入支出表則要按照權責發(fā)生制的相關要求進行填列，現(xiàn)金流量表為新制度中增加的部分，之前的規(guī)范中并沒有這一部分內容。

五、權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作中的應用前景

我國的事業(yè)單位主要有三種：差額撥款型、全額撥款型及自收自支型。三種性質不同的事業(yè)單位在權責發(fā)生制的使用方面自然也不同，權責的應用重點也各不相同。

（一）差額撥款型

差額撥款型事業(yè)單位的資金有一部分靠國家的財政撥款，但最主要的資金來源于自營。這類事業(yè)單位有醫(yī)院、學校等等。他們受國家資金政策的影響較小，可以全面實行權責發(fā)生制。

（二）全額撥款型

全額撥款型事業(yè)單位的資金來源于全部依靠財政撥款。對于業(yè)務較單一、簡單的全額撥款型事業(yè)單位，可以繼續(xù)采用收付實現(xiàn)制；對業(yè)務類型較為復雜的事業(yè)單位，在基本業(yè)務上可繼續(xù)使用收付實現(xiàn)制，固定資產等業(yè)務則可采用權責發(fā)生制。

（三）自收自支型

自收自支型事業(yè)單位的資金完全是自營，與國家的財政撥款毫無關系，受國家政策的影響也較小。這一類型的事業(yè)單位的經營與管理模式與企業(yè)已經非常相似，因此可以全面大力的推行權責發(fā)生制。

六、結束語

綜上所述，我國事業(yè)單位的會計工作在實施過程中還存在諸多弊端，而權責發(fā)生制是解決這些弊端的較好途徑。它不僅能夠對事業(yè)單位的財政狀況有更加充分的反映，而且能夠為決策者提供最科學的信息，制定合理的預算。同時有利于事業(yè)單位對資金進行管理，促進事業(yè)單位資金管理工作的有效進行。因此事業(yè)單位應該引用權責發(fā)生制，使本單位的會計工作和財務狀況更加有序，從而促進本單位日常工作的順利進行。

參考文獻

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作者簡介：譚磊（1973-），男，漢族，吉林舒蘭人，大學本科學歷，中級會計師，研究方向：事業(yè)單位財務管理、內部控制。