跨境電商稅收新政影響及對策分析

李孟哲

【摘要】中國消費者正在向追求品質(zhì)生活的領(lǐng)域延伸，“海淘”成為大家追捧的購物方式，我國跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收新政策的推出會對各方產(chǎn)生影響。本文從消費者、跨境電商和監(jiān)管部門三個層面面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并對跨境電商和監(jiān)管者更好應(yīng)對新政帶來的新環(huán)境提供建議。

【關(guān)鍵詞】稅收新政消費者跨境電商監(jiān)管者對策分析

【中圖分類號】F724.6/F752.5

2016年3月24日財政部會同海關(guān)總署、國家部務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（下稱“新政”），內(nèi)容涉及我國跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收新政策?！锻ㄖ芬?016年4月8日正式實施。

“新政”及其伴隨的一系列新的配套措施的出臺會對不同的市場主體產(chǎn)生不同影響。怎樣分析該政策下的消費者與跨境電商平臺影響？正確認(rèn)識“新政”，并積極調(diào)整來更加適應(yīng)市場發(fā)展的趨勢十分重要。

一、“新政”涉及調(diào)整的內(nèi)容

（一）采用正面清單方式規(guī)定跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品種類

4月7日，即跨境電商新稅制實行前夕，財政部、發(fā)改委等11個部門共同公布了《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》。發(fā)布的第一批清單共包括1 142個8位稅號商品，涵蓋了部分食品飲料、服裝鞋帽、家用電器化妝品、紙尿褲、兒童玩具、保溫杯等。4月15日，相關(guān)主管部門在4月7日公布清單的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，從支持跨境電商新業(yè)態(tài)發(fā)展、有利于電商企業(yè)平穩(wěn)過渡的角度考慮，財政部、發(fā)展改革委、商務(wù)部等13個部門共同發(fā)布了《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單（第二批）》。第二批清單共包括151個8位稅號商品。此外，根據(jù)國家食品藥品監(jiān)督管理總局、食品藥品監(jiān)管總局等意見，對于清單的商品備注進(jìn)行了相應(yīng)補(bǔ)充。

總的來看，兩批清單涵蓋了跨境貿(mào)易電子商務(wù)服務(wù)進(jìn)口試點期間實際進(jìn)口的絕大部分商品，可滿足國內(nèi)大部分消費者的需求，有利于跨境電子商務(wù)在前期試點基礎(chǔ)上繼續(xù)發(fā)展。

（二）征稅方式及行郵稅調(diào)整

過去我國將進(jìn)出境商品區(qū)分為貨物和物品，執(zhí)行不同的稅制。其中，對進(jìn)境貨物征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；而針對非貿(mào)易屬性的進(jìn)境行李、郵遞物品等，將關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅三稅合一，合并征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅，俗稱行郵稅。

此前，我國對個人自用、合理數(shù)量的跨境電商零售進(jìn)口商品按行郵稅征稅，大部分商品稅率為10%，總體上低于國內(nèi)銷售的同類一般貿(mào)易進(jìn)口貨物和國產(chǎn)貨物的稅負(fù)。如今《通知》對于跨境電商產(chǎn)品稅收進(jìn)行調(diào)整，將現(xiàn)行的50元免稅額度行郵稅制，改為按一般貿(mào)易中的增值稅和消費稅率的70%予以征收。

同時，對個人行郵稅率進(jìn)行調(diào)整，由之前的10%、20%、30%、50%四檔行郵稅率，調(diào)整為15%、30%、60%三檔。從表1可以發(fā)現(xiàn)各稅目下的相關(guān)商品種類有所細(xì)化，最明顯的變動就是高爾夫球具和高檔手表的稅率從30%提高到60%；原來屬于稅目4的商品稅率，從50%提高到60%。原來稅目1和稅目2的商品稅率，分別從10%和20%，提高到15%和30%。

3.個人交易限額設(shè)定

此外，《通知》還針對跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品個人交易限額也進(jìn)行規(guī)定，個人單次交易限額2 000元，年度現(xiàn)值為2 0000元，超過限值則均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。除此之外，財政部對本次“新政”解讀時強(qiáng)調(diào)：對于進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用、合理數(shù)量進(jìn)境物品免稅限額，進(jìn)境居民購買的物品價值超過5 000元人民幣，則對超出部分按行郵稅征稅。

二、“新政”預(yù)期帶來影響

（一）政策變化對消費者影響

隨著消費者對于境外產(chǎn)品品質(zhì)的信賴，選擇境外購物或采取在電商平臺跨境購物，且購物的比例正在逐步擴(kuò)大。隨著跨境電商新政的正式實施，必然會增加海外購物的成本，但這就會使海購貨品失去價格上的優(yōu)勢呢？通過具體商品分析可以發(fā)現(xiàn)：新政實施后，母嬰、食品、保健品等熱門消費品的稅負(fù)會有所增加；但化妝品、電器等根據(jù)價格區(qū)間不同，稅負(fù)則是有升有降。

1.受到稅改不利影響的商品

本次稅改影響較大的是母嬰類、低價彩妝類和奢侈品類商品。母嬰類商品由于普遍低于500元，因此前大都在免稅額內(nèi)，如果現(xiàn)在購買則需繳納17%×70%=11.9%稅率；此前100元內(nèi)的彩妝類商品稅額為0，現(xiàn)為47%；奢侈品類此前的稅率為30%，現(xiàn)在按一般貿(mào)易征稅，稅率高達(dá)60%。但即使跨境電商稅收新政實施后，相對于進(jìn)口商品的其他流通渠道而言，跨境電商平臺的價格優(yōu)勢依然明顯。

2.受到稅改有利影響的商品

新政落地后，也有商品較之前便宜了，對于相對高檔的化妝品為例，之前的行郵稅稅率為50%，新政實施后，在增值稅17%及消費稅30%的基礎(chǔ)上乘以70%，應(yīng)交稅費顯然比之前低。

總的來看，此次跨境電商稅收政策調(diào)整對普通居民影響不大，不會給消費者增加太大負(fù)擔(dān)。但由于取消了免征稅額，500元以下的商品稅負(fù)有所增加。像食品、保健品、奶粉、紙尿褲等，增加的稅負(fù)是體現(xiàn)在價格上，還是會被跨境電商自行消化，仍有待觀察。同時，消費者也可在跨境直郵和跨境電商中進(jìn)行選擇，更好地滿足自身需求。

（二）跨境電商平臺影響

“新政”出臺后，商品補(bǔ)貼、促銷模式及商品儲備機(jī)制可能需要3～6個月的升級和迭代，進(jìn)行供應(yīng)鏈體系的重新梳理。無法及時做出調(diào)整的可能會面臨巨大的成長壓力，過于依賴資本的也可能會被淘汰，跨境電商需要對各類商品的稅金進(jìn)行成本分析，對貨品結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

1.保稅備貨與海外直郵模式選擇

各種新型進(jìn)口方式快速發(fā)展，其中保稅備貨和直郵進(jìn)口兩種方式最引人注目。

海外直郵模式是指消費者購買境外商品，通過國際運(yùn)輸直接送達(dá)境內(nèi)消費者，先將購買的商品寄到當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)運(yùn)公司，再通過轉(zhuǎn)運(yùn)公司寄回國內(nèi)。所謂直郵進(jìn)口，是指消費者在相關(guān)購物網(wǎng)站下單后，商家再從國外發(fā)貨，以國際快遞方式直接寄送至國內(nèi)消費者手中。雖然海外直郵模式可以全程追蹤產(chǎn)品的物流信息，做到產(chǎn)品保真，但漫長的轉(zhuǎn)運(yùn)過程和繁瑣的扣稅手續(xù)依舊讓很多消費者覺得麻煩，同時，物流費用比較高，有時候甚至超過了產(chǎn)品本身。

“新政”對單純以保稅模式為主的跨境電商企業(yè)影響更大，這些平臺將面臨更多的調(diào)整。相對而言，新政對直郵體系的電商平臺影響比較小。通過對時效、成本和靈活性的均衡，直郵電商將降低其物流成本，但直郵的碎片化組織模式難度巨大，不管稅制如何調(diào)整，直郵物流和供應(yīng)鏈組織上的全鏈條整合能力短期內(nèi)很難打造。

總的來看，新政雖然取消了原來依照行郵稅征收的50元的免稅額度，這讓行業(yè)目前主流通過保稅區(qū)清關(guān)的模式在稅收上的優(yōu)勢不再具備。保稅備貨模式的紅利雖然受到挑戰(zhàn)，但并不意味著保稅模式會走向終結(jié)。一些正面清單內(nèi)的常規(guī)品類還是可以走保稅備貨的模式提高發(fā)貨時效，海關(guān)統(tǒng)一版新系統(tǒng)中新增的退貨功能也會解決跨境電商退貨難的問題。

對各大電商平臺而言，今后如何在供應(yīng)鏈的組織上平衡各種備貨模式將是一大考驗，這可能將促進(jìn)行業(yè)新的模式和格局誕生。

2.促銷模式需要重新調(diào)整

由于新政出臺時間較短，電商需要針對“新政”要求改變自身原有銷售策略，結(jié)合自身狀況制定吸引消費者新的優(yōu)惠政策涉及到“包郵”、“包稅”等促銷模式的選擇。

3.物流退貨復(fù)雜

由于服務(wù)涉及到跨境物流，一旦商品出了問題，消費者將很難像境內(nèi)網(wǎng)購一樣聯(lián)系電商平臺，并聯(lián)系物流進(jìn)行退換貨，一是因為跨境物流成本太高，二是因為跨境物流涉及程序太多，流程太過復(fù)雜。因此，如何保證消費者方便地退換貨也是物流公司面臨的挑戰(zhàn)之一。

4.商品選擇問題重新考慮

盡管征稅改變僅僅對于一部分商品的價格有一定的影響，但仍然會影響到消費者的購買心理，因此，在選擇商品時也需要電商平臺斟酌選擇。

5.利潤空間會進(jìn)一步壓縮

觀察各大電商平臺的相關(guān)營銷措施可以看到在新政實施之前，很多跨境電商平臺都借此大打“稅收牌”進(jìn)行促銷，吸引消費者提前囤貨，優(yōu)惠政策也會從過去的“包郵”開始向“包稅”模式擴(kuò)展，力圖在新一輪稅收政策調(diào)整面前吸引顧客、搶得先機(jī)。但這也將進(jìn)一步壓低電商的利潤空間。

（三）海關(guān)部門的影響

海關(guān)需要對行郵物品進(jìn)行監(jiān)管，新政的出臺將規(guī)范跨境電商平臺的管理，促進(jìn)跨境業(yè)務(wù)的發(fā)展，但隨著業(yè)務(wù)量的急劇增長，海關(guān)監(jiān)管壓力較大。

同時，在當(dāng)前的海淘模式下，進(jìn)境商品幾乎都是憑借郵遞和包裹進(jìn)境的，因此海關(guān)在實施查驗等環(huán)節(jié)時，主要不是和購買者或者銷售方進(jìn)行接觸和交流，而是直接和物流企業(yè)打交道，但是目前并沒有出臺相關(guān)規(guī)定要求物流企業(yè)在運(yùn)送商品進(jìn)入關(guān)境時承擔(dān)報關(guān)代理完稅的義務(wù)。

此外，海關(guān)在依照法律規(guī)范執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時，出現(xiàn)的偷漏稅等違法犯罪行為仍然層出不窮，急需應(yīng)及時查處，依次規(guī)范和整頓相關(guān)行業(yè)。

三、調(diào)整的政策建議

（一）跨境電商企業(yè)

1.產(chǎn)品類型拓展

受到政策導(dǎo)向和消費者需求的影響，國內(nèi)電商與跨境電商在商品銷售分類上有著較大區(qū)別。國內(nèi)大部分電商以3C、家電、服裝、美妝和日用產(chǎn)品為主，而跨境電商的經(jīng)營范疇多為化妝品、母嬰、輕奢產(chǎn)品和保健品等。

同時，跨境電商主要包括兩類，第一類是綜合商品類型平臺，以天貓國際為代表；另一種是專注于某一類產(chǎn)品的跨境銷售平臺，包括以銷售化妝品產(chǎn)品為主的跨境電商聚美優(yōu)品，銷售母嬰類產(chǎn)品為主的蜜芽寶貝等，但似乎在一些方面還不能滿足消費者需求。

伴隨著居民的收入水平提高，消費意識提升，更有質(zhì)量，滿足個人需求的生活開始被倡導(dǎo)。與消費者生活息息相關(guān)的科技類產(chǎn)品十分受歡迎，在未來可能成為新的增長點。還有一些在國內(nèi)存在產(chǎn)品質(zhì)量報道的生活類產(chǎn)品，都可以作為企業(yè)選擇商品的突圍點，都預(yù)示著巨大市場商機(jī)將給予跨境電商更大的施展空間。企業(yè)應(yīng)該聚焦產(chǎn)品品類創(chuàng)新，將更多更好的產(chǎn)品帶給國內(nèi)消費者，避開審美疲勞。因此，避開已成紅海市場的競爭，建立一只經(jīng)驗豐富的專業(yè)選品團(tuán)隊尤為重要。

同時在傳統(tǒng)意義上的有形商品交易的基礎(chǔ)上，電商平臺也可拓展無形產(chǎn)品交易，讓交易過程虛擬化，使得交易可以通過網(wǎng)絡(luò)、不涉及紙質(zhì)化單證就能完成交易。通過數(shù)字化產(chǎn)品的電商交易，涉及到視頻、音頻、網(wǎng)校課程、計算機(jī)軟件等多類產(chǎn)品，使得交易過程無需通過實體渠道便可實現(xiàn)，同時保證交易中特有的隱蔽性與匿名性。

一旦這類產(chǎn)品能在一定程度上獲得消費者的認(rèn)可，將有助于跨境電商更好地解決物流問題，提高企業(yè)利潤空間。

2.提高用戶的體驗與服務(wù)

新政推出會倒逼一些自營電商和供應(yīng)商做出調(diào)整，甚至?xí)媾R危機(jī)。但隨著國人消費水平的不斷升級，消費者對價格的敏感度在逐漸降低。平臺能否在新環(huán)境下脫穎而出，主要還在于用戶體驗與服務(wù)的不斷提升。對于跨境電商平臺最重要的就是信賴，如何使消費者真正認(rèn)可平臺上的商品，而不是通過一系列的購買評價與反復(fù)比較才能做出最終決定，這無疑會耗費消費者更多的時間與精力，電商平臺也不能獲得消費者持續(xù)購買的粘性以及由此消費者帶來更大的購買人群范圍。

因此跨境電商應(yīng)注重信譽(yù)和質(zhì)量，同時通過整合供應(yīng)商、物流和結(jié)算等資源以提升客戶體驗，獲得更多的市場份額。

（二）監(jiān)管部門

1.規(guī)定執(zhí)行細(xì)則，明確申報責(zé)任

我國海關(guān)的政策法規(guī)必須適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，在保證一定的財政收入的同時實現(xiàn)服務(wù)型政府理念，提升海關(guān)的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率。海關(guān)需要分析清楚目前海關(guān)征稅環(huán)境中的各個主體和相關(guān)因素，在總結(jié)現(xiàn)行法律政策文件中的粗線條化的規(guī)定和不合時宜之處基礎(chǔ)上，結(jié)合實際征管中遇到的難題和解決對策，完善相關(guān)管理辦法，制定出一套全面系統(tǒng)并且操作性強(qiáng)的郵運(yùn)監(jiān)管判定標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)全國海關(guān)的統(tǒng)一規(guī)范工作。

因此，物流企業(yè)相關(guān)的進(jìn)境申報制度的建立十分必要，需要規(guī)定物流企業(yè)在辦理此類業(yè)務(wù)于進(jìn)境時負(fù)有代理報關(guān)的責(zé)任，稅費可以采取預(yù)先估計后先行收取，事后再進(jìn)行調(diào)整，規(guī)范國際物流行業(yè)的發(fā)展，防止政策漏洞的出現(xiàn)。同時，海關(guān)可以采取進(jìn)境物品的二次申報制度，通過雙向申報來確保申報責(zé)任，獲取更為精準(zhǔn)的商品關(guān)稅完稅價格，確保稅款的完整與合理。

2.打造信息化監(jiān)管系統(tǒng)，進(jìn)行全流程監(jiān)管

在稽查前制定好完善的監(jiān)管政策，針對稽查過程，隨著我國跨境電商的貨物逐步增加，我國海關(guān)需要更新管理設(shè)備，積極尋求技術(shù)突破來保障監(jiān)管的合理與有效。海關(guān)部門需要改變傳統(tǒng)的人工方式進(jìn)行實地查驗，向有經(jīng)驗的國外海關(guān)引進(jìn)相關(guān)技術(shù)和設(shè)備，同時提出激勵政策來調(diào)動海關(guān)管理人員的積極性，自主研發(fā)可以實施準(zhǔn)確有效監(jiān)測的設(shè)備，打造信息化的監(jiān)管系統(tǒng)，實現(xiàn)從行郵物品到達(dá)口岸、卸貨、查驗等各環(huán)節(jié)的實時跟蹤記錄，減輕工作人員的工作負(fù)擔(dān)，提高郵件通關(guān)效率。

同時，我國海關(guān)還需要加強(qiáng)事后監(jiān)督，引進(jìn)后續(xù)稽查管理，要將風(fēng)險防控貫穿全程并且延伸至事后，對已經(jīng)進(jìn)境的物品展開后續(xù)的跟蹤調(diào)查，確保其自用的真實性，這不僅對我國海關(guān)稽查工作人員的專業(yè)能力提出了更高要求，而且倒逼我國海關(guān)部門進(jìn)行改革，設(shè)計出商品流通全過程監(jiān)管的系統(tǒng)。

在稽查過程中，海關(guān)還應(yīng)不定期與有關(guān)跨境電商網(wǎng)站和統(tǒng)計部門進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，實行差異化管理，提高監(jiān)管效率。

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