論成本控制中管理會計作用及應(yīng)用中的問題分析

文/王維寧

?

論成本控制中管理會計作用及應(yīng)用中的問題分析

文/王維寧

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭不斷加劇，企業(yè)管理者越來越重視對管理會計的應(yīng)用，希望通過提高企業(yè)的管理水平，不斷降低企業(yè)的經(jīng)營成本，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中能夠占據(jù)一席之地。下面我們針對管理會計方法在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行深入分析，提出了一些有利于管理會計方法在企業(yè)成本控制中進(jìn)一步應(yīng)用的策略，希望能為企業(yè)進(jìn)一步提高管理水平起到一定的作用。

管理會計；成本控制；應(yīng)用策略

一、管理會計方法的成本控制作用及案例分析

（一）管理會計對成本控制的作用分析

通過管理會計還可以對邊際銷售額、資產(chǎn)報酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、材料成本率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并從行業(yè)特點、公司規(guī)模、產(chǎn)品特點等角度出發(fā)來積累數(shù)據(jù)，從多個角度來分析，總結(jié)分析出成本控制中的問題及對策。在控制方面，管理會計可以通過一系列的控制指標(biāo)進(jìn)行控制，在第一時間發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，保證公司的經(jīng)營活動在決策預(yù)定的規(guī)定下有成效的運行。

（二）管理會計方法在成本控制中的應(yīng)用案例分析

案例一：產(chǎn)品產(chǎn)量的判斷。

某企業(yè)生產(chǎn)汽車部件，2013年銷售4500件，生產(chǎn)5000件。2014年銷售5000件，生產(chǎn)4500件。單位價30元，單位變動性生產(chǎn)成本10元，單位變動性銷售費用為5元，2013年與2014年的固定性制造費用均為30000元，固定性銷售及管理費用均為14000 元。企業(yè)2013年與2014年的營業(yè)利潤比較。

（1）分析過程

在完全成本法下：

2013年營業(yè)利潤為：4500×（30-10-5-30000/5000）-14000=26500（元）

2014年營業(yè)利潤為：30×5000-（10+5）×5000-（30000/5000）×500-（30000/4500）×4500-14000=22000（元）

在變動成本法下：

2013年營業(yè)利潤為 4500×（30-10-5）-30000-14000=23500（元）

2014年營業(yè)利潤為 5000×（30-10-5）-30000-14000=31000 （元）

計算得出變動成本法有利于企業(yè)成本管理，對企業(yè)的產(chǎn)量判斷有積極作用，企業(yè)應(yīng)該加強變動成本法的應(yīng)用。

（2）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策（見表1）

經(jīng)過計算。停止產(chǎn)品甲的加工，虧損30000元，比繼續(xù)生產(chǎn)還虧損的多出了20000元。不生產(chǎn)減低了變動成本，而它的固定成本沒變，停止了生產(chǎn)固定成本就失去了承擔(dān)著，導(dǎo)致企業(yè)虧損增加了20000元。所以企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。

案例二：特殊訂單決策。

例如：企業(yè)A車間最大的生產(chǎn)能力是1000件，實際訂貨量 700件，銷售價格50元/件，單位變動成本是40 元/件，固定成本6000 元，剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移，如果客戶要追加訂貨200件，且追加訂貨價格為45 元/件，企業(yè)是否接受此特殊訂貨？（見表2）

先用完全成本法計算。產(chǎn)品成本等于40+6000/1000=46 元/件，不可以接受訂單。接著用變動成本法計算產(chǎn)品的成本。最大成產(chǎn)能力是1000件，現(xiàn)在訂單是700件，企業(yè)的機器還沒有達(dá)到最大生產(chǎn)能力即還可以接受訂單。原有產(chǎn)品的固定成本是非相關(guān)成本，需考慮邊際貢獻(xiàn)，價格為45 元/件大于單位變動成本40 元/件，能提供邊際貢獻(xiàn)，因此應(yīng)該接受此特殊訂貨。

二、管理會計方法在成本控制中應(yīng)用存在的問題

（一）成本控制的思想意識相對狹隘

目前，我國企業(yè)都非常的重視成本控制，想要通過降低企業(yè)的經(jīng)營成本來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而，大部分的企業(yè)對成本控制的思想意識相對狹隘，把成本控制這一任務(wù)完全的歸結(jié)于生產(chǎn)部門。企業(yè)管理者認(rèn)為，只要生產(chǎn)部門控制了產(chǎn)品的成本，縮短了工人的工作時間就能夠有效的降低企業(yè)。因此，很多企業(yè)的生產(chǎn)部門為了能夠有效的降低成本不惜偷工減料，影響企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，最終損害了企業(yè)的聲譽，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不但得不到提高，甚至都被迫倒閉。這一系列的后果都是由于企業(yè)管理者成本控制的思想意識狹隘造成的，企業(yè)成本控制是全體員工的共同任務(wù)，需要全體工作人員共同完成，尤其作為企業(yè)的管理者，更加應(yīng)該占在戰(zhàn)略的高度進(jìn)行成本控制，利用管理會計方法有效的控制企業(yè)的成本。

表1　兩種決策方案下企業(yè)的營業(yè)利潤

表2　增加價格偏低訂貨對“吃不飽”企業(yè)利潤的影響表

（二）不能量化應(yīng)用成果

我國大部分企業(yè)在成本控制的過程中都應(yīng)用了一些管理會計方法，并取得了一定的成果。然而，直到目前為止我國企業(yè)對于管理會計方法的使用還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對管理會計方法在成本控制中的應(yīng)用缺乏明確的制度規(guī)定。有的企業(yè)對于管理會計方法的認(rèn)識不到位，對于管理會計方法的應(yīng)用不是非常的深入。企業(yè)在進(jìn)行成本控制的過程各部門之間缺乏必要的溝通，部門之間成本控制的聯(lián)系不緊密，大多關(guān)注企業(yè)部門內(nèi)部的成本控制。從企業(yè)的成本控制指標(biāo)來看，企業(yè)之間運用管理會計方法的程度存在較大的差異，很多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不能通過具體的數(shù)據(jù)反映出來，企業(yè)不知道管理會計方法到底為自身的成本控制做出了多大的貢獻(xiàn)。比如：我國的上市企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，在當(dāng)年的年報上反映的企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)效益會非常的好，然而我們并不能通過報表了解到企業(yè)使用管理會計方法為企業(yè)增加了多少經(jīng)濟(jì)效益。

（三）管理會計軟件協(xié)同性差，不能滿足企業(yè)成本控制需求

目前，我國企業(yè)使用的管理會計軟件非常多，管理會計軟件的質(zhì)量、使用方法以及軟件結(jié)構(gòu)都有很大的差別，有的企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模比較大，在全國各地建立自己的分公司或者子公司，很多的下屬企業(yè)與總公司使用的管理會計軟件各不相同，因此企業(yè)在進(jìn)行成本控制的過程中總公司與分公司之間很難銜接，不能滿足總公司對于成本控制需求。例如，總公司大多使用用友財務(wù)軟件，它能夠方便企業(yè)從總體上對成本進(jìn)行管控，而下屬的分公司或者小型商貿(mào)企業(yè)則使用金蝶財務(wù)軟件。另一方面，企業(yè)在使用財務(wù)軟件的過程中側(cè)重的功能模塊不同，總公司側(cè)重于企業(yè)的信息資源的整合，要求軟件的預(yù)算模塊以及決策模塊功能更強，而下屬企業(yè)主要側(cè)重對往來賬項的記錄與整理，要求軟件的供需模塊功能更強。財務(wù)管理軟件的多樣化，為企業(yè)進(jìn)行成本控制造成了一定的障礙。

（四）企業(yè)的營運資金管理水平相對較低

隨著市場競爭的不斷激烈，企業(yè)為了占據(jù)更多的競爭優(yōu)勢，對應(yīng)收賬款的管理不斷的降低信用條件，這就造成了我國企業(yè)應(yīng)收賬款的金額不斷增加，企業(yè)為了維持正常的資金運作，不惜向銀行貸款來維持日常的經(jīng)營，這在無形中就加大了企業(yè)的財務(wù)成本。與此同時，企業(yè)對于回款大多缺乏明確的計劃，缺乏能夠在規(guī)定的時間內(nèi)收回應(yīng)收賬款的有效手段。因此，企業(yè)的應(yīng)收賬款的壞賬發(fā)生率不斷升高，這無形中就增加企業(yè)的經(jīng)營成本，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、管理會計方法在成本控制中的應(yīng)用策略

（一）更加全面的認(rèn)識管理會計方法在成本控制中的作用

管理會計方法要求企業(yè)在成本控制的過程中要有全局觀，不能僅僅局限于對生產(chǎn)部門成本控制的管理，應(yīng)該站在戰(zhàn)略的角度去實施企業(yè)的成本控制。作為企業(yè)的管理者應(yīng)該在制定企業(yè)經(jīng)營計劃的過程中就滲入成本控制的觀念，企業(yè)的財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門以及其他的相關(guān)部門都必須強化成本控制意識，嚴(yán)格按照企業(yè)管理者的成本控制計劃進(jìn)行日常的工作。企業(yè)的管理層在制定成本控制計劃的過程中應(yīng)該綜合考慮企業(yè)日常經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)，保證成本控制的全面性，讓企業(yè)的全體員工都參與到成本控制中來。只有這樣才能有效的完成企業(yè)的成本控制工作。

（二）用數(shù)據(jù)量化應(yīng)用成果

對于我國企業(yè)不能有效量化管理會計方法在成本控制中的效果這一情況，企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行管理：首先，企業(yè)應(yīng)該制定統(tǒng)一的管理會計方法使用標(biāo)準(zhǔn)，制定明確的制度嚴(yán)格規(guī)范管理會計方法在成本控制過程中的使用行為，保證企業(yè)成本控制的結(jié)果能夠量化。其次，企業(yè)應(yīng)該深入的了解管理會計方法的精髓，充分發(fā)揮預(yù)算在成本控制中的重要作用，強化業(yè)績考核理念。通過預(yù)算對企業(yè)的成本控制形成總體上的控制，不僅能夠進(jìn)一步的擴大成本控制的范圍，還能進(jìn)一步的加強成本控制的強度，能夠有效落實每個員工在企業(yè)成本控制中的職責(zé)，更加細(xì)化成本控制的各個環(huán)節(jié)。通過績效考核能夠有效的了解個人對成本控制的執(zhí)行情況，增加員工成本控制的積極性。企業(yè)可以根據(jù)成本控制的完成情況，從節(jié)省的企業(yè)的財務(wù)費用方面或者從提高的企業(yè)的資產(chǎn)使用效率方面，通過數(shù)據(jù)化的形式來反應(yīng)企業(yè)成本控制的情況，清晰的反應(yīng)出企業(yè)通過管理會計的方法為企業(yè)節(jié)省了多少成本，提高了企業(yè)多少經(jīng)濟(jì)效益。

（三）不斷提升企業(yè)信息化水平

面對我國企業(yè)使用的管理財務(wù)軟件不統(tǒng)一這種現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步的提高信息化水平，通過企業(yè)信息化水平的提高，實現(xiàn)企業(yè)之間財務(wù)管理軟件的有效融合。同時，企業(yè)內(nèi)部或者企業(yè)之間都應(yīng)該制定統(tǒng)一的會計處理規(guī)范，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計計量，保證企業(yè)處理統(tǒng)一業(yè)務(wù)的方法和方式的一致性。在保障企業(yè)會計處理方法一致的情況下，通過企業(yè)信息化的手段，實現(xiàn)財務(wù)軟件之間的有效融合，保證企業(yè)在成本控制的過程中能夠更加的方便、快捷、有效。

（四）提升企業(yè)對于營運資金的管理水平

企業(yè)在制定應(yīng)收賬款信用政策的過程中應(yīng)該充分的考慮企業(yè)的實際情況，根據(jù)企業(yè)的資金狀況以及企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模制定符合企業(yè)發(fā)展的信用政策。不能為了盲目的競爭，給客戶提供企業(yè)不能承擔(dān)的應(yīng)收賬款信用政策，一旦應(yīng)收賬款的信用政策超過了企業(yè)能夠承受的范圍，企業(yè)的資金流很可能就會斷裂，最終導(dǎo)致企業(yè)由于資金的問題而倒閉。想要進(jìn)一步的提高企業(yè)信用政策的正確性，提升企業(yè)的營運資金的管理水平，企業(yè)可以從以下幾方面加強管理：首先，提高對企業(yè)營運資金形勢判斷的準(zhǔn)確性，通過引進(jìn)先進(jìn)的資金管理理念，招聘尖端的資金運營人才，有效提高企業(yè)對于營運資金判斷的準(zhǔn)確性，根據(jù)企業(yè)資金的需求情況，制定符合企業(yè)發(fā)展的信用政策。其次，加強對客戶信用情況的管理。根據(jù)不同的客戶制定不同的信用政策，根據(jù)客戶與企業(yè)之間的合作情況以及客戶的信譽對客戶劃分不同的等級，針對不同信用等級的客戶實行不同的信用政策，保證企業(yè)應(yīng)收賬款能夠順利回款。

［1］李鑫.我國商業(yè)銀行在流程管理下的管理會計工具整合應(yīng)用研究［J］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2012：1-5.

［2］張姍姍.基于作業(yè)成本法的 L 煉油企業(yè)成本控制體系研究［J］.山東大學(xué)，2012，25-38.

［3］姜林.企業(yè)如何才能做好成本控制實現(xiàn)降本增效［J］.金融經(jīng)濟(jì)，2012（08）：153-154.

（作者單位：山東省嘉祥縣光明電力服務(wù)有限公司）