大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的影響

文/肖夢(mèng)媛

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大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的影響

文/肖夢(mèng)媛

大數(shù)據(jù)時(shí)代是大數(shù)據(jù)和云計(jì)算產(chǎn)生和發(fā)展的時(shí)代，正在逐漸影響現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。本文在分析大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，較為詳細(xì)的剖析了對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的主要影響：大數(shù)據(jù)時(shí)代不僅有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)實(shí)時(shí)審計(jì)的發(fā)展，而且還影響審計(jì)證據(jù)的形式，以及為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了新的現(xiàn)代審計(jì)方法；使得大數(shù)據(jù)時(shí)代下現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本流程有了改變。

大數(shù)據(jù)時(shí)代；大數(shù)據(jù)；云計(jì)算；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

《紐約時(shí)報(bào)》2012年2月的一篇專欄中所稱，“大數(shù)據(jù)”時(shí)代已經(jīng)降臨，在商業(yè)、經(jīng)濟(jì)及其他領(lǐng)域中，決策將日益基于數(shù)據(jù)和分析而作出。縱觀審計(jì)模式發(fā)展的歷史進(jìn)程，可以發(fā)現(xiàn)每一次審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，都與經(jīng)濟(jì)技術(shù)等外部環(huán)境發(fā)展變化緊密相連的。而今，大數(shù)據(jù)時(shí)代給審計(jì)注入了新的思維，提供了新的技術(shù)和方法，也終將會(huì)影響現(xiàn)有的審計(jì)模式。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代的涵義和特征

對(duì)于“大數(shù)據(jù)”的定義有很多，筆者在研究機(jī)構(gòu)Gartner（2013）給出的定義基礎(chǔ)上，從審計(jì)角度出發(fā)，將大數(shù)據(jù)作了如下定義：大數(shù)據(jù)是指依托計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)生成的，能夠運(yùn)用新的處理模式獲取并利用的海量、多樣化、有價(jià)值的信息。

然而，拉塞爾·?？怂沟仍凇犊茖W(xué)的科學(xué)》一書中說到：“有人說，收集數(shù)據(jù)就像收集垃圾，收集之前你就應(yīng)該想好要怎么處理?！鼻『?，云計(jì)算的快速發(fā)展賦予了大數(shù)據(jù)的更多價(jià)值，推動(dòng)著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來。

根據(jù)美國國家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院（NIST）對(duì)于云計(jì)算的定義可知：云計(jì)算從本質(zhì)上來說就是對(duì)收集來的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一分析、管理、調(diào)度，進(jìn)而構(gòu)成一個(gè)資源池，可以按照客戶需求提供服務(wù)。如果沒有云計(jì)算技術(shù)對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、挖掘、經(jīng)營(yíng)，那么大數(shù)據(jù)只是一堆沒有用的電子垃圾而已。

筆者認(rèn)為大數(shù)據(jù)時(shí)代就是大數(shù)據(jù)和云計(jì)算數(shù)據(jù)處理技術(shù)高速發(fā)展給經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活帶來變革的時(shí)代。它包涵以下幾方面的特征：

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代最大的轉(zhuǎn)變就是，放棄對(duì)因果關(guān)系的渴求，而取而代之關(guān)注相關(guān)關(guān)系。

（二）大數(shù)據(jù)以計(jì)算機(jī)為載體自動(dòng)生成，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行傳輸，數(shù)據(jù)處理速度快且時(shí)效性高。

（三）大數(shù)據(jù)涵蓋各行各業(yè)，范圍廣泛，且數(shù)量龐大。數(shù)據(jù)類型不僅包括以前的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包括網(wǎng)絡(luò)日志、音頻、視頻、圖片、地理位置信息等半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

（四）數(shù)據(jù)處理技術(shù)可以將大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有價(jià)值的信息，滿足人們多樣化的需求。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的影響

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的涵義

對(duì)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的定義，學(xué)者們的理解各不相同，因此，筆者在歸納分析不同定義的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的做了如下定義：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制為審計(jì)核心，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并提出對(duì)策建議，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)的審計(jì)模式。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的影響

1.大數(shù)據(jù)時(shí)代有助于準(zhǔn)確識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員不僅常常運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，用局部來估計(jì)總體的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且還習(xí)慣于由數(shù)據(jù)推導(dǎo)出具體結(jié)果，而在數(shù)據(jù)爆炸的新時(shí)代，當(dāng)能夠被數(shù)據(jù)化的東西越來越多，當(dāng)存儲(chǔ)能力無限擴(kuò)大，處理數(shù)據(jù)的計(jì)算能力不斷進(jìn)步，捕捉現(xiàn)在的線索和預(yù)測(cè)未來才是數(shù)據(jù)價(jià)值的真正體現(xiàn)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，可以不僅僅局限于隨機(jī)抽樣方法，而是轉(zhuǎn)而利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)，搜集和分析與被審計(jì)單位相關(guān)的所有內(nèi)部和外部的數(shù)據(jù)，例如將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，挖掘數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，以發(fā)現(xiàn)異常情況，進(jìn)而準(zhǔn)確識(shí)別出存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.大數(shù)據(jù)時(shí)代促進(jìn)實(shí)時(shí)審計(jì)的發(fā)展

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)程序都屬于事后審計(jì)，然而，當(dāng)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的覆蓋范圍不斷隨之拓寬，審計(jì)人員應(yīng)該采用實(shí)時(shí)審計(jì)才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息化的日漸普及以及數(shù)據(jù)處理速度加快和時(shí)效性的增強(qiáng)，正好加速了實(shí)時(shí)審計(jì)的發(fā)展。

一方面，會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施推動(dòng)實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展。企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)信息化后，審計(jì)人員在收集被審計(jì)單位的信息時(shí)，不再局限于紙張記錄的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，可以使用記錄于光盤等介質(zhì)上的電子數(shù)據(jù)或者網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)中直接生成的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，有助于對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行事中的動(dòng)態(tài)審計(jì)。而且，紙質(zhì)的原始憑證越來越少，使得有些人員通過非法程序修改會(huì)計(jì)記錄可以不留痕跡，提供給審計(jì)人員系統(tǒng)自動(dòng)生成的虛假數(shù)據(jù)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員不能只對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的事后審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)越發(fā)重要。

另一方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)都是依托計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)生成的，不斷發(fā)展的云計(jì)算數(shù)據(jù)處理技術(shù)使得審計(jì)人員可以及時(shí)獲取被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息。而且，審計(jì)人員還可以根據(jù)被審計(jì)單位的以往的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)構(gòu)建審計(jì)預(yù)警模型，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控并對(duì)異常的情況進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警。

3.大數(shù)據(jù)時(shí)代引起審計(jì)證據(jù)形式轉(zhuǎn)變

以往審計(jì)收集到的審計(jì)證據(jù)大多是以實(shí)體形式存在，且多以編制財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息為核心。但是，大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員搜集和處理的信息逐漸被電子數(shù)據(jù)所取代，涵蓋的范圍也日漸廣泛。

一來審計(jì)證據(jù)逐漸向電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。隨著國家“金審工程”一期二期的建設(shè)，審計(jì)人員面對(duì)的是種類繁多的財(cái)務(wù)軟件、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)復(fù)雜的數(shù)據(jù)表格。特別是在會(huì)計(jì)信息化實(shí)施后，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的收集，可以通過網(wǎng)絡(luò)獲取即時(shí)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、銷售、倉儲(chǔ)等各方面的電子數(shù)據(jù)；對(duì)公司審計(jì)環(huán)境的了解，都可以從網(wǎng)絡(luò)上搜集到國內(nèi)外有關(guān)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易等更為充分的信息。

二來審計(jì)證據(jù)范圍涵蓋面增大，擴(kuò)展到非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。最近一項(xiàng)研究表明：“在傳統(tǒng)的商業(yè)智能系統(tǒng)中用以分析的數(shù)據(jù)，大多事業(yè)單位、私企自身的信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的標(biāo)準(zhǔn)化和結(jié)構(gòu)化的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)只占到企業(yè)可利用數(shù)據(jù)的15%，而剩余的85%均來自社交網(wǎng)絡(luò)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等媒介中?！睆难芯恐锌梢钥闯觯髷?shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)許多的信息越來越傾向于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，那么，審計(jì)人員在審計(jì)過程中獲得的證據(jù)也必將越來越多的以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)呈現(xiàn)。

4.大數(shù)據(jù)時(shí)代推動(dòng)數(shù)據(jù)處理技術(shù)在審計(jì)過程的廣泛運(yùn)用

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)廣泛運(yùn)用使得實(shí)物流、資金流以無紙化、數(shù)字化的信息流表現(xiàn)，企業(yè)業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)管理也逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化。依賴計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)等新興的云計(jì)算技術(shù)越來越大范圍的運(yùn)用到審計(jì)過程中，并且有望發(fā)展為核心方法。

一是大數(shù)據(jù)技術(shù)深化審計(jì)分析模型的運(yùn)用。信息化的發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所表現(xiàn)出的物流、資金流、信息流在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中高度整合，幾乎所有原始資料都能實(shí)現(xiàn)電子化。隨著聯(lián)機(jī)分析、數(shù)據(jù)挖掘、云技術(shù)等大數(shù)據(jù)技術(shù)的普遍運(yùn)用，讓審計(jì)人員有能力收集、篩選、過濾被審計(jì)單位數(shù)十萬甚至數(shù)百萬的交易數(shù)據(jù)，進(jìn)而建立審計(jì)分析模型，對(duì)所有的交易進(jìn)行審查識(shí)別出異常情況，將識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域和挖掘深層次可能具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目變得容易操作。而且，還可以通過以前年度的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)建立預(yù)測(cè)或預(yù)警模型，幫助審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)。

二是廣泛運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)遠(yuǎn)程審計(jì)。隨著審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法的發(fā)展和大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立，審計(jì)人員可以通過構(gòu)建審計(jì)預(yù)警模型以及從大數(shù)據(jù)平臺(tái)里獲取需要的數(shù)據(jù)持續(xù)開展對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)、監(jiān)控與分析。非現(xiàn)場(chǎng)遠(yuǎn)程審計(jì)將成為今后審計(jì)的主要工作方式。

舉“應(yīng)收賬款/發(fā)生認(rèn)定”來說，審計(jì)人員不再需要到現(xiàn)場(chǎng)從明細(xì)賬逆查至原始憑證，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證或者獲取銀行對(duì)賬單等，取而代之的是，可以根據(jù)以往的應(yīng)收賬款變動(dòng)情況建立應(yīng)收賬款實(shí)時(shí)監(jiān)控模型，將監(jiān)控結(jié)果傳遞給審計(jì)人員便于實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)危險(xiǎn)信號(hào)。而且，對(duì)于需要進(jìn)行審核的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員可以在審計(jì)云數(shù)據(jù)平臺(tái)抽取該項(xiàng)目的所有明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證、銀行賬戶明細(xì)表、對(duì)賬單等所有與之相關(guān)的數(shù)據(jù)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本流程

在總結(jié)大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的影響下，筆者認(rèn)為將影響融合到了審計(jì)流程中，并將基本流程簡(jiǎn)單歸納如下：

（一）通過觀察、詢問、查閱等方法，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查。在此基礎(chǔ)上，確定數(shù)據(jù)采集的對(duì)象和所采用的技術(shù)方法。

（二）收集被審計(jì)單位內(nèi)部和外部的數(shù)據(jù)，包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。對(duì)于電子數(shù)據(jù)可以利用審計(jì)軟件或數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等采集工具；對(duì)于其他與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)，可以通過實(shí)地觀察法、詢問法、查閱法等方法手工采集。

（三）對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，以保證數(shù)據(jù)足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析的目標(biāo)。將采集到的數(shù)據(jù)、文件資料等進(jìn)行轉(zhuǎn)換，有效地裝載到審計(jì)人員可操作的數(shù)據(jù)庫中，并利用程序或者模型對(duì)數(shù)據(jù)庫里的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行持續(xù)的驗(yàn)證。

（四）利用云計(jì)算數(shù)據(jù)挖掘分析技術(shù)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘分析，創(chuàng)建審計(jì)中間表。換言之，就是將數(shù)據(jù)再次轉(zhuǎn)換挖掘成審計(jì)語言，便于審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行分析。

（五）在對(duì)被審計(jì)單位整體和具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，利用云計(jì)算技術(shù)建立系統(tǒng)分析模型（或?qū)徲?jì)預(yù)警模型）和各類別分析模型，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面的分析，查找出薄弱領(lǐng)域以及對(duì)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行聚類分析，查找出異常活動(dòng)，以鎖定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。

（六）針對(duì)鎖定的審計(jì)重點(diǎn)建立特定的模型，進(jìn)行更為深入的分析，以達(dá)到審計(jì)目的。

（七）建立安全審計(jì)平臺(tái)，對(duì)全面審計(jì)過程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控。

（八）審計(jì)人員根據(jù)收到的各項(xiàng)分析結(jié)果，結(jié)合審計(jì)云數(shù)據(jù)庫里的數(shù)據(jù)，進(jìn)行判斷、分析、審核，最終得出審計(jì)結(jié)論，并將結(jié)果反饋到審計(jì)云里進(jìn)行驗(yàn)證和存儲(chǔ)，最后出具審計(jì)報(bào)告。

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（作者單位：浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院）