日本、韓國：國際稅收規(guī)則制定的參與者、應(yīng)用的引領(lǐng)者

劉馨穎（國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）宋 雁（南京市國家稅務(wù)局 江蘇 南京 210001）

日本、韓國：國際稅收規(guī)則制定的參與者、應(yīng)用的引領(lǐng)者

劉馨穎（國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）
宋 雁（南京市國家稅務(wù)局 江蘇 南京 210001）

內(nèi)容提要：日韓兩國作為“二戰(zhàn)”后成功追趕型經(jīng)濟(jì)體，在國際稅收秩序調(diào)整中，不僅是國際稅收規(guī)則制定的重要參與者，也是國際稅收規(guī)則運(yùn)用的主要引領(lǐng)者。兩國在不斷增強(qiáng)國際稅收話語權(quán)方面的做法，有許多值得借鑒之處。

稅收協(xié)定 預(yù)約定價(jià)安排 亞洲稅收管理和研究組織 政府開發(fā)援助

日本、韓國作為“二戰(zhàn)”后成功追趕型經(jīng)濟(jì)體，兩國加入經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）之后，在國際稅收規(guī)則制定和運(yùn)用中，發(fā)揮了積極而重要的作用，在維護(hù)各自國家稅收權(quán)益的同時(shí)，還不斷提升了自身的國際稅收話語權(quán)。

一、積極談簽稅收協(xié)定和預(yù)約定價(jià)安排（APA），注重體現(xiàn)本國的話語權(quán)

《OECD關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定》和《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家避免雙重征稅協(xié)定》以及《OECD關(guān)于跨國企業(yè)和稅務(wù)管理當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》是目前各國普遍接受和遵守的國際稅收規(guī)則。日韓兩國積極運(yùn)用這些國際稅收規(guī)則建立稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，談簽APA，通過在協(xié)定條款中體現(xiàn)本國利益等形式，最大限度地行使稅收話語權(quán)。

截至2015年11月1日，日本已簽署64個(gè)與稅收相關(guān)的協(xié)定，覆蓋93個(gè)國家和地區(qū)，建立起由稅收協(xié)定、稅收情報(bào)交換協(xié)定和《多邊稅收征管互助公約》等構(gòu)成的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，在與國際社會(huì)聯(lián)手共同打擊國際逃避稅的同時(shí)，有效維護(hù)了自身權(quán)益。特別是2003年以來，日本依托與美國簽署的新稅收協(xié)定，陸續(xù)與英、法、德等十多個(gè)國家修訂了稅收協(xié)定進(jìn)行，進(jìn)一步擴(kuò)大了日本跨國投資經(jīng)營渠道，強(qiáng)化了產(chǎn)業(yè)國際競爭力了，促進(jìn)了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)向好發(fā)展。在日美新的稅收協(xié)定中，一方面大幅降低投資所得（股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)）的預(yù)提稅稅率，全部免除對方國企業(yè)在本國獲得的專利、商標(biāo)和著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅，以及對方國金融機(jī)構(gòu)在本國獲得的利息預(yù)提稅，同時(shí)免除在本國子公司持股50%以上的對方國公司的股息預(yù)提稅；另一方面，日美雙方規(guī)定OECD關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)則優(yōu)于國內(nèi)法，即在兩國從事經(jīng)營的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)適用《OECD關(guān)于跨國企業(yè)和稅務(wù)管理當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》。這既能給雙方投資者提供無需付出稅收成本將資金從子公司抽回的機(jī)會(huì)，大大鼓勵(lì)了兩國間經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的發(fā)展，又可使雙方稅務(wù)當(dāng)局之間、稅務(wù)當(dāng)局與跨國公司之間的稅收爭議最小化，為企業(yè)營造了良好的經(jīng)營環(huán)境。

在談簽、修訂和執(zhí)行稅收協(xié)定過程中，為有效解決企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，避免國際重復(fù)征稅，日本國稅廳鼓勵(lì)本國納稅人廣泛利用單、雙（多）邊APA機(jī)制，旨在為企業(yè)未來經(jīng)營及稅收提供確定性，也為日本帶來穩(wěn)定的收入預(yù)期。2004-2013年期間，日本國稅廳共接受APA申請1 008件，完成談簽830件。①參見［日］日本財(cái)務(wù)省網(wǎng)站“租稅條約”網(wǎng)頁資料，日本國稅廳網(wǎng)站《國稅庁レポート》（各年版）“國際化時(shí)代の稅務(wù)行政”資料，以及淺川雅嗣《日美新租稅條約の署名について》，《ファイナンス》2004.1.

截至2014年底，韓國對外簽訂稅收協(xié)定84個(gè)，并與盧森堡等16個(gè)國家陸續(xù)修改訂了稅收協(xié)定，所建立的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)涵蓋了與韓國經(jīng)濟(jì)往來密切的大部分國家和地區(qū)，通過條款的設(shè)定，在互惠互利的基礎(chǔ)上爭取了較多的稅收權(quán)益。以韓國與中國簽訂的稅收協(xié)定為例，在股息條款中規(guī)定，一定條件下來源國最高征稅限制稅率為5%，這幾乎是中國對外稅收協(xié)定中同類稅率最低的國家；在財(cái)產(chǎn)收益條款中，沒有包含居民國對股份公司轉(zhuǎn)讓擁有征稅權(quán)的內(nèi)容。這意味著，韓國公司轉(zhuǎn)讓中國公司股權(quán)，如果該公司不符合財(cái)產(chǎn)收益條款中不動(dòng)產(chǎn)公司股份的條件，來源國（中國）沒有征稅權(quán)，這種設(shè)定在中國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中較為少見。在積極談簽稅收協(xié)定的同時(shí)，韓國鼓勵(lì)本國納稅人申請APA，特別是雙邊APA。在2006-2013年期間，韓國國稅廳共接受405件單、雙邊APA申請，完成談簽261件，其中雙邊APA申請248件，完成談簽共125件。②參見韓國《國稅廳年報(bào)2015年》.

此外，在跨境稅源爭奪日益激烈的當(dāng)下，韓國國稅廳還積極與國外稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商，建立更加透明的信息交換機(jī)制，探索同期稅務(wù)檢查和征管互助，逐步構(gòu)筑堅(jiān)實(shí)的跨境稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，以獲取海外稅收信息的主動(dòng)權(quán)，維護(hù)本國稅收利益。例如，與瑞士、馬來西亞等國簽訂了銀行賬戶信息交換協(xié)議；與巴拿馬、開曼和維爾京群島簽訂了稅收情報(bào)交換協(xié)議；與美國簽訂了《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）政府間協(xié)議，交換金融賬戶信息。

二、積極參與重要國際稅收組織工作，派遣海外稅務(wù)官員，主動(dòng)爭取稅收話語權(quán)

首先，作為OECD的成員國，日韓兩國在OECD話語平臺上發(fā)揮著重要作用。

其次，日韓兩國在G20峰會(huì)、國際聯(lián)合反避稅中心（JITSIC）、亞洲稅收管理和研究組織（SGATAR）等國際組織中，積極參與國際稅收規(guī)則的制定和執(zhí)行，主動(dòng)爭取話語權(quán)。具體體現(xiàn)在以下方面：

第一，日韓兩國在G20稅改的BEPS項(xiàng)目中發(fā)揮重要作用，并致力于BEPS行動(dòng)計(jì)劃最新成果的轉(zhuǎn)化。

日本不僅通過匯集國內(nèi)產(chǎn)學(xué)官各界對BEPS項(xiàng)目的意見和建議，積極參與G20稅改，通過CFA委員長淺川雅嗣，全力推動(dòng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃完成，最大程度地將日本的建議體現(xiàn)在BEPS項(xiàng)目成果之中，并加以積極落實(shí)。例如，日本通過修改國內(nèi)《消費(fèi)稅（增值稅）法》，貫徹在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下利潤在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅原則。即對提供跨境電子服務(wù)如音樂、電子書籍、廣告等征收消費(fèi)稅的辦法中，以提供消費(fèi)稅課稅對象的跨境電子服務(wù)是否在日本國內(nèi)交易為判斷標(biāo)準(zhǔn)，若在日本國內(nèi)交易就征收8%（2017年4月1日后10%）的消費(fèi)稅，否則不征收（見下圖）。新法從2015年10月1日開始實(shí)施，同時(shí)自2015年7月1日開始建立國外事業(yè)者稅務(wù)登記制度。①參見［日］日本財(cái)務(wù)省網(wǎng)站《ファイナンス：特集 新たな國際課稅ルールを策定「BEPSプロジェクト」の取組と概要》2015.11，以及國稅廳網(wǎng)站“消費(fèi)稅法改正的通知（平成27年4月）”.

韓國同樣積極參與G20稅改，并通過國內(nèi)法的修改落實(shí)成果。例如自2015年7月1日起，對非居民通過公開市場或相關(guān)媒介向韓國提供任何形式的電子服務(wù)，都視同該服務(wù)發(fā)生在韓國，在韓國進(jìn)行稅務(wù)登記并繳納10%的增值稅。在2015年8月6日公布的2015年稅法修訂計(jì)劃中，韓國積極應(yīng)用BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃研究成果，要求跨國公司在2016年1月1日以后的財(cái)政年度，向韓國稅務(wù)局提交同期資料文檔時(shí)需分別提供主文檔和分國別報(bào)告，完整揭示與外國關(guān)聯(lián)交易方的跨境交易情況?？鐕救绻麤]有按要求提供，將被處以1千萬韓元（約8 500美元）以下的罰款。②“Korean Government releases 2015 tax reform proposals”［EB/OL］. http://www.ey.com/.

第二，日韓兩國都派遣稅務(wù)官員參加JITSIC工作，積極參與對國際逃避稅和高收入資產(chǎn)個(gè)人等相關(guān)稅收情報(bào)的交流，同時(shí)與其他國家分享工作經(jīng)驗(yàn)和調(diào)查技巧，以共同打擊國際逃避稅，獲取與其他國家平等分享挽回流失稅源的機(jī)會(huì)，在反避稅工作第一線維護(hù)本國的稅收權(quán)益。③參見［日］日本國稅廳網(wǎng)站《國稅廳レポート（2014）》.此外，韓國于2009年4月在國稅廳網(wǎng)站上開設(shè)海外逃稅舉報(bào)中心，2009年11月建立海外遵從執(zhí)行中心（OCEC），拓寬獲取逃避稅信息的渠道，并以獎(jiǎng)懲并重的方式打擊國際逃避稅。④參見韓國國稅廳網(wǎng)站“Opening of the Offshore Compliance Enforcement Center”.

第三，作為SGATAR成員國，日韓兩國曾分別擔(dān)任過輪值主席并主辦SGATAR會(huì)議。通過主辦和參加SGATAR會(huì)議，兩國與其他成員討論共同面對的稅收征管等問題，宣傳本國在轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大自身的稅收話語影響力。此外，日韓均在與其經(jīng)濟(jì)交往密切國家的大使館或設(shè)立的海外聯(lián)絡(luò)中心等地方，派遣常駐稅務(wù)官員及時(shí)獲取第一手海外稅收情報(bào)，為解決各自國家企業(yè)的國際涉稅問題爭得先機(jī)。⑤參見［日］日本國稅廳網(wǎng)站《國稅庁レポート》（各年版）“國際化時(shí)代の稅務(wù)行政”；韓國《國稅廳年度報(bào)告2015年》.

三、加強(qiáng)國際稅收交流，擴(kuò)大稅收話語的影響力

日韓兩國作為OECD成員國，積極履行政府開發(fā)援助（ODA）的義務(wù)，在ODA平臺上通過加強(qiáng)與發(fā)展中國家的國際稅收交流，不斷增大稅收話語影響力。

ODA是日本推動(dòng)外交、謀求對國際社會(huì)貢獻(xiàn)的重要經(jīng)濟(jì)外交手段之一，主要通過向發(fā)展中國家提供資金和技術(shù)援助，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，擴(kuò)大日本的話語權(quán)和影響力。日本國稅廳在ODA重要執(zhí)行機(jī)構(gòu)——日本國際協(xié)力機(jī)構(gòu)（JICA）的資助下，積極開展稅務(wù)外交。主要采取的方式有：一是“走出去”，向發(fā)展中國家派遣專家和常駐稅務(wù)官員。一方面通過向印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、越南和柬埔寨等國派遣稅務(wù)專家，講授國際稅收、納稅服務(wù)等課程，并向該國稅務(wù)當(dāng)局提供國際稅收實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和稅制改革建議；另一方面派遣常駐稅務(wù)官員，如向印度尼西亞、馬來西亞和越南派遣常駐稅務(wù)官員，以促進(jìn)發(fā)展中國家不斷完善稅制，提高稅務(wù)行政效率。二是“請進(jìn)來”，在本國舉辦針對發(fā)展中國家稅務(wù)官員和留學(xué)生培訓(xùn)研修活動(dòng)。日本國稅廳通過舉辦國際稅收講座、分國別稅收講座、亞洲國際稅收講座以及承辦留學(xué)生稅收講座四種方式，接收來自發(fā)展中國家的稅務(wù)官員和留學(xué)生到日本研修。1999—2013年期間，日本為來自49個(gè)國家的326名稅務(wù)官員舉辦了國際稅收知識講座，為來自中國、越南、泰國、柬埔寨、菲律賓、印度尼西亞、蒙古等國的445名稅務(wù)官員舉辦了納稅服務(wù)和稅收征管講座。①參見［日］日本外務(wù)省網(wǎng)站“政府開發(fā)援助（ODA）”、國稅廳網(wǎng)站“最近10年間的動(dòng)態(tài)—第5章 國際稅務(wù)”.

新進(jìn)檢驗(yàn)員一般都經(jīng)過一段短暫的實(shí)習(xí)期，但他們對食品藥品檢驗(yàn)檢測工作沒有具體的概念，不清楚此類單位的工作性質(zhì)。他們對工作的現(xiàn)實(shí)感還不強(qiáng)，可能有人還抱有非常高的理想，個(gè)人主義濃厚，偏離單位的工作實(shí)際或自己另起爐灶，舍近求遠(yuǎn)追求科研和各種榮譽(yù)。

韓國國稅廳同樣非常重視與其他國家稅務(wù)當(dāng)局開展業(yè)務(wù)層面的工作交流。主要有兩種方式，一是由韓國國際協(xié)力事業(yè)團(tuán)（KOICA）提供資金開展的交流項(xiàng)目；二是應(yīng)其他國家稅務(wù)當(dāng)局的要求而接受的來訪。這些交流和來訪者主要以發(fā)展中國家稅務(wù)官員為主。2008—2014年，韓國接受了約39個(gè)國家的1 100余名稅務(wù)官員來訪。例如在2014年，韓國國稅廳與柬埔寨、中國、厄瓜多爾、德國、印度尼西亞、馬來西亞、蒙古、緬甸、沙特阿拉伯等國家來訪的稅務(wù)官員，交流了電子稅務(wù)、非專利技術(shù)稅務(wù)問題等方面的稅收經(jīng)驗(yàn)，積極宣傳了自己的稅收理念和先進(jìn)管理方法，進(jìn)而更好地傳播了韓國的稅收思想。②參見韓國《國稅廳年報(bào)2015年》.

四、重視國際稅收管理組織和人才隊(duì)伍建設(shè)，為提升話語權(quán)提供堅(jiān)強(qiáng)后盾

日韓兩國能夠在國際稅收規(guī)則制定和運(yùn)用中發(fā)揮積極而重要的作用，是兩國順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，不斷擴(kuò)充國際稅收管理機(jī)構(gòu)，重視稅收人才隊(duì)伍建設(shè)，夯實(shí)稅收軟實(shí)力的結(jié)果。

日本為應(yīng)對跨國交易活動(dòng)日益普及的經(jīng)濟(jì)全球化態(tài)勢，從中央和地方兩個(gè)層面大力擴(kuò)充國際稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員。在中央層面，日本國稅廳在1986年設(shè)立國際業(yè)務(wù)科，負(fù)責(zé)與外國稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行稅收情報(bào)交換、國際稅收合作等業(yè)務(wù)；1987年設(shè)立國際稅收調(diào)查官與國際情報(bào)科，負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查等海外稅收業(yè)務(wù)；1999年設(shè)立相互協(xié)議室，負(fù)責(zé)雙多邊APA的談簽以及與國外稅務(wù)當(dāng)局的相互協(xié)商等事宜，同時(shí)相應(yīng)增加國際稅收各部門高管人員編制。③李本貴，劉馨穎.《中國、日本和韓國APA比較研究》［J］；國家稅務(wù)總局科研所.《中國稅收研究報(bào)告（2006年）》［M］.477-490.在地方層面，在各大區(qū)國稅局的調(diào)查和稽查部門增設(shè)國際調(diào)查科、國際情報(bào)科，主要負(fù)責(zé)反避稅、稅收情報(bào)交換、稅收協(xié)定的執(zhí)行、非居民稅收管理及外國稅收抵免等業(yè)務(wù)；在規(guī)模較大的稅務(wù)署增設(shè)國際稅務(wù)專門官，兼管周邊稅務(wù)署的國際稅收業(yè)務(wù)等。從而逐步完備了各層面國際稅收組織管理機(jī)構(gòu)。此外，日本加強(qiáng)與國際稅收關(guān)聯(lián)密切的大企業(yè)稅收管理工作，在國稅廳，通過內(nèi)部的國際調(diào)查管理官負(fù)責(zé)大企業(yè)海外交易、外國法人相關(guān)稅務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督等事宜；在地方大區(qū)國稅局，由調(diào)查稽查部對在海外交易中有大規(guī)模逃避稅嫌疑的大企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、調(diào)查等工作，與國際稅收管理部門形成合力，維護(hù)日本的海外稅收利益。

日本高度重視稅收人才隊(duì)伍建設(shè)。1999—2009年，國稅廳將國際稅收高管人員編制從209人增加到334人；①參見［日］日本國稅廳網(wǎng)站“最近10年間的動(dòng)態(tài)—第5章 國際稅務(wù)”.2006-2013年，將國稅廳內(nèi)部的相互協(xié)議室稅務(wù)高管編制從24人增加到41人，②參見［日］日本國稅廳網(wǎng)站《國稅廳年報(bào)2015》.大大充實(shí)了國際稅收人才隊(duì)伍。國稅廳通過附屬機(jī)構(gòu)稅務(wù)大學(xué)及其分校，分類培訓(xùn)稅收專業(yè)人才。一是對新錄用職員進(jìn)行稅法知識、稅收實(shí)務(wù)等全面的專業(yè)培訓(xùn)；二是對有工作經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)官員，分專業(yè)定期舉辦進(jìn)修和培訓(xùn)，提高其稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是對國際稅收工作人員在國際稅收業(yè)務(wù)、國際稅法、國際法以及稅收英文解讀諸方面進(jìn)行集中強(qiáng)化培訓(xùn)，打造高素質(zhì)的國際稅收人才隊(duì)伍。③參見［日］日本國稅廳稅務(wù)大學(xué)校網(wǎng)站.這都為增強(qiáng)日本的國際稅收話語權(quán)提供了堅(jiān)實(shí)后盾。

韓國國稅廳素來重視國際稅收管理組織建設(shè)和人力保障。韓國國稅廳主要承擔(dān)解決重復(fù)征稅問題及其他國際稅收管理與合作事務(wù)。在中央層面，國稅廳本部設(shè)國際租稅管理官（局）專司這一職能，同時(shí)調(diào)查局也承擔(dān)對國際稅收的調(diào)查職責(zé)。國際租稅管理局下設(shè)三個(gè)課：一是國際協(xié)力課，主要負(fù)責(zé)國際間交流與合作、APA的談簽等，課內(nèi)按照國別設(shè)有8個(gè)組，分別與相關(guān)國家進(jìn)行國際稅收事務(wù)溝通協(xié)調(diào)。二是國際稅源管理課，主要負(fù)責(zé)對外資企業(yè)的稅收情況分析，制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)等反避稅調(diào)查計(jì)劃，組織開展避免雙重征稅工作。三是境外遵從實(shí)施課，主要負(fù)責(zé)對本國企業(yè)境外投資的管理與服務(wù)，促進(jìn)其誠信履行全球所得的居民納稅義務(wù)。調(diào)查局下設(shè)國際稅收調(diào)查課，主要根據(jù)國際租稅管理局制定的調(diào)查計(jì)劃，組織實(shí)施反避稅等方面調(diào)查。在地方層面，國稅廳有6個(gè)地方大區(qū)國稅局。由于首爾、中部地區(qū)外資企業(yè)較多，因此這兩個(gè)地方大區(qū)國稅局專門設(shè)立了國際交易調(diào)查局。其他4個(gè)地方大區(qū)國稅局則在調(diào)查局內(nèi)設(shè)一個(gè)科負(fù)責(zé)國際稅收調(diào)查工作。

與比較完備的國際稅收管理組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，韓國重視國際稅收人才培養(yǎng)。國稅廳附屬機(jī)構(gòu)國稅公務(wù)員教育院每年舉辦入職培訓(xùn)、基礎(chǔ)培訓(xùn)、提升培訓(xùn)和專家培訓(xùn)等，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和能力。其中，在專家培訓(xùn)方面，每年大約培養(yǎng)150名國際稅收業(yè)務(wù)骨干，培訓(xùn)時(shí)間在6周以上。這些骨干必須具備3年或5年以上國稅征收管理和調(diào)查的經(jīng)驗(yàn)，以及一定程度的國際稅收情報(bào)收集和分析能力。④參見韓國《國稅廳2015年度報(bào)告》.

日韓兩國通過積極主動(dòng)地參與國際稅收規(guī)則的制定和引領(lǐng)規(guī)則的運(yùn)用，不斷提升了自身的國際稅收話語權(quán)，最大程度地維護(hù)了各自國家的稅收權(quán)益。

［1］日本《國稅廳年度報(bào)告》（2005-2015各年版）.

［2］日本財(cái)務(wù)省網(wǎng)站（http://www.mof.go.jp/）相關(guān)資料.

［3］韓國國稅廳網(wǎng)站（http://www.nts.gov.kr/）相關(guān)資料.

［4］韓國《國稅廳年度報(bào)告》（2008-2015各年版）.

［5］國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司.《國外納稅服務(wù)概覽》［M］.北京：人民出版社，2010.

責(zé)任編輯：高仲芳

Japan and South Korea: The Major Leaders of Formulating and Applying International Taxation Rules

Xinying Liu & Yan Song

As the two successful catch-up economies after the Second World War，Japan and South Korea are not only important participants for the formulation of international rules but also the major leaders for applying international taxation rules in the adjustment of international discourse platform and international taxation order. There are many successful practices of the two countries worth learning from regarding enhancing the discourse power in international taxation.

Tax treaty APA SGATAR ODA

F810.42

A

2095-6126（2016）01-0017-05