美國納稅志愿服務(wù)運(yùn)作機(jī)制簡介

諶憲偉（湖南省國家稅務(wù)局 湖南 長沙 410114）彭志庭（湖南炎陵縣國家稅務(wù)局 湖南 株洲 412500）羅振策（湖南龍山縣國家稅務(wù)局 湖南 湘西土家族苗族自治州416800）

美國納稅志愿服務(wù)運(yùn)作機(jī)制簡介

諶憲偉（湖南省國家稅務(wù)局 湖南 長沙 410114）
彭志庭（湖南炎陵縣國家稅務(wù)局 湖南 株洲 412500）
羅振策（湖南龍山縣國家稅務(wù)局 湖南 湘西土家族苗族自治州416800）

內(nèi)容提要：本文系統(tǒng)介紹了美國納稅志愿服務(wù)組織的申請條件和要求，志愿者組織服務(wù)納稅人的運(yùn)作模式，美國國內(nèi)收入局對納稅志愿服務(wù)組織的監(jiān)管，并對所得稅申報志愿服務(wù)、尊老納稅志愿服務(wù)、低收入者納稅志愿服務(wù)三個項目的異同進(jìn)行了分析。

美國 納稅服務(wù) 志愿者

美國的納稅服務(wù)志愿者計劃起源于1969年美國國會通過的稅制改革法案。此后，加利福尼亞州立大學(xué)組織會計專業(yè)學(xué)生走進(jìn)社區(qū)，為需要幫助的中低收入納稅人完成個人所得稅年度納稅申報提供志愿服務(wù)。這項納稅志愿服務(wù)活動逐步發(fā)展成為全美性的公益活動，并得到國會的認(rèn)可，明確為低收入者、殘疾人士和英語為第二母語的人士、年長者、軍人及軍人家屬等提供服務(wù)。服務(wù)項目分為三大類：所得稅申報志愿服務(wù)（VITA），尊老納稅志愿服務(wù)（TCE），低收入者納稅志愿服務(wù)（LITC）。美國國內(nèi)收入局負(fù)責(zé)對納稅志愿服務(wù)組織進(jìn)行管理，其活動經(jīng)費(fèi)列入美國國內(nèi)收入局預(yù)算。經(jīng)過40多年的發(fā)展，美國的納稅志愿服務(wù)已經(jīng)逐漸完善，形成了公民參與、社團(tuán)運(yùn)作、社會支持、政府委托、法制保障的格局。截至2015年4月，美國納稅志愿服務(wù)組織有12 000多個服務(wù)站點(diǎn)，96 000多名志愿者（特別是大學(xué)生）參與實(shí)踐，為360多萬納稅人提供了免費(fèi)服務(wù)。①IRS Tax Volunteers ［EB/OL］.www.irs.gov/Individuals/IRS-Tax-Volunteers，2015-09-05.

一、納稅志愿服務(wù)組織的申請條件與要求

（一）申請條件

承辦納稅志愿服務(wù)項目的組織，必須具備以下條件：

1．基本條件。該組織必須是私營或者公共性的非營利組織，并依法享受免稅待遇；在開展志愿者活動方面擁有豐富的經(jīng)驗。

2．稅收遵從度高。承辦納稅志愿服務(wù)項目的組織，必須是遵守稅法的模范。納稅志愿服務(wù)項目資助辦公室對申請者近5年的稅收記錄進(jìn)行審查，確保其無稅收違法違規(guī)行為。對于任何在申請前發(fā)現(xiàn)的涉稅爭議，申請者可在申請時予以解釋說明。如果申請者曾與聯(lián)邦稅務(wù)官員就有爭議的問題進(jìn)行過交流，需提供對方的姓名、工作單位和電話號碼。

3．電子申報能力高?！?998年美國國內(nèi)收入局重組與改革法案》第二章規(guī)定，美國國內(nèi)收入局必須不斷提高電子申報能力。該法案指出，電子申報將是納稅人最樂于使用、最方便快捷的申報形式。納稅志愿服務(wù)項目的目標(biāo)是，參與該項目的納稅志愿服務(wù)組織在某些服務(wù)領(lǐng)域的電子申報率應(yīng)達(dá)到100%。電子申報能力包括：服務(wù)場所必須提供電腦并保證網(wǎng)絡(luò)暢通；必須安裝了國內(nèi)收入局免費(fèi)提供的電子申報軟件。

4．擁有鄧氏編碼（Dun and Bradstreet Data Universal Numbering System，DBDUNS）。聯(lián)邦行政管理和預(yù)算局規(guī)定，與聯(lián)邦政府簽署合作協(xié)議者必須擁有鄧氏編碼。該編碼系統(tǒng)可以準(zhǔn)確識別和迅速定位目標(biāo)對象的有效住址和聯(lián)系方式，有助于聯(lián)邦政府區(qū)分合作對象。納稅志愿服務(wù)組織只需撥打鄧氏編碼免費(fèi)申請熱線1-866-705-5711，就可獲取該編碼。

5．在中央承包商登記處（Central Contractor Registry，CCR）注冊登記。中央承包商登記處數(shù)據(jù)庫儲存了聯(lián)邦政府大量的合同和資助信息。建立CCR的主要目的是便于聯(lián)邦資金電子轉(zhuǎn)賬，加強(qiáng)對資金的監(jiān)管，還可以通過它來查詢政府采購、政府財務(wù)往來的相關(guān)信息。若想與聯(lián)邦政府簽訂合同，或者得到資助的組織，必須在CCR申請注冊。獲取鄧氏編碼是CCR注冊的前置程序。在CCR注冊成功后，系統(tǒng)會自動提供給申請者一個商業(yè)伙伴識別號碼（TPIN）。在CCR注冊成功的組織，每年還要進(jìn)行年審，以保持TPIN處于有效狀態(tài)。值得注意的是，在CCR注冊成功的組織并不能保證一定與聯(lián)邦政府簽訂合同或者得到資助。

（二）美國國內(nèi)收入局對納稅志愿服務(wù)組織的要求

為了確保統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，讓納稅人接受標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)，美國國內(nèi)收入局對納稅志愿服務(wù)組織的要求是：

1．所有資助金接受人（即申請者）必須遵循現(xiàn)有的管理制度。

2．等額配套資金。即申請者申請多少資金的資助，自己必須提供等額配套資金，專門用于申請的項目。符合條件的配套資金包括：現(xiàn)金、電腦和軟件、第三方實(shí)物捐贈。第三方捐贈包括：場地、志愿服務(wù)時間、物資供應(yīng)、廣告宣傳等。從其他項目中獲取的資金不可被視為等額配套資金。

3．免費(fèi)提供納稅服務(wù)，個別項目經(jīng)報批后可象征性收取費(fèi)用，如低收入者納稅志愿服務(wù)項目。

4．使用美國國內(nèi)收入局提供的納稅申報軟件，以電子申報的方式提交所有納稅申報表。

5．按時向美國國內(nèi)收入局提交所有要求的表格，如《志愿者站點(diǎn)信息表》、《志愿者個人信息表》，表中所填信息必須真實(shí)可信，以便于對申請者及志愿者進(jìn)行管理。

6．執(zhí)行會議決定、及時反饋情況以及建立其他的溝通方式，幫助志愿者掌握稅法并了解其他管理信息。

（三）美國國內(nèi)收入局對志愿者服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的質(zhì)量要求

志愿者服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)該優(yōu)先選擇那些免收或者象征性收取少量租金的場所，比如圖書館、社區(qū)活動中心、學(xué)校等。同時還必須考慮交通、通訊，周邊生活設(shè)施（如停車場）等的便利程度。另外，志愿者服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)必須遵守《隱私、保密和安全準(zhǔn)則》以確保納稅人信息受到合理的保護(hù)，減少身份信息被盜竊的威脅。

二、美國國內(nèi)收入局對志愿者的管理

（一）志愿者的招募

承辦納稅志愿服務(wù)項目的組織，負(fù)有招募、管理志愿者的義務(wù)。高素質(zhì)的志愿者是提供優(yōu)質(zhì)納稅志愿服務(wù)的保障。美國國內(nèi)收入局將納稅志愿服務(wù)細(xì)分為10類：納稅咨詢、稅法指導(dǎo)、項目協(xié)調(diào)、翻譯、教育培訓(xùn)、電子申報、質(zhì)量審核、人事招募、公共關(guān)系和物資采購。針對不同的納稅服務(wù)志愿者崗位，制定不同要求。承辦組織則根據(jù)自身情況及服務(wù)地區(qū)目標(biāo)人群特點(diǎn)，招募合適的志愿者。

（二）從事與稅法業(yè)務(wù)相關(guān)的志愿者需經(jīng)過培訓(xùn)、考試及認(rèn)證

1．美國國內(nèi)收入局設(shè)立課程規(guī)范志愿者培訓(xùn)。這些課程包括：《稅法理論與實(shí)務(wù)》、《電子申報軟件操作實(shí)務(wù)》和《志愿者服務(wù)現(xiàn)場協(xié)調(diào)實(shí)務(wù)》。美國國內(nèi)收入局還為承辦服務(wù)項目的組織提供志愿者服務(wù)師資培訓(xùn)。承辦各項目的組織也對志愿者負(fù)有培訓(xùn)義務(wù)，根據(jù)志愿者的具體培訓(xùn)需求，與當(dāng)?shù)貒鴥?nèi)收入局“合作伙伴、教育和交流辦公室”聯(lián)系，安排培訓(xùn)事宜。

2．美國國內(nèi)收入局負(fù)有對志愿者考核及資質(zhì)認(rèn)定職責(zé)。美國國內(nèi)收入局規(guī)定，志愿者在參加培訓(xùn)后，考試分?jǐn)?shù)在80分以上的才能獲得認(rèn)證資格?？荚囌J(rèn)證有傳統(tǒng)的筆試和網(wǎng)上考試兩種形式。目前，志愿者認(rèn)證分為5個等級，分別是初級、中級、高級、軍事和國際，有效期1年。通過認(rèn)證的志愿者，才能提供納稅咨詢、稅法講解、納稅申報、質(zhì)量審核等服務(wù)，且只能提供與所認(rèn)證等級相符的服務(wù)。從事與稅法內(nèi)容無關(guān)活動的志愿者，不需要認(rèn)證。

由于志愿者具有一定的流動性，在每月結(jié)束后的第3個工作日，各項目志愿者服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人需要向當(dāng)?shù)貒鴥?nèi)收入局“合作伙伴、教育和交流辦公室”報告上個月該網(wǎng)點(diǎn)志愿者的基本情況。報告的主要內(nèi)容有：獲得認(rèn)證志愿者的基本情況、認(rèn)證的具體日期、認(rèn)證的等級等。

（三）客戶服務(wù)要求

為建立最大程度的公眾信任，美國國內(nèi)收入局規(guī)定所有志愿者均有責(zé)任提供高質(zhì)量的客戶服務(wù)，并堅持最高的道德標(biāo)準(zhǔn)。所有的志愿者必須遵守以下行為準(zhǔn)則：

1．以專業(yè)、禮貌的態(tài)度對待每一位納稅人；

2．保護(hù)納稅人信息安全；

3．公平和準(zhǔn)確地運(yùn)用稅法；

4．僅在被認(rèn)證的服務(wù)范圍內(nèi)提供相關(guān)服務(wù)；

5．合理、謹(jǐn)慎地使用和保護(hù)申報所使用的設(shè)備和用品；

6．絕不利用為納稅人提供納稅咨詢和服務(wù)的機(jī)會索要任何形式的直接或間接的個人利益；

7．絕不向接受服務(wù)的納稅人收取任何報酬。

三、資金的管理

美國聯(lián)邦稅法規(guī)定，撥付給納稅志愿服務(wù)組織的資助款，實(shí)行?？顚Ｓ谩Ｒ粋€納稅志愿服務(wù)組織，可能承擔(dān)多個志愿服務(wù)項目，但資助金必須嚴(yán)格區(qū)分使用。美國國內(nèi)收入局負(fù)責(zé)對服務(wù)組織的資金使用進(jìn)行監(jiān)管。

（一）資助資金發(fā)放

1．美國國內(nèi)收入局通過特定平臺進(jìn)行資助金的發(fā)放。承辦志愿服務(wù)項目的組織所需補(bǔ)助金通過聯(lián)邦健康和公共服務(wù)部（Department of Health and Human Services，HHS）的支付管理系統(tǒng)（Payment Management System，PMS）來獲得，需要聯(lián)邦政府撥付資助金時，要先登錄PMS，在線提交申請。一旦獲得批準(zhǔn)，PMS會在第一時間寄上“歡迎函件”，詳細(xì)解釋支付管理系統(tǒng)的操作要點(diǎn)，告知負(fù)責(zé)該項目的聯(lián)系人。通過PMS在線系統(tǒng)，申請者只需要數(shù)分鐘時間就可以辦理好申請。批準(zhǔn)付款后，資金將直接存入承辦機(jī)構(gòu)的銀行賬戶。如果申請者的配套資金沒有完全到位，申請者在美國國內(nèi)收入局管理系統(tǒng)的賬戶會以募集到的匹配金額為限額，動用相等的資助金；如果在規(guī)定的時間內(nèi)，管理系統(tǒng)顯示申請者剩余的匹配資金到位了，申請者就可以使用余下的資助資金。

2．資金存放平臺監(jiān)管。美國國內(nèi)收入局預(yù)付的資金必須存儲在銀行的帶息賬戶，且該賬戶已由聯(lián)邦存款公司承保。申請者在該銀行賬戶的余額超過聯(lián)邦存款公司承保金額的部分，必須有抵押擔(dān)保，但一年之內(nèi)獲得聯(lián)邦資助沒有超過12萬美元的存款余額，不需要采用抵押擔(dān)保。

3．資金的使用。志愿服務(wù)項目的合理支出，允許從聯(lián)邦資助中列支。資金使用應(yīng)遵循“直接性、合理性、謹(jǐn)慎性”原則，即項目支出必須與項目直接相關(guān)，厲行節(jié)約。

（1）聯(lián)邦資助可用于補(bǔ)償志愿者承辦各項目發(fā)生的個人費(fèi)用，如交通費(fèi)、餐飲費(fèi)以及其他為納稅人服務(wù)發(fā)生的開支；用于支付管理人員和專業(yè)技術(shù)人員等全職人員的工資、薪金等；服務(wù)點(diǎn)的辦公用品等。與項目無關(guān)的支出，如間接費(fèi)用、購置房屋的費(fèi)用等不得從聯(lián)邦資助中列支。

（2）資助項目的稅務(wù)準(zhǔn)備工作所產(chǎn)生的支出只要是合理且必須的，可用資助金支付。

（3）管理費(fèi)用不得超過聯(lián)邦資助金額的30%，同時管理費(fèi)用預(yù)算需在申請計劃表中注明；

（4）結(jié)余的聯(lián)邦資助金應(yīng)在項目結(jié)束后及時返還給美國國內(nèi)收入局。不合理支出的資助金，聯(lián)邦政府將保留追償?shù)臋?quán)力。

（二）財務(wù)審查審計

1．要求出具中期報告及年度報告。資助項目辦公室（GPO）要求在項目進(jìn)行中提交中期報告和一份年度報告。其中中期報告用于美國國內(nèi)收入局對申請者已花費(fèi)款項信息的監(jiān)控，必須于項目所在年度4月底之前提交，逾期則需書面陳述資助款的去向。

年度報告包括本年度工作總結(jié)及次年規(guī)劃。報告提交不及時，可能導(dǎo)致資金凍結(jié)或補(bǔ)助金發(fā)放的終止。該申請須以書面形式向資助款項目部提出，且在報告到期日前得到批準(zhǔn)。若未提交報告，可能導(dǎo)致下一年申請資金時資格審查不過關(guān)。

2．審計要求。承辦志愿服務(wù)項目的組織獲得的聯(lián)邦資助，總額超過50萬美元的，必須遵照美國行政管理和預(yù)算局的規(guī)定，向美國國內(nèi)收入局提交《聯(lián)邦資助項目審計報告》，并由審計員進(jìn)行審計，由此產(chǎn)生的開支屬于資助金許可開支。所有與聯(lián)邦資助有關(guān)的財務(wù)記錄、證明文件和統(tǒng)計記錄以及其他相關(guān)記錄需要在提交年度報告后保存三年。

3．財務(wù)審查要求。（1）對資助款接受者進(jìn)行回訪。資助項目辦公室和地方稅務(wù)局每隔一段時間會對資助款接受者進(jìn)行訪問，以確保補(bǔ)助金被適當(dāng)、有效地使用，這些訪問還提供了一個與資助接受者討論可能遇到的技術(shù)問題、完善服務(wù)的機(jī)會。（2）對資助款進(jìn)行財務(wù)審查。為確保資助款接受者遵守項目要求，遵循管理聯(lián)邦補(bǔ)助金普遍接受的會計原則，美國國內(nèi)收入局的監(jiān)督審查員、財務(wù)分析審查員和財政部稅務(wù)管理檢察官有權(quán)審查所有資助款接受者。審查方式可以進(jìn)行電話訪問，也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。由此產(chǎn)生的費(fèi)用由美國國內(nèi)收入局承擔(dān)。

四、三個主要納稅志愿服務(wù)項目

（一）所得稅申報志愿服務(wù)項目（VITA）

所得稅申報志愿服務(wù)是志愿者為無法承擔(dān)專業(yè)稅務(wù)申報費(fèi)用的低收入納稅人提供的納稅申報服務(wù)。這個服務(wù)項目已有40多年的歷史。21世紀(jì)以來，所得稅申報志愿服務(wù)項目發(fā)展迅速，這得益于志愿者組織充分利用社區(qū)合作伙伴資源的運(yùn)作模式。從美國國內(nèi)收入局的統(tǒng)計情況來看，這些組織都成功地達(dá)成了他們的項目目標(biāo)。

（二）尊老納稅服務(wù)志愿者項目（TEC）

尊老納稅服務(wù)志愿者項目旨在為60歲以上的老年人提供免費(fèi)的個人所得稅納稅申報服務(wù)。這個項目實(shí)際上是VITA項目的細(xì)分。志愿者組織必須充分考慮老年人的特點(diǎn)選擇服務(wù)點(diǎn)和服務(wù)方式，尊老納稅服務(wù)志愿者組織的服務(wù)對象必須有65%以上是老年人。申請VITA的組織，也可以申請TEC，但要在不同社區(qū)分設(shè)服務(wù)點(diǎn)，兩個項目的資金必須嚴(yán)格區(qū)分使用。

（三）低收入納稅人服務(wù)中心項目（LITC）

低收入納稅人服務(wù)中心項目主要代表低收入納稅人與美國國內(nèi)收入局交涉，或者是向英語為第二語言的納稅人提供有關(guān)美國納稅人權(quán)利與義務(wù)的教育，并不負(fù)責(zé)具體的納稅申報。低收入納稅人服務(wù)中心項目又分為兩個服務(wù)中心，一個是涉稅糾紛服務(wù)中心，一個是英語為第二語言的納稅人服務(wù)中心。

低收入的定義是按照美國聯(lián)邦貧困線標(biāo)準(zhǔn)的250%確定的，該標(biāo)準(zhǔn)由美國健康和人類服務(wù)部（HHS）每年更新一次。LITC項目的最長期限為3年。資助款根據(jù)當(dāng)年預(yù)算可獲得的金額按年度支付。預(yù)算年度也就是資助周期，即每年的1月1日至12月31日。對那些兩年或三年的資助項目，第二年和第三年的資助款將根據(jù)受助者表現(xiàn)、遵守資助條款的情況以及當(dāng)年可利用資金額來發(fā)放。

LITC項目由美國國內(nèi)收入局納稅人援助服務(wù)中心負(fù)責(zé)管理。承擔(dān)LITC項目的組織原則上不能申請VITA和TEC資助項目，反之亦然。

［1］Volunteer Income Tax Assistance Grant Program ［EB/OL］. http://www.irs.gov/Individuals/IRS-VITA-Grant-Program，2015-07-08.

［2］Low Income Taxpayer Clinic ［EB/OL］. http://www.irs.gov/Advocate/Low-Income-Taxpayer-Clinics，2015-07-08.

［3］Tax Counseling for the Elderly ［EB/OL］. http://www.irs.gov/Individuals/Tax-Counseling-for-the-Elderly，2015-07-08.

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

An Introduction to the Operation Mechanism of Volunteer Tax Service in the US

Xianwei Chen，Zhiting Peng & Zhence Luo

This paper mainly discusses the application requirements and operation mechanism of the American volunteer tax service organization，as well as the supervision on these organizations by the IRS. In addition，the paper also analyzes the similarities and differences between VITA，TCE and LITC.

The United States Tax service Volunteer

F810.42

A

2095-6126（2016）01-0078-04