個(gè)人所得稅納稅籌劃案例分析

王 婷

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 山西 太原 030006)

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個(gè)人所得稅納稅籌劃案例分析

王 婷

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 山西 太原 030006)

在我國大力實(shí)施營改增的大背景下，個(gè)人所得稅的納稅籌劃顯得尤為重要。而在個(gè)人所得稅的征稅范圍內(nèi)納稅人的工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得是最主要的部分，在此背景下，通過列舉案例的形式介紹了包括工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的這兩個(gè)方面的個(gè)人所得稅的納稅籌劃問題。

納稅籌劃;個(gè)人所得稅;工資薪金;勞務(wù)報(bào)酬

由于增值稅只對(duì)增值部分征稅，營業(yè)稅是道道課征的，因此“營改增”政策在全國推行后，起到了避免雙重征稅的作用，我國新一輪個(gè)稅改革的序幕也由此拉開。

個(gè)人所得稅的目前為止共有11項(xiàng)，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得與我們每個(gè)人的生活都有著密不可分的聯(lián)系，因此本文著重研究這兩個(gè)方面的納稅籌劃。

一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法和籌劃要點(diǎn)

1.計(jì)稅方法

(1)適用稅率：七級(jí)超額累進(jìn)稅率，3%～45%。

(2)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：一般而言，是3500元,而對(duì)外籍人士、港澳臺(tái)同胞和其他人員則是4800元。

(3)計(jì)稅方法：按月。

2.籌劃要點(diǎn)

(1)由企業(yè)為其員工提供一些職工福利。這里的職工福利主要是指企業(yè)為員工提供衣、食、住、行等方面的福利，比如：企業(yè)在員工因公辦事出差時(shí)為其提供膳食、車輛、住宿等。由企業(yè)為職工提供福利，可以把這些福利費(fèi)用在管理費(fèi)用中列示，從而在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)又能增加一扣除項(xiàng)目，隨之提高企業(yè)稅后利潤，進(jìn)而提升企業(yè)價(jià)值；從另一個(gè)角度來看員工能享受福利，體現(xiàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，提高了員工對(duì)企業(yè)的滿意度，最后，還能減少員工個(gè)人所得稅的支出，達(dá)到了企業(yè)和員工利益共贏的效果。

[案例1]張女士每月的工資為9000元，每月支付膳食、車輛費(fèi)、租金各1000元，如果這些費(fèi)用由張女士個(gè)人支付，在這種情況下，她最終按照稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為[(9000-3500)×20%-555]545元，則扣除稅額之后實(shí)際獲得(9000-545-3000)5455元

若每月膳食、車輛、房屋均由企業(yè)提供，則張女士每月實(shí)際獲得(9000-1000*3=6000元)，這時(shí)在扣除每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元后，張女士每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(2500×10%-105)145元，在繳納完個(gè)稅后張女士實(shí)際獲得5855元(6000-145)

由此可知，若由企業(yè)提供膳食、車輛、住宿等，張女士可節(jié)稅5855-5455=400元

(2)獎(jiǎng)金均衡發(fā)放。均衡發(fā)放獎(jiǎng)金可以縮小各月間收入的差距，減少稅費(fèi)支付。

[案例2]何女士是A公司的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，其每月工資為3000元，A公司每年給各部門負(fù)責(zé)人發(fā)放年底部門管理獎(jiǎng)8000元，如果該獎(jiǎng)金在年底時(shí)一次性發(fā)放，則何女士在扣除每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元后的應(yīng)納稅額為(4500×10%-105)345元；

如果A公司的獎(jiǎng)金由年底一次性發(fā)放改為按月發(fā)放，則此時(shí)獎(jiǎng)金應(yīng)換算成每月的金額并且在扣除3500元的基礎(chǔ)上和工資合并納稅，最后何女士應(yīng)該繳納的稅額為(8000/12+3000-3500)166.67元，按照稅法稅率表適用的稅率等級(jí)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(166.67×3%)5元。

由此可知，獎(jiǎng)金均衡發(fā)放可使何女士節(jié)稅345-5=300元

(3)合理發(fā)放獎(jiǎng)金

[案例3]李先生是新東方的英語老師，2016年取得如下收入：由于他工作表現(xiàn)突出，12月底公司決定為其發(fā)放年終獎(jiǎng)，該公司的負(fù)責(zé)人制定了A、B兩個(gè)方案，A方案發(fā)18600元，B方案發(fā)17500元。如果你是李先生，你會(huì)選擇哪個(gè)方案？

A方案：先進(jìn)行年終獎(jiǎng)的換算，相當(dāng)于月工資為(18600÷12)1550元，最終李先生年終獎(jiǎng)收入所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為(18600×10%-105)1755元，李先生的稅后所得=18600-1755=16845元

B方案：與上述方案計(jì)算過程類似，進(jìn)行年終獎(jiǎng)的換算(17500÷12)1458.33元，那么李先生年終獎(jiǎng)收入所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為(17500×3%)525元，則李先生稅后所得=17500-525=16975元

從上述案例我們可以看出，A方案比B方案發(fā)的年終獎(jiǎng)多1100元，而稅后的實(shí)際所得反而少了130元，其原因在于我國個(gè)人所得稅對(duì)年終獎(jiǎng)速算扣除數(shù)的確定不是以年終獎(jiǎng)金為標(biāo)準(zhǔn)的，而是以月平均數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是按全年發(fā)放獎(jiǎng)金數(shù)來計(jì)算的，因此當(dāng)企業(yè)年終獎(jiǎng)恰好處于分隔點(diǎn)周圍時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)這種情況。因此在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)企業(yè)要慎重考慮發(fā)放金額和支付時(shí)點(diǎn)，合理調(diào)整其金額。

(4)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

我國的各種稅費(fèi)都有減、免稅的優(yōu)惠，個(gè)人所得稅也不例外，其中工資薪金所得有許多這方面的規(guī)定，包括納稅起征點(diǎn)、減免稅、稅收的特殊規(guī)定、不同的稅率差異等。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況合理利用稅收優(yōu)惠條款，對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行謀劃，以減輕自身稅負(fù)。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法和籌劃要點(diǎn)

1.計(jì)稅方法

(1)適用稅率：20%

(2)計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用的扣除：Y為納稅人每次獲得的勞務(wù)報(bào)酬收入

Y≤4000元的，定額扣除800元; Y>4000元的，按20%的比例扣除

(3)計(jì)稅方法：按次納稅 實(shí)行加成征收

勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表

2.籌劃要點(diǎn)

(1)分次申報(bào)納稅。根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目，勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)入收入的方式不同，本文主要介紹以下兩種：如果收入是一次性取得的，以取得該收入的金額計(jì)為一次；如果是屬于連續(xù)多次取得同一個(gè)事項(xiàng)的收入，則以一個(gè)月內(nèi)總計(jì)取得的收入為一次計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納稅額。

[案例4]某大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院的某教授應(yīng)某公司邀請(qǐng)為其高管人員培訓(xùn)，授課時(shí)間為6天，每天收入為6000元，共取得收入總額為36000元。

如果在8.26-8.31期間授課,適用于第一種情形，應(yīng)納稅額為[36000×(1-20%)×30%-2000]6640元

如果授課時(shí)間是8.26-8.31和9.1-9.3屬于第二種情況-兩個(gè)月內(nèi)多次連續(xù)取得的收入,在這種情況下應(yīng)該分開計(jì)稅

8月份的應(yīng)納稅額為[6000×3×(1-20%)×20%]2880元

9月份的應(yīng)納稅額為和上述計(jì)算方法相同，也為2880元

應(yīng)納稅的合計(jì)額=5760元

通過計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)取得的收入總額一樣都是36000元,但第二種方式比第一種節(jié)稅880元,其原因在于采取了分次納稅的方式,增加了一次扣除又減少了加成征收。

[1]蓋 地.稅務(wù)籌劃:目標(biāo)、原則與原理,北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2012.9

[2]謝棋彪.企業(yè)職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃研究南昌大學(xué)MBA研究生學(xué)位論文

[3]王偉.個(gè)人工薪所得最優(yōu)納稅籌劃方案探討.財(cái)會(huì)月刊,2014.6

[4]王桂紅.工資薪金所得個(gè)人所得稅的納稅籌劃.財(cái)稅統(tǒng)計(jì)

[5]張?jiān)?賴錦玲.論個(gè)人工資薪金所得的納稅籌劃.會(huì)計(jì)之友，2012

王婷(1991-)，女，漢族，山西太原人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，財(cái)務(wù)管理學(xué)碩士研究生，研究方向：管理會(huì)計(jì)。