淘寶網(wǎng)的納稅現(xiàn)狀及其稅收征管問(wèn)題分析

劉 華

(武漢商學(xué)院商貿(mào)物流學(xué)院電子商務(wù)應(yīng)用與服務(wù)研究中心 湖北 武漢 430056)

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淘寶網(wǎng)的納稅現(xiàn)狀及其稅收征管問(wèn)題分析

劉 華

(武漢商學(xué)院商貿(mào)物流學(xué)院電子商務(wù)應(yīng)用與服務(wù)研究中心 湖北 武漢 430056)

如今，電子商務(wù)在百姓的日常生活中扮演著日益重要的角色，絕大部分的消費(fèi)者由于生活節(jié)奏的加快，都會(huì)選擇網(wǎng)購(gòu)，這樣更加促進(jìn)了電子商務(wù)的巨大發(fā)展；而與此同時(shí)，卻出現(xiàn)了一個(gè)很大的問(wèn)題，這就是電子商務(wù)的征稅問(wèn)題，國(guó)家尚未對(duì)此征稅，這就將導(dǎo)致一筆巨大的稅款的漏出。文章以淘寶網(wǎng)為例，對(duì)其納稅現(xiàn)狀及其稅收征管問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)分析。

淘寶網(wǎng)；納稅現(xiàn)狀；稅收征管；問(wèn)題

一、淘寶網(wǎng)的基本情況

淘寶網(wǎng)是一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)的零售商務(wù)圈，而且在亞太范圍內(nèi)規(guī)模是最大的，由阿里巴巴集團(tuán)在 2003 年 5 月 10 日投資創(chuàng)立。淘寶網(wǎng)內(nèi)部主要分為C2C和 B2B。2014 年10月，淘寶網(wǎng)在美國(guó)紐約證券交易所上市，這是中國(guó)電子商務(wù)里程碑式的一刻，說(shuō)明我國(guó)的電子商務(wù)進(jìn)入了一個(gè)嶄新階段。

(一)網(wǎng)站規(guī)模

淘寶網(wǎng)已經(jīng)成為亞太最大的零售商圈。根據(jù)2014 年阿里巴巴最新財(cái)報(bào)顯示，淘寶網(wǎng) 2014 年淘寶網(wǎng)的收入達(dá)到了 2 億元，交易額為 1 萬(wàn)億人民幣，其單日交易額最高峰值達(dá)到了100 億元，注冊(cè)人數(shù)達(dá)到了 5 億。隨著淘寶網(wǎng)的不斷發(fā)展，淘寶網(wǎng)也逐漸變成了一個(gè)綜合的服務(wù)平臺(tái)，為無(wú)數(shù)消費(fèi)者和供應(yīng)商提供了商業(yè)機(jī)會(huì)。

(二)主要產(chǎn)品

1.阿里旺旺。阿里旺旺是一個(gè)即時(shí)通訊軟件，其作用與騰訊出版的 QQ相似，都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)平臺(tái)，然后在這個(gè)平臺(tái)上商家與客戶可以及時(shí)溝通交易信息，從而促成交易的完成，并且在聊天過(guò)程中其信息可以保存。

2.淘寶旺鋪。淘寶旺鋪是根據(jù)淘寶普通商家而來(lái)，淘寶普通商鋪是基于淘寶網(wǎng)上建立，但僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的交易門(mén)戶，卻不能擁有裝飾權(quán)利以及其他服務(wù)，僅僅是系統(tǒng)默認(rèn)的普通商鋪，而淘寶旺鋪則可以通過(guò)裝飾自己的門(mén)戶網(wǎng)站，并通過(guò)打廣告，公布消費(fèi)者評(píng)論的方式來(lái)表明自己商鋪的公信度。

3.淘寶指數(shù)。淘寶指數(shù)是類似于百度的一個(gè)搜索平臺(tái)，主要是用來(lái)跟蹤商家的交易信息，主要是建立一個(gè)熱點(diǎn)詞搜索窗口，商家可以在上面搜索自己的店鋪名稱，從而可以顯示出自己的交易情況、成交走勢(shì)，以及最近的消費(fèi)熱點(diǎn)。

4.快樂(lè)淘寶。2009 年 12 月，淘寶網(wǎng)和湖南衛(wèi)視“快樂(lè)淘寶網(wǎng)”的合資公司，擴(kuò)大市場(chǎng)以及電視購(gòu)物，在阿里巴巴不僅 2010 年 4 月在湖南衛(wèi)視“快樂(lè)淘寶網(wǎng)”節(jié)目，而且還打開(kāi)淘寶網(wǎng)旗下的“快樂(lè)淘寶藏”的獨(dú)立子區(qū)和外部網(wǎng)站，并且創(chuàng)建電子商務(wù)結(jié)合電視媒體品牌新的商業(yè)模式。

5.淘寶基金。2013 年 11 月 1 日，淘寶基金上線，基金池里的自盡所用主要用于海淘這一項(xiàng)目的運(yùn)用，一同時(shí)聯(lián)通泰國(guó)，新加坡，日本等這些東南亞國(guó)家。

6.淘寶點(diǎn)點(diǎn)。2013 年 12 月 20 日，淘寶宣布正式推出移動(dòng)食品服務(wù)平臺(tái)，淘寶用手機(jī)下載“淘寶點(diǎn)點(diǎn)”并可以獲得經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)只要進(jìn)入交付渠道，您可以輕松地搜索到附近的盒飯、水果、飲料、蛋糕和其他交付信息。

二、淘寶網(wǎng)的納稅現(xiàn)狀分析

(一)個(gè)人網(wǎng)店規(guī)模巨大且尚未納入稅收征管

我們先通過(guò)測(cè)算我國(guó)寬帶使用率以及普及率，然后通過(guò)這個(gè)角度來(lái)說(shuō)明我國(guó)的C2C交易也越發(fā)普及。以下是2013-2014年我國(guó)網(wǎng)名對(duì)各類網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的使用率。

伴隨著淘寶網(wǎng)的不斷發(fā)展，其中淘寶網(wǎng)中C2C模式的規(guī)模也日益擴(kuò)大，其主要是基于由于C2C的征稅體系尚不規(guī)范以及針對(duì)其征稅技術(shù)尚未跟上，所以將其做為主要論述的主要領(lǐng)域。但從涉稅金額來(lái)說(shuō)，其中涉及金額已高達(dá)數(shù)百億，由于其涉稅金額日益龐大，所以國(guó)家稅務(wù)總局已開(kāi)始立法并著手對(duì)其征稅，而問(wèn)題在于，如果對(duì)于C2C這一領(lǐng)域征稅，仍舊存在著許多困難。一是稅收管理制度更新不全面，不具備對(duì)其征稅的環(huán)境。二是我國(guó)的稅收立法尚未能夠針對(duì)如今的問(wèn)題有良好的解決措施。三是征管技術(shù)的發(fā)展尚不夠重視，使得其在法律上不予認(rèn)可。

(二)數(shù)據(jù)選取以及實(shí)證方式

一般來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)稅收的規(guī)范發(fā)展，是否對(duì)于電子商務(wù)C2C這一領(lǐng)域征稅已經(jīng)成為各界人士最為關(guān)注的一個(gè)點(diǎn)。另外適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管和管理執(zhí)行環(huán)境尚未形成，稅收法律制度尚不完善，稅收的理想時(shí)機(jī)還未到來(lái)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快在我國(guó)當(dāng)前的稅收征管體系建立一個(gè)有效的納稅平臺(tái)。通過(guò)構(gòu)建一個(gè)理論模型，探討電子商務(wù)環(huán)境下的可能性認(rèn)證平臺(tái)形成一個(gè)穩(wěn)定的市場(chǎng)。

從更深的層次來(lái)說(shuō)，B2B、B2C 的稅收監(jiān)管較為容易，由于大商家的存在，通常具有完整的報(bào)稅系統(tǒng)，但是 C2C 就比較困難了，個(gè)人對(duì)個(gè)人的交易極為靈活而且沒(méi)有完整的報(bào)稅機(jī)制，這將導(dǎo)致稅收的流出。C2C 電子商務(wù)主要基于線上交易形式更為多樣，交易方法更為靈活，商業(yè)組織設(shè)立更多的流動(dòng)和可選的方式。更為關(guān)鍵的是，在線商家由于其成本較低且符合時(shí)代潮流，其建立頻率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)體店，所以由于其發(fā)展的迅猛態(tài)勢(shì)，對(duì)于其征稅勢(shì)在必行，使得監(jiān)管成本必然提高。

現(xiàn)在大部分電商都希望很快變得更大更強(qiáng)，如果你想證明自己的貨物有質(zhì)量保證，以打開(kāi)市場(chǎng)情況，您必須通過(guò)一系列的政策措施，包括稅務(wù)登記證書(shū)。因?yàn)樘詫氊埰脚_(tái)具有較高的資格認(rèn)證，所以淘寶貓的稅收征管比淘寶網(wǎng)正規(guī)的多。實(shí)踐中淘寶貓網(wǎng)由于資格認(rèn)證較多，在工商局有完整的備案，而且由于其商鋪普遍都具有品牌，所以為了宣傳，會(huì)加入許多廣告等銷售成本；另外由于銷售渠道的擴(kuò)大，會(huì)導(dǎo)致供應(yīng)商的認(rèn)證更加廣泛，稅務(wù)登記更加頻繁，從而增加了成本，而這些成本均反映在商品成本上。正是由于這種激勵(lì)效應(yīng)和宣傳效應(yīng)，淘寶貓的產(chǎn)品成本相對(duì)于淘寶網(wǎng)的產(chǎn)品要高許多。

筆者選擇了 6 個(gè)行業(yè)，其中主要包括了各類人們生活當(dāng)中的主流產(chǎn)品(書(shū)籍、電子、電器、化妝品、家具、衣服)44 種商品共 400 組數(shù)據(jù)。每一組商品數(shù)據(jù)都將近包括了一個(gè)月的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都是根據(jù)時(shí)時(shí)的網(wǎng)絡(luò)檢測(cè)所得，數(shù)據(jù)選擇是根據(jù)淘寶網(wǎng)第一次在網(wǎng)上建立的行業(yè)分類和產(chǎn)品類別，隨機(jī)選擇從商品熱銷。至于為什么選擇十組數(shù)據(jù)，主要是由于如果對(duì)于數(shù)據(jù)的不限制，這將會(huì)導(dǎo)致一個(gè)小額數(shù)據(jù)的變化，就會(huì)導(dǎo)致論證結(jié)果的巨大變動(dòng)，所以對(duì)銷售產(chǎn)品的選擇范圍進(jìn)行了限制。貨物被選定后，可以針對(duì)其所訂貨物的銷售量來(lái)進(jìn)行核算。根據(jù)銷售訂單記錄的大小，總共 10個(gè)銷售數(shù)據(jù)，可以根據(jù)產(chǎn)品的銷售數(shù)量的變動(dòng)程度來(lái)進(jìn)行檢測(cè)，其商品的存貨量與購(gòu)買(mǎi)量成反比，存貨銷售變化快就說(shuō)明銷售量非?？?，否則比較慢。商品的報(bào)價(jià)都是根據(jù)成交的報(bào)價(jià)來(lái)確定。

結(jié)合集中度和已知差價(jià)就可以知道，消費(fèi)者更加愿意去淘寶貓上消費(fèi)，雖然商品的價(jià)格貴許多，但是其具有良好的商品認(rèn)證以及良好的產(chǎn)品質(zhì)量，所以相對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量稍弱的淘寶 網(wǎng)來(lái)說(shuō)，就有這更高的集中度。由此可見(jiàn)，一個(gè)自發(fā)進(jìn)行認(rèn)證的點(diǎn)商品平臺(tái)，具有良好的稅收自凈作用。

(三)實(shí)證結(jié)果

價(jià)格差異實(shí)際上是一個(gè)電商漏稅常見(jiàn)的原因和前提。由于書(shū)籍、化妝品、家具和衣服等這些都是有形產(chǎn)品，并且相對(duì)來(lái)說(shuō)溢價(jià)較高，所以對(duì)于盜版的鑒別很困難，而且成本較高，這意味著貨物本身的性質(zhì)導(dǎo)致消費(fèi)者認(rèn)為先驗(yàn)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)盜版認(rèn)證比較低。通過(guò)觀察集中度，在出售商品的數(shù)量上,可以看到從六個(gè)表中的商品行業(yè)，淘寶貓占據(jù)一定的優(yōu)勢(shì)。人們往往是在淘寶貓上消費(fèi)的更多。淘寶貓資格認(rèn)證為使得消費(fèi)者對(duì)其所購(gòu)買(mǎi)的商品更加放心，達(dá)到了信息傳播的最佳效果，所以可以彌補(bǔ)價(jià)格在很大程度上的差異。根據(jù)上面所闡述的，這是建立稅收自凈能力的電商交易平臺(tái)的最基本的條件。

另一方面，大部分的市場(chǎng)銷售更多集中在淘寶貓。如果在建立商鋪的開(kāi)始時(shí)期，商家就格外注意自己的名譽(yù)，從而開(kāi)始不斷的進(jìn)行銷售費(fèi)用的投入，最終可以在消費(fèi)心目中建立了良好的形象。典型的例子是電子產(chǎn)品:許多產(chǎn)品價(jià)格比較低廉，并且由于許多產(chǎn)品的盜版成本較高，最終導(dǎo)致在線交易的消費(fèi)者有了明顯的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。所以反向驗(yàn)證信息給消費(fèi)者的群體逐漸縮小，最終導(dǎo)致公司的規(guī)模也就變小了。

最后，根據(jù)認(rèn)證結(jié)果相關(guān)銷售比例和集中度的差異非常高，這與模型假設(shè)應(yīng)該是一致的。淘寶貓認(rèn)證直接對(duì)消費(fèi)心理產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，淘寶網(wǎng)的商家為了挽回自己的客流量必須使用這種差異來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。

三、淘寶網(wǎng)的稅收征管問(wèn)題分析

(一)稅收登記制度的局限性

在我國(guó)的稅法規(guī)定中，只要在日常交易過(guò)程中發(fā)生了應(yīng)稅的工程、貨物、服務(wù)的，就需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，并且任何一個(gè)人只要有一臺(tái)電腦就可以上網(wǎng)且不需要支付任何注冊(cè)費(fèi)用，無(wú)需安裝，但是這就存在許多問(wèn)題。只要有自己的網(wǎng)上購(gòu)物網(wǎng)站就可以在互聯(lián)網(wǎng)上從事商業(yè)活動(dòng)和信息交流，不需要稅務(wù)登記。而且電子信息的業(yè)務(wù)范圍是無(wú)限的，工商登記不能包括所有的業(yè)務(wù)范圍，也無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況和狀態(tài)，因此，當(dāng)前基于有形貿(mào)易稅務(wù)登記方法的基礎(chǔ)上，不再適用于電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的業(yè)務(wù)情況的自由網(wǎng)絡(luò)空間，使現(xiàn)行稅務(wù)登記制度不能發(fā)揮作用。

(二)傳統(tǒng)賬務(wù)憑證管理制度不夠全面

會(huì)計(jì)活動(dòng)更加詳細(xì)的反映了納稅人的業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收法律和稅收征管法的規(guī)定良好的實(shí)施，納稅人應(yīng)當(dāng)保證扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律法規(guī)、行政規(guī)定和財(cái)政主管部門(mén)的規(guī)定，根據(jù)法律和有效的記賬憑證,進(jìn)行納稅。但在 C2C 在電子商務(wù)交易的過(guò)程中，會(huì)計(jì)憑證、合同發(fā)票等都可以運(yùn)用電子數(shù)據(jù)以電子商務(wù)的形式在虛擬網(wǎng)絡(luò)空間中，取代了傳統(tǒng)紙質(zhì)文檔的數(shù)字信息。電子數(shù)據(jù)不留痕跡,但是通信和數(shù)字電子圖書(shū)很容易跟蹤復(fù)制、修改和刪除，這將使失去了可靠的基礎(chǔ)審計(jì)、稅收和管理，使稅務(wù)機(jī)關(guān)正面臨如何確保稅款財(cái)政及時(shí)和充分的新困難。

(三)電子商務(wù)的納稅申報(bào)制度尚不規(guī)范

傳統(tǒng)稅收制度主要是基于稅務(wù)登記，并且相關(guān)于稅務(wù)登記、審計(jì)部門(mén)也有著更高的要求，審計(jì)均是通過(guò)面對(duì)面的進(jìn)行審計(jì)，但是由于這種傳統(tǒng)的模式使得在電子商務(wù)的時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，并且電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化，音頻隱避性這些特性為稅收征管帶來(lái)了前所未有的困難，電子商務(wù)的無(wú)紙化特性使得傳統(tǒng)的稅收征管模式遇到了阻礙。第一，電子貨幣不僅可以增加瞬時(shí)流量，而且實(shí)現(xiàn)的交易是未知的，這使得稅務(wù)檢查不能對(duì)于資金流動(dòng)有著持續(xù)的跟蹤。第二，可以通過(guò)改進(jìn)電子支付信息，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)支付平臺(tái)的流量來(lái)進(jìn)行監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)來(lái)說(shuō)就可以監(jiān)控相關(guān)事務(wù)。第三，傳統(tǒng)的電子商務(wù)主要通過(guò)人工審核的方式進(jìn)行登記，但卻無(wú)法滿足現(xiàn)如今高科技的電子商務(wù)形式，保護(hù)納稅人可以通過(guò)對(duì)納稅人注冊(cè)登記的用戶名和密碼雙重登記的方式來(lái)進(jìn)行，這將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)收集相關(guān)信息的行為將變得更加困難。

(四)加密措施加大了稅收征管的難度

數(shù)據(jù)加密技術(shù)是指買(mǎi)賣(mài)雙方在線上交易的時(shí)候其交易產(chǎn)品的類型、品種、規(guī)格、數(shù)量，淘寶網(wǎng)都會(huì)對(duì)其進(jìn)行良好的加密，其本意是對(duì)于賣(mài)家和買(mǎi)家雙方的隱私進(jìn)行保護(hù)，但是正是由于這種保護(hù)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管造成了阻礙，并且在短時(shí)期內(nèi)很難找到一個(gè)良好的途徑既能使得買(mǎi)賣(mài)雙方的隱私不受到侵害，又能夠使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更好的進(jìn)行監(jiān)管。數(shù)據(jù)加密技術(shù)對(duì)于電子商務(wù)交易安全的維護(hù),同時(shí)也成為企業(yè)逃稅行為的良好的屏障,這讓企業(yè)很難獲得納稅人稅收征管部門(mén)交易信息，納稅人可以使用加密、授權(quán)保護(hù)各種方式來(lái)隱藏買(mǎi)賣(mài)雙方的交易信息并阻礙了監(jiān)控的在線交易，以確保稅收收入及時(shí)存儲(chǔ)在線稅收的另一個(gè)問(wèn)題。

(五)電子貨幣的廣泛使用影響傳統(tǒng)的征稅方法

過(guò)去稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)入銀行賬戶獲得關(guān)于納稅人的信息來(lái)判斷這是否是真正的報(bào)稅，這客觀上提供了稅收監(jiān)督機(jī)制，然而，電子貨幣的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)的監(jiān)督機(jī)制幾乎無(wú)用，傳統(tǒng)稅收征管權(quán)在很大程度上通過(guò)扣繳的中介環(huán)節(jié)，電子貨幣的存在使得供需雙方的交易沒(méi)有許多中間環(huán)節(jié)，可以直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸和結(jié)算，因此，電子商務(wù)無(wú)疑會(huì)使稅收的過(guò)程復(fù)雜化，提高了成本。

[1]楊志剛,趙楠.淺議電子商務(wù)的稅收征管[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2007,(02).

[2]李學(xué)坤,張榆琴.基于電子商務(wù)平臺(tái)的稅收籌劃問(wèn)題分析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2011,(04).

劉華(1968-)，男，漢族，湖北鄂州人，碩士研究生，武漢商學(xué)院教授，研究方向：稅法、電子商務(wù)。