審計(jì)、管理層權(quán)力與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有關(guān)問題研究

李學(xué)霞

摘 要 本文針對(duì)審計(jì)以及管理層權(quán)力對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的有關(guān)影響，首先簡要介紹了審計(jì)功能、管理層權(quán)力以及財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)概念，進(jìn)而分析了彼此之間的相互影響關(guān)系，最后就提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等，提出了幾項(xiàng)建議措施。

關(guān)鍵詞 審計(jì) 管理層權(quán)力 財(cái)務(wù)報(bào)告

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的直接反應(yīng)，也是企業(yè)的直接利益相關(guān)者作出投資決策的主要依據(jù)，無論是對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展，還是對(duì)外部投資者等都有著至關(guān)重要的影響。然而，管理層作為企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者，很有可能在利益的驅(qū)動(dòng)下，出現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的問題，影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量，而開展審計(jì)管理，尤其是通過注冊會(huì)計(jì)師外部審計(jì)，則可以避免這一問題。因此，充分研究審計(jì)、管理層權(quán)力對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響，進(jìn)而采取有效措施提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康穩(wěn)定發(fā)展也具有非常重要的作用。

二、審計(jì)功能、管理層權(quán)力及財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)概念分析

審計(jì)功能，重點(diǎn)是通過審計(jì)監(jiān)督作用，對(duì)我國的資本市場上企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行規(guī)范，以促進(jìn)提高我國上市公司企業(yè)的會(huì)計(jì)信息透明度。由于近年來我國對(duì)審計(jì)提出了強(qiáng)制性要求，因此審計(jì)結(jié)果對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展影響越來越重。但是。目前有的上市公司受到自身利益的影響，出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，外部審計(jì)方面與注冊會(huì)計(jì)師合謀購買審計(jì)意見等問題，審計(jì)監(jiān)督作用需要進(jìn)一步強(qiáng)化和規(guī)范。

管理層權(quán)力，也就是企業(yè)內(nèi)部高管控制企業(yè)的意愿和能力等，按照現(xiàn)階段有關(guān)學(xué)術(shù)研究，對(duì)管理層權(quán)力的評(píng)估主要從四個(gè)方面來評(píng)價(jià)：結(jié)構(gòu)性權(quán)力，主要是指企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)下屬控制的權(quán)力大小，主要通過職務(wù)控制和薪酬控制來實(shí)現(xiàn)。所有權(quán)權(quán)力，主要是通過高管所分配的股權(quán)或者是相關(guān)股權(quán)等，對(duì)公司管理帶來的影響。專家權(quán)和聲望權(quán)，主要是指高管自身的專業(yè)技術(shù)能力或者是聲望等對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理會(huì)帶來的影響。

財(cái)務(wù)報(bào)告則是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的綜合體現(xiàn)，現(xiàn)階段對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的要求，則是要求企業(yè)除了通過財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行基本的信息披露以外，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行反映，嚴(yán)禁弄虛作假、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或者是調(diào)整盈余。有的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告或者是盈余調(diào)整方面，往往會(huì)通過更換審計(jì)師或者是增加審計(jì)費(fèi)用等來調(diào)整審計(jì)意見，造成上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告失真問題的發(fā)生。

三、審計(jì)功能、管理層權(quán)力及財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系分析

（一）管理層權(quán)力對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響分析

當(dāng)前，我國很多上市公司還未能對(duì)管理層權(quán)力形成有效的制約，因此管理層權(quán)力運(yùn)作過程中，時(shí)常會(huì)有影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題。整體來說，隨著企業(yè)管理層權(quán)力的不斷增加，其自身受到有關(guān)的治理權(quán)控制以及外部監(jiān)督的約束力度就會(huì)減弱，有的管理層則會(huì)選擇在不違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)政策法律法規(guī)的框架內(nèi)，采取各種有效措施特別是選擇各種有利的會(huì)計(jì)政策，調(diào)整盈余等，這些行為往往會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的下降，甚至?xí)?duì)外部投資者的投資決策造成誤導(dǎo)。

（二）審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響分析

審計(jì)管理特別是外部監(jiān)督審計(jì)，是提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵因素，獨(dú)立性較強(qiáng)的注冊會(huì)計(jì)師開展審計(jì)，能夠有效地避免企業(yè)內(nèi)外的各種信息不對(duì)稱問題，對(duì)于降低企業(yè)的代理成本非常有利。特別是具有較高專業(yè)勝任力的審計(jì)師，能夠及時(shí)修正財(cái)務(wù)報(bào)告中可能出現(xiàn)的各種問題。但是由于企業(yè)的外部審計(jì)需求主要?jiǎng)右蚴钦膹?qiáng)制要求，因此有的企業(yè)并不喜歡高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，特別是有的企業(yè)管理層通過有針對(duì)性地選擇審計(jì)事務(wù)所或者是通過審計(jì)費(fèi)用等，會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高的問題。

四、加強(qiáng)審計(jì)，合理控制管理層權(quán)力，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量措施研究

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)性權(quán)力的制約

上市公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的管理層權(quán)力有著重要影響，而管理層的權(quán)力對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又有著直接的影響。因此，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，首先應(yīng)該采取措施進(jìn)一步的優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。特別是上市公司應(yīng)該逐步改善內(nèi)部治理環(huán)境，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的有效監(jiān)督和制約，避免出現(xiàn)管理層手中權(quán)力過度集中的問題，確保企業(yè)內(nèi)的管理層在良好的內(nèi)部治理機(jī)制下，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。其次，應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)管理層的所有權(quán)權(quán)力進(jìn)行合理的培養(yǎng)，特別是合理的運(yùn)用股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，將財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與管理層的股權(quán)激勵(lì)或者是薪酬激勵(lì)等直接掛鉤，提高企業(yè)管理層自覺提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的主動(dòng)性。此外，在企業(yè)管理層的專業(yè)權(quán)力管理方面，還應(yīng)該注重提高企業(yè)整體經(jīng)營管理能力，準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，降低人為操控財(cái)務(wù)報(bào)告的壓力和動(dòng)機(jī)。

（二）提高財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化水平

進(jìn)一步的提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量水平，作為企業(yè)的管理層，應(yīng)該積極主動(dòng)地健全完善相關(guān)的管理制度，督促提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。首先，應(yīng)該注重加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)數(shù)據(jù)的管理，確保嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算辦法認(rèn)真處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)從源頭上真實(shí)、準(zhǔn)確、合規(guī)，進(jìn)而確保賬表一致，邏輯正確，客觀反映。其次，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行嚴(yán)格的審核檢查，確保報(bào)表的嚴(yán)肅性、及時(shí)性。此外，還應(yīng)該注重加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析運(yùn)用，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)際價(jià)值，特別是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，針對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)等提出合理化建議。

（三）充分發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的作用

保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，重點(diǎn)還應(yīng)該充分發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督尤其是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的作用。在審計(jì)目標(biāo)方面，應(yīng)該重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是否準(zhǔn)準(zhǔn)確等進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。同時(shí)，應(yīng)該注重加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德的要求，確保注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。

（四）完善責(zé)任追究機(jī)制

提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，確保企業(yè)信息披露的準(zhǔn)確公允，除了加強(qiáng)控制管理以外，還應(yīng)該針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況等，建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露責(zé)任追究機(jī)制。在責(zé)任的明確方面，管理層作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告起草和披露的主要責(zé)任人，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性具有直接決定權(quán)。注冊會(huì)計(jì)師等作為財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審核的直接實(shí)施人，也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要責(zé)任人。在充分明確責(zé)任主體以及責(zé)任人之后，對(duì)于出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不真實(shí)或者是不規(guī)范的，應(yīng)該嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任，督促提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

五、結(jié)語

科學(xué)合理的設(shè)定企業(yè)內(nèi)部管理層權(quán)力，并加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性具有至關(guān)重要的作用。企業(yè)為了自身的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)該在這些方面強(qiáng)化管理，以不斷促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升，為企業(yè)自身經(jīng)營管理決策以及外部投資者提供最準(zhǔn)確的依據(jù)。

（作者單位為淄博晨光有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

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