會計信息質(zhì)量標準的界定

摘 要：會計信息貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，反映企業(yè)一定時期財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)。如何界定會計信息質(zhì)量，對提高會計信息質(zhì)量，幫助財務信息預期使用者進行決策具有重大意義。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量 使用者的信息質(zhì)量要求 中外比較及借鑒

一、會計信息質(zhì)量的概述

1.會計信息質(zhì)量的概念。會計信息質(zhì)量是指會計信息滿足信息使用者需求的特征總和，會計信息的質(zhì)量很難量化，但可通過會計信息質(zhì)量特征體系來界定。

2.我國會計信息質(zhì)量的特征。會計信息質(zhì)量特征是指滿足會計信息使用者需求的屬性，據(jù)以評價會計信息質(zhì)量的高低。我國財政部在2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中概括性地表述了會計信息質(zhì)量的八項特征：客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。2014年財政部對《企業(yè)會計準則》進行了修訂，但是對會計信息質(zhì)量的要求未發(fā)生變化。對會計信息質(zhì)量的界定，有助于會計信息預期使用者辨別有用的會計信息，據(jù)以作出經(jīng)濟決策。

二、使用者對會計信息質(zhì)量的要求

1.會計信息的使用者。會計界對會計信息質(zhì)量的研究大多都是是從會計信息的供給角度出發(fā)的，通過完善會計信息質(zhì)量特征、制定高水平的會計準則規(guī)范會計實務，提高會計信息質(zhì)量。然而，要想提高會計信息質(zhì)量，從需求角度入手分析一樣重要。會計信息需求者即會計信息使用者。我國會計信息主要使用者有：政府、債權(quán)人、投資者。

2.使用者對會計信息質(zhì)量的要求。

2.1政府對會計信息質(zhì)量的要求。政府調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟，需要企業(yè)在遵守適用的的財務報告編制基礎（如企業(yè)會計準則）條件下，如實編制財務信息 、提供年度和中期財務報告。同時通過分析企業(yè)的財務報告來反應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、實行宏觀經(jīng)濟調(diào)控。

2.2債權(quán)人對會計信息質(zhì)量的要求。銀行是企業(yè)最大的債權(quán)人。根據(jù)會計信息得到的各項經(jīng)濟指標對銀行發(fā)放、收回貸款的決策起著重要作用。 現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行信用管理水平普遍比較低，不能夠積極主動獲取企業(yè)的信息，對獲取的企業(yè)信息也不能夠迅速作出反應。這就需要企業(yè)能夠及時、客觀地披露反映經(jīng)營狀況的會計信息，為銀行經(jīng)營管理提供及時、準確的決策依據(jù)，使各種潛在的風險得到及時發(fā)現(xiàn)和控制。

3.投資者對會計信息質(zhì)量的要求。西方發(fā)達國的資本市場發(fā)展處于成熟階段，投資者最關(guān)心的是股價的未來獲利能力，更加關(guān)注關(guān)于企業(yè)未來經(jīng)營狀況的預測信息，對會計信息的相關(guān)性要求較高。然而，我國資本市場的發(fā)展處在起步階段，各項制度處于完善當中，投資者對會計信息質(zhì)量的要求以客觀性為主，相關(guān)性為輔，并要求企業(yè)及時批露。

三、中外會計信息質(zhì)量特征比較與借鑒

1.國外會計信息質(zhì)量特征綜述。

1.1美國會計準則委員會（FASB）發(fā)布的會計信息質(zhì)量特征。美國財務會計委員會（FASB）于1980年發(fā)布了《財務信息概念公告》第2輯《會計信息質(zhì)量特征》，將會計信息質(zhì)量特征與財務報告目標區(qū)分開，在收益大于成本、重要性兩個質(zhì)量特征的限定下，將會計信息質(zhì)量體系分為三個層次：第一層是可理解性；第二層是決策有用性，決策有用性又由相關(guān)性（預測價值、反饋價值、及時性）與可靠性（可驗性、中立性、反映真實性）支撐；第三層次是可比性。

1.2國際會計準則委員會（IASC）發(fā)布的會計信息質(zhì)量特征。國際會計準則委員會（IASC）在1980年發(fā)布了《關(guān)于編制和提供財務報表的框架》。在效益大于成本和及時性兩個主要的限制條件下，會計信息質(zhì)量特征體系的主體由可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性四大主要的質(zhì)量特征支撐。相其中關(guān)性包括重要性，可靠性又細化為如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性四項質(zhì)量特征。

1.3英國會計準則委員會（ASB）發(fā)布的會計信息質(zhì)量特征。英國會計準則委員會（ASB）提出的會計信息質(zhì)量特征是，在質(zhì)量標準間的均衡、及時性、效益大于成本三個質(zhì)量特征的限定下，將其余會計信息質(zhì)量特征分為三個層次，第一層次的質(zhì)量特征為首要質(zhì)量特征，有重要性、真實性、公允性。第二層次的質(zhì)量特征與內(nèi)容相關(guān)，由相關(guān)性和可靠性構(gòu)成。相關(guān)性包括預測價值、證實價值?？煽啃杂扇鐚嵄硎?、實質(zhì)性、中立性、謹慎性、完整性構(gòu)成。第三層次的質(zhì)量特征與報表表述相關(guān)，包括可比性和可理解性?？杀刃园ㄒ恢滦浴嬚叩某浞峙??？衫斫庑园▍R總與分類、使用者能力要求。

2.中外會計信息質(zhì)量特征的比較。國際組織發(fā)布的會計信息質(zhì)量特征與我國發(fā)布的會計信息質(zhì)量特征進行比較，F(xiàn)ASB、IASC、ASB發(fā)布的會計信息質(zhì)量特征的差別并不大，但與我國相比，差異較明顯。

2.1從質(zhì)量特征的內(nèi)容來看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB除少數(shù)幾項質(zhì)量特征不一樣外，大多數(shù)質(zhì)量特征實際上是一致的。2006年我國財政部頒布《企業(yè)會計準則》之后，我國的會計信息質(zhì)量特征與國際組織的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)容很相近，但還是有實質(zhì)性差別的，就是沒有“成本效益均衡”原則。

2.2從質(zhì)量特征之間的關(guān)系來看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB的會計信息質(zhì)量特征之間相互聯(lián)系，具有有結(jié)構(gòu)性和層次性，并且構(gòu)成了完整的體系。而我國的會計信息質(zhì)量特征僅僅是內(nèi)容與國際組織的會計信息質(zhì)量特征相近，特征之間卻是彼此孤立的，未能形成一個多層次的、有內(nèi)在聯(lián)系的完整體系。

2.3成本效益的均衡。FASB、ASB、IASC所指的成本效益原則是指：從信息中得到的效益應當超過提供它的成本。我國的會計信息質(zhì)量特征沒把這一重要的質(zhì)量特征包含在內(nèi)。

2.4在會計信息質(zhì)量特征歸屬方面，我國不同于國際組織。FASB、IASC、ASB的會計信息質(zhì)量特征是在財務會計概念框架中獨立成章的。財務會計概念框架是用來評價和指導會計準則的，但對會計實務并沒有約束效力。然而我國卻將會計信息質(zhì)量特征作為一般原則在企業(yè)會計準則中加以說明，強制性約束會計實務，并且具有法律效力。

3.我國會計信息質(zhì)量特征體系改善建議。

3.1會計準則強制約束會計實務，并且有法律效力。然而運用會計信息質(zhì)量特征需要人為判斷，確定企業(yè)的會計處理是否符合質(zhì)量特征要求，也需要人為判斷。人為判斷帶有不確定性，所以會計信息質(zhì)量特征很難標準化操作。將其作為一項會計準則來約束會計實務實屬不妥。我國可以借鑒FASB、IASC、ASB的做法，建立“財務會計概念框架”，把會計信息質(zhì)量特征作為一項重要的內(nèi)容單獨成章，列入概念框架。

3.2筆者認為，我國應當對會計信息質(zhì)量體系重新構(gòu)建，使得會計信息質(zhì)量特征不僅結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，而且在受托責任這種普遍的經(jīng)濟關(guān)系中，更多的滿足會計信息預期使用者對會計信息的“決策有用性”需求。首先，將“效益>成本”、重要性、及時性作為限定條件。其次，將會計信息的客觀性和相關(guān)性作為信息質(zhì)量的首要特征，相關(guān)性主要包括預測價值與反饋價值。最后，將可比性、可理解性、實質(zhì)重于形式、謹慎性劃分為基本的質(zhì)量特征。如圖一，

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M]經(jīng)濟科學出版社，2006年2月.

[2]余海榮.會計信息質(zhì)量特征的國際比較及對我國的啟示[J].當代經(jīng)理人，2006（9）.

[3]熊春華，楊煉.試論我國會計信息質(zhì)量特征體系[J]. 南方論刊. 2008（11）.

[4]尹斌.企業(yè)會計信息質(zhì)量相關(guān)分析與研究[J]. 中國外資. 2011.（11）.

作者簡介：高丹，女，會計學，研究生，西安財經(jīng)學院。