關(guān)于我國跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的稅務管理分析

張麗婷

(云南財經(jīng)大學 云南 昆明 650221)

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關(guān)于我國跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的稅務管理分析

張麗婷

(云南財經(jīng)大學 云南 昆明 650221)

隨著科技進步，交通和資訊的日以便捷，越來越多的跨國企業(yè)在全球范圍內(nèi)開展業(yè)務和運營?？鐕緸楂@取全球最大利潤，利用轉(zhuǎn)讓定價的方式將利潤在各國家之間轉(zhuǎn)移，造成一些國家原本應征收的稅收收入減少，擾亂了國際稅收秩序。上世紀80年代末，我國進行招商引資，跨國公司在我國不斷發(fā)展壯大，跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價的方式進行避稅的行為越來越普遍，為有效控制這種行為，我國實施了一系列轉(zhuǎn)讓定價法律法規(guī)，之后，稅務機關(guān)通過不斷的吸取他國經(jīng)驗，逐步建立起一套相對特別的轉(zhuǎn)讓定價管理體系。本文從稅務機關(guān)的角度分析我國對跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的稅務營理問題，闡述其現(xiàn)狀，分析其存在的問題，對發(fā)達國家的轉(zhuǎn)讓定價做法和經(jīng)驗進行剖析借鑒，探討我國對跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的稅務管理的建議和措施。

轉(zhuǎn)讓定價；跨國公司；稅務管理

一、轉(zhuǎn)讓定價理論

(一)轉(zhuǎn)讓定價的定義

轉(zhuǎn)讓定價一般是指跨國企業(yè)集團就其關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的交易進行定價的行為。從定義上來看，轉(zhuǎn)讓定價既然是一種行為，那么它的本身應是中性的，一定程度上，存在轉(zhuǎn)讓定價安排并不一定意味著就存在避稅問題。

(二)轉(zhuǎn)讓定價案例分析

如圖所示，境外集團公司通過開曼和BVI中間控股公司在境內(nèi)設立單一制造功能的全資子公司。境內(nèi)子公司從事進料加工業(yè)務，即從關(guān)聯(lián)開曼公司采購原材料，待生產(chǎn)后將產(chǎn)成品再銷售給開曼公司。開曼關(guān)聯(lián)公司則從境內(nèi)外第三方供應商采購該子公司生產(chǎn)所需原材料，并將子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給境內(nèi)外第三方客戶。而原材料和產(chǎn)品基本通過直運方式運抵該子公司和第三方客戶。

二、中國轉(zhuǎn)讓定價的稅務管理實踐

中國稅務機關(guān)從二十世紀九十年代開始逐漸對轉(zhuǎn)讓定價問題給予了關(guān)注和管理。由于沒有足夠的實踐經(jīng)驗，我國的轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)法律法規(guī)最初都是參考借鑒國際組織和發(fā)達國家成熟的法律法規(guī)。為了有效地對轉(zhuǎn)讓定價進行稅務管理，我國先后頒布了一系列的法律法規(guī)，經(jīng)過一段時間的實際操作經(jīng)驗積累和不斷學習借鑒，已經(jīng)建立一套相對成熟的轉(zhuǎn)讓定價稅務管理政策，稅務機關(guān)在執(zhí)行中依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，對轉(zhuǎn)讓定價行為進行嚴厲的打擊，取得了不小的成績。

三、美國轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理借鑒

美國是最早制定轉(zhuǎn)讓定價制度的國家，有一套最成熟的轉(zhuǎn)讓定價法律法規(guī)。在可比數(shù)據(jù)使用上，美國稅務機關(guān)不使用非公開可比數(shù)據(jù)，美國證券交易委員會有詳盡的上市公司數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以幫助稅務機關(guān)建立公司信息數(shù)據(jù)庫，也可以供企業(yè)在準備轉(zhuǎn)讓定價文件時進行參考，在實踐中，美國稅務機關(guān)通常會使用這些數(shù)據(jù)作為參考標準。美國稅務機關(guān)也接受其他可比數(shù)據(jù)信息，對于外國企業(yè)，稅務機關(guān)會考慮使用美國國內(nèi)可比數(shù)據(jù)、全球可比數(shù)據(jù)、地區(qū)可比數(shù)據(jù)或者某一國家的可比數(shù)據(jù)，只要這些數(shù)據(jù)能適用于特殊的情況和各種環(huán)境因素，而且有充分的證據(jù)證明數(shù)據(jù)的可靠性。在可比性分析上，美國稅務機關(guān)認為在進行可比分析時，對每一項的交易都比較是不可取的，美國稅務機關(guān)偏向于比較企業(yè)在某個階段的利潤，選擇最符合正常交易原則的方法。當獨立交易在某些市場和行業(yè)不常見時實際可行的解決方案需要逐案發(fā)現(xiàn)。這就是說當數(shù)據(jù)不充分時，利益相關(guān)者在做出必要調(diào)整后仍可使用不完美的可比交易，以評估公平價格。這類程序的有效性髙度依賴可比交易，分析整體上的準確度。目前，我國對跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的稅務管理有不少的問題和不足，這些問題和不足的解決方法都能在國際組織和發(fā)達國家的相關(guān)研究和實踐中找到合適的解決方案，通過參考借鑒，對完善我國轉(zhuǎn)讓定價的稅務管理有著積極的作用，在轉(zhuǎn)讓定價問題上，執(zhí)行與政策同等重要，明確轉(zhuǎn)讓定價分析和調(diào)查的執(zhí)行過程，方法的使用，才能保證稅務機關(guān)和納稅人在執(zhí)行過程中的一致和統(tǒng)一，稅務機關(guān)才能做到省時省力，提高工作效率。

四、完善我國轉(zhuǎn)讓定價稅務管理的建議

(一)完善轉(zhuǎn)讓定價法律法規(guī)

我國轉(zhuǎn)讓定價的法律法規(guī)還不完善，需要我們進一步完善。在法律上，《企業(yè)所得稅》當中的關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的部分還需要加強完善。另外，《稅收征管法》當中的第三十六條規(guī)定了跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的細則，也需要加強完善。應當在法律依據(jù)上為轉(zhuǎn)讓定價奠定堅實的法律基礎(chǔ)。其次，應當在跨國公司轉(zhuǎn)讓定價細則中明確轉(zhuǎn)讓定價的方向和原則，改善跨國公司轉(zhuǎn)讓定價操作反避稅行為的可行性，制定明確具體的執(zhí)行準則，比如在轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方式、應用范圍、同期資料的準備、調(diào)查、以及后續(xù)的管理等方面。

(二)強化轉(zhuǎn)讓定價二次調(diào)整管理

中國對于轉(zhuǎn)讓定價初次調(diào)整沒有給予相應的處罰，于是企業(yè)通過利用這部分制度缺陷來安排稅收活動，從而降低了轉(zhuǎn)讓定價進行反避稅的效果。鑒于《國家稅務總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來轉(zhuǎn)讓定價稅收管理有關(guān)問題的通知》在法理上已經(jīng)失效，所以，國家稅務總局應當盡快出臺一個針對轉(zhuǎn)讓定價二次調(diào)整的法律缺失，確定企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價中的會計處理原則，包括有關(guān)應收或應付的起止時間、利息、幣種和償付等的細節(jié)方面的要求；適當?shù)囊胪贫ń灰字贫龋曂上⒎峙?，視同股息稅前扣除制度，降低企業(yè)自動進行的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整二次調(diào)整引起的法律性雙重征稅，刺激企業(yè)進行自主調(diào)整，減少稅務機關(guān)的反避稅監(jiān)管成本。

(三)加重轉(zhuǎn)讓定價處罰力度

中國現(xiàn)行的對于轉(zhuǎn)讓定價等避稅行為的懲罰措施遠遠低于企業(yè)自身避稅的成本，這樣就促使許多企業(yè)心存僥幸，對跨國公司反避稅管理工作產(chǎn)生不利影響。所以，應當加大反避稅管理力度，在立法和稅收征管的層面上進行管理。在稅收征管層面，世界上很多國家在同期資料準備不及時方面沒有制定嚴格的懲戒措施，所以，應當制定嚴格的實施細則：沒有按照規(guī)定期限報送同期資料的應當責令其定期送達，若超過期限應當給予一定程度金額的懲罰；嚴格懲戒虛假虛報應納稅所得額行為，對于此類行為可以給予對應金額的50%—200%的罰款，提高跨國公司的違法成本，嚴厲打擊利用轉(zhuǎn)讓定價進行反避稅行為。

(四)完善轉(zhuǎn)讓定價的稅務管理操作

我國以往的反避稅管理中，稅收征管部門多數(shù)是根據(jù)納稅人提供的報表資料來判斷納稅人是否存在逃稅行為，這種稅收管理模式屬于事后監(jiān)督，這并不能有效控制稅源。就目前而言，大型國際公司通過轉(zhuǎn)讓定價的方式轉(zhuǎn)移利潤，從而逃避納稅的行為已經(jīng)頗具規(guī)模，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展，逐漸延伸到商業(yè)、金融領(lǐng)域的大背景之下，這種利潤轉(zhuǎn)移現(xiàn)象變得更加普遍，轉(zhuǎn)移操作變得更加簡單，而且轉(zhuǎn)移的過程更加復雜化，變得難以識別。

張麗婷(1993-)，女，漢族，山東濟南，稅務碩士，云南財經(jīng)大學。