電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)生命期定點(diǎn)跟蹤審計初探

摘 要 本文通過引入工程跟蹤審計的理論，重點(diǎn)介紹了電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)如何劃分階段、設(shè)定審計介入點(diǎn)、審計重點(diǎn)內(nèi)容等，初步探索了工程跟蹤審計理論在電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)中的應(yīng)用，希望進(jìn)一步提升基建項(xiàng)目的管理水平，從而推動工程審計的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 電網(wǎng) 工程 跟蹤審計 項(xiàng)目管理

一、引言

內(nèi)部審計作為企業(yè)的“保健醫(yī)生”，及時預(yù)防和發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營管理過程中的問題是其主要職責(zé)。一直以來，我國對工程項(xiàng)目進(jìn)行的審計工作仍然采用事后審計的模式，即在工程竣工后再進(jìn)行竣工決算審計，通過決算審計對項(xiàng)目本身及項(xiàng)目管理活動進(jìn)行客觀評價。然而，對于具有一次性、獨(dú)特性的工程建設(shè)項(xiàng)目而言，通過審計發(fā)現(xiàn)問題已成事實(shí)，失去審計“保健醫(yī)生”的功能，大大降低了審計成果轉(zhuǎn)化的應(yīng)用水平。那如何針對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計，更好地起到“保健醫(yī)生”的作用呢？近幾年來，審計師們引入了工程跟蹤審計理論，通過工程項(xiàng)目建設(shè)的跟蹤痕跡發(fā)現(xiàn)并解決項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題。

電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目引入跟蹤審計的模式不長，審計質(zhì)量也千差萬別。本文引入工程跟蹤審計的理論，著重介紹電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目如何劃分階段、設(shè)定審計介入點(diǎn)、策劃審計重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容、審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用等，探索跟蹤審計在電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)中的應(yīng)用，希望進(jìn)一步提升基建項(xiàng)目的管理水平。

二、工程項(xiàng)目跟蹤審計概念

在工程項(xiàng)目跟蹤審計的理論研究中，研究的對象也有差異，有的研究工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計，有的則僅限于施工階段跟蹤審計。工程跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種新模式，也是內(nèi)部審計分支，旨在通過對工程建設(shè)項(xiàng)目生命期進(jìn)行全過程跟蹤，對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)性、合法性及有效性進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價。從源頭上解決事后審計的滯后性弊端，在重大問題發(fā)生之前進(jìn)行及時、有效的糾正，使投入到工程項(xiàng)目的各項(xiàng)資源得到有效的運(yùn)用。同時不斷提高基建管理水平，持續(xù)促進(jìn)工程管理規(guī)范化，著力降本增效、查找薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險并及時提出合理建議，保證工程質(zhì)量的可靠性和工程資金的效益性。

三、電網(wǎng)工程項(xiàng)目生命期定點(diǎn)跟蹤審計

項(xiàng)目是一次性的漸進(jìn)過程，從它開始到結(jié)束的若干階段所構(gòu)成的時間長度，稱之為項(xiàng)目生命期。電網(wǎng)工程項(xiàng)目也不例外，且許多大型項(xiàng)目生命期較長，受到其影響的因素復(fù)雜、多變。

（一）電網(wǎng)工程項(xiàng)目生命期

電網(wǎng)工程項(xiàng)目也具有生命期，一般如圖1所示：

圖1 電網(wǎng)工程生命期階段劃分

由于電網(wǎng)工程項(xiàng)目線路工程經(jīng)過的地域較廣，前期階段用時較長，這個階段是造價控制的關(guān)鍵階段，也是造價控制風(fēng)險最大的階段。

當(dāng)工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)入實(shí)施階段時，該階段的主要工作是協(xié)調(diào)各參建單位，按照合同要求，遵守國家及行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，完成工程建設(shè)任務(wù)。造價控制風(fēng)險降低，主要為設(shè)計變更、工程量簽證等控制，但管理復(fù)雜度較大，需要協(xié)調(diào)多個參建單位，步調(diào)一致地向前推進(jìn)。

實(shí)施階段完成后，進(jìn)入收尾階段。該階段的主要工作是竣工移交給生產(chǎn)單位，完成竣工結(jié)算、決算工作。進(jìn)一步降低造價控制風(fēng)險，管理復(fù)雜度也逐漸降低。

（二）定點(diǎn)跟蹤審計方法

工程跟蹤審計方法有很多，一般來講有駐場觀察法、參加會議法、現(xiàn)場核實(shí)法、現(xiàn)場留樣法、訪談法等。由于電網(wǎng)工程建設(shè)工期長、內(nèi)部審計人員偏少的特點(diǎn)，宜選用定點(diǎn)跟蹤的方式。

電網(wǎng)工程項(xiàng)目生命期定點(diǎn)跟蹤審計方式的選擇，審計質(zhì)量的好壞在于介入點(diǎn)（跟蹤點(diǎn)）的選擇上。電網(wǎng)工程有其特殊性，對電網(wǎng)工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行的跟蹤審計方式通過分析工程項(xiàng)目各階段的程序規(guī)律，選擇控制點(diǎn)，對項(xiàng)目建設(shè)管理的情況進(jìn)行階段性評價。

四、電網(wǎng)工程定點(diǎn)跟蹤審計重點(diǎn)內(nèi)容

對于工程跟蹤審計涉及范圍較廣，在實(shí)施過程中，必須找準(zhǔn)問題的關(guān)鍵，明白審計的關(guān)注重點(diǎn)和內(nèi)容至關(guān)重要。

電網(wǎng)工程一般為國有企業(yè)投資建設(shè)，按照其生命期階段劃分，可以將電網(wǎng)工程的跟蹤審計分為項(xiàng)目建議書及科研階段、開工前、實(shí)施階段、結(jié)算決算階段、項(xiàng)目投資效益評審這五個階段實(shí)施。

（一）電網(wǎng)工程項(xiàng)目建議書及科研審計重點(diǎn)內(nèi)容

1.審查電力規(guī)劃的合理性和程序性。查閱項(xiàng)目建議書，審查電力發(fā)展規(guī)劃是否貫徹國家能源政策、產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)保政策等各項(xiàng)方針政策；審查電力發(fā)展規(guī)劃是否執(zhí)行《電力法》和國家有關(guān)法律，符合相關(guān)技術(shù)導(dǎo)則、規(guī)程的要求；是否按規(guī)范程序上報、評審、批準(zhǔn)。

2.審查初設(shè)及概算情況。查閱初步設(shè)計文件，審查初設(shè)方案及概算是否依照可行性研究批復(fù)進(jìn)行設(shè)計、審查和批準(zhǔn)；審查其是否遵循規(guī)范程序報審和批復(fù)；審查概算編制內(nèi)容是否完整，有無明顯漏項(xiàng)；查概算套用的定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否適用。

3.審查外部手續(xù)是否完整。查閱相關(guān)批文，審查項(xiàng)目是否獲得政府規(guī)劃管理、土地管理、環(huán)境保護(hù)、礦產(chǎn)管理等部門的認(rèn)可和同意；審查環(huán)境影響評價報告是否通過相關(guān)部門的審批。

4.審查投資計劃情況。查閱投資計劃表、銀行貸款協(xié)議和存款證明，審查投資計劃中資金的來源和形成過程，關(guān)注工程項(xiàng)目投資計劃的報送及審批過程；審查項(xiàng)目各部分的投資計劃分解情況，是否與公司計劃發(fā)展部的文件相吻合；重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目總投資有無合規(guī)來源，年度投資是否落實(shí)，前期財務(wù)支出是否合規(guī)；審查當(dāng)年所需資金是否落實(shí)。

5.審查工程勘察設(shè)計。查閱工程勘察設(shè)計文件，審查工程勘察設(shè)計管理是否規(guī)范；審查施工圖設(shè)計和預(yù)算編制是否與初設(shè)保持一致，并符合國家、電力行業(yè)、南方電網(wǎng)公司現(xiàn)行有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)程、規(guī)范、技術(shù)條例等；審查是否落實(shí)公司推行各電壓等級通用或典型設(shè)計的原則。

6.審查建設(shè)程序是否規(guī)范。查閱工程建設(shè)審批文件，工程建設(shè)管理是否嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)工程建設(shè)程序和審批規(guī)定；審查項(xiàng)目部是否堅(jiān)持項(xiàng)目法人制、工程招投標(biāo)制、合同管理制、工程監(jiān)理制、資本金制五項(xiàng)基本制度；重點(diǎn)審查是否簡化建設(shè)程序。

7.審查工程造價控制情況。查閱造價控制策劃文件，審查工程造價是否合理、符合客觀實(shí)際；審查造價控制管理制度是否建全，若發(fā)生超概是否能及時分析原因并有效控制。

（二）項(xiàng)目工程開工前的審計重點(diǎn)內(nèi)容

1.查閱組織機(jī)構(gòu)文件和訪談項(xiàng)目管理人員，審查各參建單位組織機(jī)構(gòu)的建立情況；審查參建人員的到位情況；重點(diǎn)審計監(jiān)理、業(yè)主項(xiàng)目部管理人員的到位情況。查閱參建單位管理體系建設(shè)文件，審查參建單位工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度、成本管理體系建設(shè)情況；重點(diǎn)審查質(zhì)量、安全、進(jìn)度、成本管理制度是否經(jīng)過編審批準(zhǔn)和頒布執(zhí)行。

2.查閱施工組織設(shè)計文件，審查施工單位施工組織設(shè)計編制、審核、批準(zhǔn)情況；重點(diǎn)審查安全施工、質(zhì)量保證方案等。查閱圖紙會審紀(jì)要、施工圖紙，審查施工圖紙出圖情況，施工出圖計劃是否滿足施工進(jìn)度要求。重點(diǎn)審查圖紙會審情況。

3.審查征地、拆遷安置完成情況；審查征地、拆遷安置的合規(guī)性。審查當(dāng)?shù)卣鞴懿块T的建設(shè)審批情況，審查現(xiàn)場“三通一平”情況；審查臨建設(shè)施建設(shè)情況。審查施工機(jī)械、物資到位情況，物資和材料進(jìn)場管理制度建設(shè)情況、檢測、檢驗(yàn)情況。

4.查閱銀行存款憑證文件，審查工程建設(shè)資金到位情況，審查進(jìn)度款支付管理制度建設(shè)情況，審查建設(shè)預(yù)備費(fèi)等到位情況。審查工程項(xiàng)目有無轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包情況，重點(diǎn)審查分包單位資質(zhì)情況。

5.審查設(shè)備采購、工程采購、服務(wù)采購是否符合國家招投標(biāo)法的管理規(guī)定，是否按要求進(jìn)行了公開招標(biāo)，招標(biāo)過程是否規(guī)范。審查合同簽訂是否規(guī)范，是否符合合同法的相關(guān)要求等。

（三）項(xiàng)目工程實(shí)施階段審計重點(diǎn)內(nèi)容

項(xiàng)目工程施工階段審計是跟蹤審計的重點(diǎn)，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和標(biāo)段劃分情況，主要分為變電站施工階段審計、直流線路工程施工階段審計和調(diào)試運(yùn)行階段審計。

（四）項(xiàng)目工程結(jié)算、決算階段審計重點(diǎn)內(nèi)容

當(dāng)工程建設(shè)實(shí)質(zhì)性工作完成后，將進(jìn)行工程竣工結(jié)算和決算工作，全面對工程建設(shè)過程中的應(yīng)付、應(yīng)收賬款進(jìn)行核算。因此，該階段既是對各參建單位工程款進(jìn)行清付，同時也是對工程造價進(jìn)行最終的核算。

（五）項(xiàng)目投資效益評審重點(diǎn)內(nèi)容

在項(xiàng)目投產(chǎn)后，按計劃對項(xiàng)目功能、項(xiàng)目財務(wù)、項(xiàng)目社會效益、項(xiàng)目科研預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行評價和評審。

1.項(xiàng)目功能分析評審。主要分析項(xiàng)目在生產(chǎn)運(yùn)行中發(fā)揮的作用，如優(yōu)化資源配置和網(wǎng)架結(jié)構(gòu)、提高電力輸送效率、增加供電負(fù)荷等方面的作用。通過比較項(xiàng)目現(xiàn)實(shí)的功能與設(shè)計預(yù)期的功能（如線路最大輸送容量，線路利用小時數(shù)，變電設(shè)備負(fù)載率等量化指標(biāo)），分析其差距及原因。

2.項(xiàng)目財務(wù)分析評審。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的財務(wù)數(shù)據(jù)，計算成本利潤率、資產(chǎn)回報率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息備付率和償債備付率等財務(wù)效益指標(biāo)。要綜合分析項(xiàng)目的盈利能力、償債能力和財務(wù)生存能力，判斷項(xiàng)目對財務(wù)主體及投資者的價值貢獻(xiàn)，并進(jìn)行敏感性分析。

3.項(xiàng)目社會效益分析評審。該分析指項(xiàng)目對主要利益群體和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展影響的評價，如增加就業(yè)機(jī)會、征地拆遷補(bǔ)償及移民安置、帶動區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、推動產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步等。分析內(nèi)容主要包括對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展的影響，對實(shí)現(xiàn)國家和地方社會發(fā)展目標(biāo)所做的貢獻(xiàn)與影響，項(xiàng)目與社會發(fā)展的相互適應(yīng)性等。

4.項(xiàng)目科研預(yù)期目標(biāo)分析評審。對照項(xiàng)目科研評估的各項(xiàng)具體目標(biāo)，找出變化，分析項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度以及成敗的原因，評價項(xiàng)目目標(biāo)的合理性。

五、結(jié)語

筆者通過總結(jié)親歷電網(wǎng)工程跟蹤審計經(jīng)驗(yàn)，梳理電網(wǎng)工程跟蹤審計的階段劃分、審計介入點(diǎn)、重點(diǎn)內(nèi)容等，希望能為后續(xù)電網(wǎng)工程項(xiàng)目跟蹤審計方案策劃時提供參考，也冀望通過拋磚引玉，鼓勵大家更多地分享各自的工程跟蹤審計經(jīng)驗(yàn)，積極參與討論，共同推動工程跟蹤審計的發(fā)展。

（作者單位為中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司超高壓輸電公司）

[作者簡介：王海峰，男，電力工程管理工程師，中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司超高壓輸電公司審計部專責(zé)。]

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