論“營改增”對確立建筑工程造價的影響

黃曉（成都師范學(xué)院，四川成都　611130）

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論“營改增”對確立建筑工程造價的影響

黃曉
（成都師范學(xué)院，四川成都611130）

摘要：國家已將建筑業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，文章針對兩種稅制模式下工程造價確立的差異化進(jìn)行了分析，并且探討了在增值稅計稅模式下建筑工程計價方式和造價確立具體應(yīng)該有哪些調(diào)整措施，期望能夠為“營改增”后建筑行業(yè)相關(guān)部門的種種應(yīng)對措施和決策提供部分理論參考。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅模式；增值稅模式；建設(shè)工程；造價確立

1　問題的提出

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》文件規(guī)定：2016年5月1日起，將建筑業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點范圍。國家進(jìn)行這種稅制改革的初衷是期望能減輕和改善目前國內(nèi)企業(yè)較為不合理的稅收負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)和引導(dǎo)各地扶持和發(fā)展自身的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。而“營改增”政策方案實施后，為適應(yīng)這種稅制改革的需要，整個建筑行業(yè)工程造價確立及計價方式也必須要隨之做出種種改變［1］。

本文針對兩種稅制模式下工程造價計價的差異化進(jìn)行分析，并且探討增值稅計稅模式下，建筑工程計價方式和造價確立具體應(yīng)該有哪些調(diào)整措施，期望能夠為“營改增”后建筑行業(yè)相關(guān)部門的種種應(yīng)對措施和決策提供部分理論參考。

2　兩種稅制模式下確立工程造價的差異化分析

營業(yè)稅的定義是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一個稅種。增值稅的定義是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅［2］。在我國建筑業(yè)長期適用的計稅模式是營業(yè)稅模式，建筑工程價格中稅金的征收也是以營業(yè)稅的方式進(jìn)行的［3］，基于兩種稅收征收方式的不同，建筑工程計價方式也不一致。

2.1營業(yè)稅模式下工程造價如何確立

我們以2015年《四川省建設(shè)工程工程量清單計價定額》的相關(guān)規(guī)定為例來說明。該定額規(guī)定工程的建安費用是由以下五部分之和組成的（公式1）：

G為建筑安裝工程費；F為分部分項工程費；C為措施項目費；Q為其他項目費；G為規(guī)費；S為營業(yè)稅稅金，定額規(guī)定的稅金是指營業(yè)稅，同時還包含了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加以及地方教育附加這三種稅。它的計算基礎(chǔ)是：含資源要素進(jìn)項稅額的各部分費用之和。當(dāng)工程在市區(qū)時，定額規(guī)定上述4種稅金的綜合費率為3.48%，（公式2）：

r為營業(yè)稅及其它3種稅綜合稅率（3.48）。

特別要指出的是，在營業(yè)稅模式下，現(xiàn)行工程計價規(guī)則規(guī)定分部分項工程費、措施項目費和其他項目費中涉及到的所有資源的價格即“營業(yè)稅稅前造價”中其實已經(jīng)包括了資源的增值稅進(jìn)項稅額。

2.2增值稅模式下工程造價如何確立

現(xiàn)在政府文件規(guī)定計稅模式變更為增值稅，那么建安工程稅收的計算方法也要隨之改變，與原模式相比則更為復(fù)雜一些。國家規(guī)定增值稅分為簡易計稅方法（小規(guī)模納稅人）和一般計稅方法（一般納稅人）兩種。假設(shè)建筑企業(yè)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)均不小于500萬，那么我們文中研究的建筑企業(yè)只分析一般納稅人而不考慮小規(guī)模納稅人的情況。按以下公式確定一般納稅人應(yīng)納稅額（公式3-公式7）：

Z為一般納稅人應(yīng)納增值稅額；X為銷項稅額；J為進(jìn)項稅額。

A為不含稅銷售額；a為增值稅率。

進(jìn)項稅額是指組成建安工程費用的各部分資源和要素購買時，在賣方提供的發(fā)票上注明的稅金金額（進(jìn)項額x稅率），這部分稅金由買家支付給賣家并繳納給稅務(wù)部門［4］。

增值稅模式下資源和要素的價格中均不能含有稅金，要剔除掉稅金的影響后該資源和要素的價格方能計入建安工程費用的計算公式，含稅銷售額與不含稅銷售額之間可以進(jìn)行換算（公式5）。

B為含稅銷售額

那么在實施增值稅模式計價時建筑安裝工程費的組成公式改變?nèi)缦拢ü?）：

F1為不含稅的分部分項工程費；C1為不含稅的措施項目費；Q1為不含稅的其他項目費；G1為不含稅的規(guī)費。

公式（6）中的分部分項工程費、措施項目費、其他工程費與公式（1）中含義有所不同，這里的稅前各項費用包括人工費、材料費、機(jī)械費等全部需要剔除資源和要素的進(jìn)項稅額，各部分均以不含稅的“凈價”計取并組成建安工程費的計稅基礎(chǔ)。因此計算公式（6）中分部分項工程費、措施項目費、其他工程費和規(guī)費均指不含進(jìn)項稅額的“凈價”。由此可見，新政策下增值稅的征稅額計算則變成公式（7）：

Z=（F1+C1+Q1+G1）xa%（7）

3　工程造價的計價規(guī)則如何調(diào)整

從上一部分分析，我們可以得知過去按照營業(yè)稅方式征稅時，建安工程費用的各項組成費用其實都是涵蓋了增值稅進(jìn)項稅額的。而現(xiàn)在調(diào)整為按照增值稅方式征稅，要求建安工程費各項組成費用不能含有進(jìn)項稅的金額［5］。建筑工程施工過程中涉及到的所有環(huán)節(jié)出現(xiàn)的稅收都必須征收增值稅，并且要層層抵銷，所有資源要素的取費比如人工、材料和機(jī)械等費用全部要扣掉稅收金額。計算稅前造價各項費用時不能包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“不含增值稅稅金”，建安工程費用計算規(guī)則及組價和定價模式的調(diào)整也是圍繞這一核心思想來進(jìn)行的。

我們?nèi)砸?015年 《四川省建設(shè)工程工程量清單計價定額》的相關(guān)規(guī)定為例來說明，該定額規(guī)定建筑安裝工程費的組成詳見公式（1）。增值稅征收總的原則是構(gòu)成上述各項費用的組成部分均不能包含進(jìn)項稅額，通過對以上定額計價組成各項目的分析，我們逐一探討“營改增”后定額計價的調(diào)整方法。

3.1分部分項工程費用的調(diào)整

定額規(guī)定分部分項工程費是由規(guī)定計量單位各分項工程定價之和組成的（詳見公式8-公式9），公式中的綜合費是由企業(yè)管理費和利潤組成的。

即：分部分項綜合單價=人工費+材料費+機(jī)械費+綜合費（8）

分部分項工程費=∑分部分項各項目綜合單價+工程數(shù)量

（9）

增值稅計稅時，定額計價規(guī)則的調(diào)整要按照“建安工程費各項組成費用不能含有進(jìn)項稅金額”這一原則，分部分項工程費用中涉及到的所有資源要素價格均要保證不能含有進(jìn)項稅額，也就是說無論政府采集發(fā)布的建筑業(yè)參考信息價格、市場實際價格或定額中涉及到的人工費、材料費、施工機(jī)具使用費及企業(yè)管理費和利潤等全部需要考慮到這個因素，要做好除稅測算，采用不含進(jìn)項稅的單價進(jìn)行定額組價，重新構(gòu)筑定價體系。

3.1.1人工費

定額人工費組成內(nèi)容是人工工資，一般不存在進(jìn)項稅額，所以定額基價中的人工費用不需要做稅收剝離。往往在具體工程施工時，有可能人工費用并沒有按照定額規(guī)定來計算，而是根據(jù)市場行情或承發(fā)包雙方合同約定來計價的，這種情況下計價時則要剔除掉其中的稅收因素，計取不含稅的人工費。

3.1.2材料費

定額規(guī)定材料價格是材料原價、運(yùn)雜費、運(yùn)輸損耗費、采購及保管費四項費用之和。實際操作中不具備細(xì)分成四項費用的市場條件，所以無論是政府發(fā)布的信息指導(dǎo)價格還是市場實際價格均采用綜合材料價格來涵蓋這四項費用。

增值稅制下材料市場價格和政府發(fā)布的信息價格必須要扣除其進(jìn)項稅額，價稅分離，以“不含稅凈價”來進(jìn)行計取。定額中以金額“元”為單位來表示的“其他材料費”，也應(yīng)以適用的增值稅率來扣減其進(jìn)項稅，定額中以百分比“%”表示的“其他材料費”則是采用相同比例與材料費同時下浮。

3.1.3機(jī)械費

屬于機(jī)械費中的材料部分比如燃料動力費等，可以按照3.1.2中材料費調(diào)整方式進(jìn)行，計價時需要扣除其中包含的進(jìn)項稅額。定額中還有以金額“元”為單位表示的和以百分比“%”表示的“其他機(jī)具使用費”，計算前者要扣減其進(jìn)項稅金額；計算后者則是按同比例的原則下浮以剔除進(jìn)項稅金額。

3.1.4綜合費（企業(yè)管理費和利潤）

定額中規(guī)定的企業(yè)管理費是指建筑安裝企業(yè)組織施工生產(chǎn)和經(jīng)營管理所需的費用，包括了14項內(nèi)容。在增值稅模式下，其中辦公費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費4項內(nèi)容涉及到材料和征稅，因此其包含的進(jìn)項稅額應(yīng)予扣除；而管理人員工資、勞動保險和職工福利費等10項內(nèi)容不涉及到征稅則可以不做調(diào)整。綜合費中的利潤是指施工企業(yè)完成所承包工程獲得的盈利，本身并不含進(jìn)項稅額，因此可以不做調(diào)整。

實際工程中要細(xì)算這14種費用比較困難，為簡化計算，2015年《四川省建設(shè)工程工程量清單計價定額》規(guī)定，綜合費金額是以取定的人工費作為基價，綜合考慮14項內(nèi)容的影響因素，測算出合理的費率并計算得出的。稅制改變后也可參照此原則，細(xì)分14項內(nèi)容的影響因素及大小，經(jīng)綜合測算后在費率上做適當(dāng)調(diào)整。

3.2措施項目費

不直接構(gòu)成工程實體但對工程建成提供條件所需的組織措施費和技術(shù)措施費用包括安全文明施工費等，在四川定額中是以造價部門測算的綜合費率形式以人工費綜合作為基數(shù)進(jìn)行計算的。調(diào)整時，應(yīng)在分析各措施費具體組成內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行，參照前述企業(yè)管理費費率的調(diào)整方法，包含了進(jìn)項稅額的予以扣除，不包含進(jìn)項稅額的不做調(diào)整，然后綜合測算新的費率。

3.3規(guī)費

規(guī)費是由社會保險費中“五險一金”以及工程排污費等根據(jù)政府有關(guān)權(quán)力部門的規(guī)定按實際發(fā)生計取并上繳的費用組成的，因此規(guī)費是施工企業(yè)上交給政府部門的費用，本來就不涉及進(jìn)項稅額，所以不用調(diào)整。

3.4稅金

首先必須在計價定額費用組成的文字說明中重新約定關(guān)于稅金的含義，在新模式下，修正后的《建筑安裝工程費用項目組成》稅金的定義要明確指出稅金指的是計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。原定額中稅金除了營業(yè)稅還涉及到的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加等四種稅費，其處理方式是綜合測算稅率，統(tǒng)一考慮了這四種稅金；而在增值稅制下，則需要明確城市維護(hù)建設(shè)稅等其它三種稅費的計取方式，是單獨計取抑或是重新測算綜合考慮合成一個費率。

綜上所述，我們將定額中涉及到的各項費用的調(diào)整方案列表詳細(xì)表達(dá)（表1）。

4　結(jié)束語

表1　增值稅模式下各費用計取方式調(diào)整

如前分析，營改增后建安工程造價的計算方式與以前相比有著較大程度的改變，增值稅制下建筑企業(yè)能否盈利，將會是一件非常不確定的事情。文章對“營改增”計稅模式下，建筑工程計價方式的差異化和造價確立具體調(diào)整措施進(jìn)行了詳盡闡述和說明，可以為造價管理部門制定進(jìn)一步詳細(xì)的政策、造價從業(yè)人員盡快了解新的計價規(guī)則并及時制訂應(yīng)對措施提供部分理論參考。

參考文獻(xiàn)：

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責(zé)任編輯：孫蘇，李紅

中圖分類號：TU-9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1671-9107（2016）07-0023-03

doi：10.3969/j.issn.1671-9107.2016.07.023

收稿日期：2016-04-26

作者簡介：黃曉（1974-），女，四川綿陽人，博士，高級工程師，全國注冊造價工程師，研究方向為建筑管理。

Impacts of Value-added Tax Reform on Construction Project Cost Establishment

Abstract：The construction industry has been taken into the business tax VAT pilot.This paper analyzes the differences of the construction cost establishment under the two kinds of tax systems，and discusses the specific adjustment measures for construction valuation and cost establishment under value-added tax system.It hopes to offer some theoretical references for relevant departments.

Keywords：business tax model；value-added tax model；construction project；cost establishment