事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配的會(huì)計(jì)核算實(shí)例分析

孫海濤

（河南省鄭州水文水資源勘測(cè)局，鄭州　450000）

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配的會(huì)計(jì)核算實(shí)例分析

孫海濤

（河南省鄭州水文水資源勘測(cè)局，鄭州450000）

隨著新時(shí)期社會(huì)改革和發(fā)展的需要，財(cái)政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并于2013 年1月1日起開始正式實(shí)施。新制度對(duì)事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了重大修改，為做進(jìn)一步做好事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會(huì)計(jì)核算，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)例對(duì)事業(yè)單位的年終結(jié)余會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了解讀。

事業(yè)單位；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；會(huì)計(jì)核算；實(shí)例分析

1　事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余簡(jiǎn)稱結(jié)轉(zhuǎn)（余），是指事業(yè)單位一定期間收支相抵后的余額。事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)（余）包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。新制度對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金按照其性質(zhì)和用途分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余兩個(gè)明細(xì)科目。

1.1財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下設(shè)置了 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)余”三個(gè)明細(xì)科目，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余用來(lái)核算每年滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的資金，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。需要明確的是，事業(yè)單位的基本支出實(shí)行的是定員定額的管理辦法，因此基本支出結(jié)轉(zhuǎn)一般是直接結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度使用，不存在“基本支出結(jié)余”科目的核算。所以財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余即是項(xiàng)目支出結(jié)余，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金不能結(jié)轉(zhuǎn)到下年度繼續(xù)使用，應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后年度的部門預(yù)算，或者按規(guī)定上繳或注銷。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

1.2非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

為核算本年剩余滾存的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金（包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余），新制度設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”三個(gè)明細(xì)核算科目。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析，符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金繳回原專項(xiàng)資金撥入單位，或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。對(duì)于非財(cái)政非專項(xiàng)資金收支及經(jīng)營(yíng)收支以外資金的各項(xiàng)收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的資金收支結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。

1.3非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余，事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，但如為經(jīng)營(yíng)虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)繳所得稅；二是事業(yè)單位按不超過(guò)40%的規(guī)定比例提取職工福利基金。實(shí)施分配后，將當(dāng)年剩余的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

新事業(yè)會(huì)計(jì)制度下結(jié)轉(zhuǎn)流程如圖1所示。

圖1　凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系流程圖

2　案例

［例1］某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201X年有關(guān)財(cái)政性資金收支科目發(fā)生額如表1列示。

表1 201X年有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助收入賬戶和財(cái)政補(bǔ)助支出賬戶本期發(fā)生額　　單位：元

甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政性資金收支時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)：

DR：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出5 400 000

財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—A項(xiàng)目350 000

財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—B項(xiàng)目250 000

CR：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)5 400 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—A項(xiàng)目350 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—B項(xiàng)目250 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)：

DR：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)5 350 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—A項(xiàng)目 320 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—B項(xiàng)目 230 000

CR：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出5 350 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—A項(xiàng)目320 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—B項(xiàng)目230 000

［例2］某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201X年有關(guān)財(cái)政性資金收支科目發(fā)生額如表2所示：甲單位的經(jīng)營(yíng)結(jié)余按25%的所得稅稅率繳納所得稅，職工福利基金提取比例為40%。假設(shè)甲單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目年末已經(jīng)完成，剩余資金一半退回?fù)苋雴挝?，一半留歸本單位使用。

表2 201X年有關(guān)非財(cái)政補(bǔ)助收入賬戶和非財(cái)政補(bǔ)助支出賬戶本期發(fā)生額　單位：元

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中非專項(xiàng)資金收入

DR：事業(yè)收入170 000

上級(jí)補(bǔ)助收入150 000

附屬單位上繳收入80 000

其他收入20 000

CR：事業(yè)結(jié)余420 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中專項(xiàng)資金收入

DR：事業(yè)收入250 000

CR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)250 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出

DR：事業(yè)結(jié)余400 000

CR：事業(yè)支出—其他資金支出160 000

上繳上級(jí)支出100 000

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出62 000

其他支出18 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

DR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)230 000

CR：事業(yè)支出—其他資金支出230 000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)類收入支出

DR：經(jīng)營(yíng)收入60 000

CR：經(jīng)營(yíng)結(jié)余50 000

DR：經(jīng)營(yíng)結(jié)余60 000

CR：經(jīng)營(yíng)支出50 000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

DR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20 000

CR：事業(yè)基金10 000

銀行存款10 000

（7）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

DR：事業(yè)結(jié)余20 000

經(jīng)營(yíng)結(jié)余10 000

CR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配30 000

（8）計(jì)提應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

DR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配2 500

CR：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅2 500（10 000× 25%）

（9）提取職工福利基金

DR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配10 000

CR：專用基金—職工福利基金10 000

（10）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配賬戶余額

DR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配17 500

CR：事業(yè)基金17 500

3　結(jié)語(yǔ)

新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行了精細(xì)化科學(xué)化管理，尤其是對(duì)年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理發(fā)生了很大的變化，把事業(yè)單位的“結(jié)余”更改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，使得財(cái)務(wù)核算更為準(zhǔn)確。同時(shí)，通過(guò)以上的實(shí)例分析，我們也清楚的看到，新制度的實(shí)施不僅增加了工作量，也增加了工作難度。當(dāng)然這些重大變化，便于財(cái)政及主管部門根據(jù)不同性質(zhì)的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，滿足于我國(guó)財(cái)政體制改革及事業(yè)單位健康發(fā)展的新要求。

主要參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.財(cái)政部令［2012］72號(hào)，2012.

［2］財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度［S］.財(cái)會(huì)［2012］22號(hào)，2012.

［3］吳興旺.事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算淺析［J］.會(huì)計(jì)師，2014（1）.

［4］王留根.淺析事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算［J］.財(cái)會(huì)月刊，2013（22）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.010

F231.6

A

1673-0194（2016）11-0022-03

2016-02-01

孫海濤（1982-），男，河南汝南人，河南省鄭州水文水資源勘測(cè)局會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。