事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配的會計核算實例分析

孫海濤

（河南省鄭州水文水資源勘測局，鄭州　450000）

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配的會計核算實例分析

孫海濤

（河南省鄭州水文水資源勘測局，鄭州450000）

隨著新時期社會改革和發(fā)展的需要，財政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》，并于2013 年1月1日起開始正式實施。新制度對事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計核算進行了重大修改，為做進一步做好事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計核算，結(jié)合會計實例對事業(yè)單位的年終結(jié)余會計核算進行了解讀。

事業(yè)單位；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；會計核算；實例分析

1　事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會計核算

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余簡稱結(jié)轉(zhuǎn)（余），是指事業(yè)單位一定期間收支相抵后的余額。事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)（余）包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和非財政補助結(jié)余分配。新制度對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金按照其性質(zhì)和用途分為財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余兩個明細科目。

1.1財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下設置了 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項目支出結(jié)余”三個明細科目，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余用來核算每年滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的資金，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；財政補助結(jié)余是指財政補助項目支出結(jié)余資金。需要明確的是，事業(yè)單位的基本支出實行的是定員定額的管理辦法，因此基本支出結(jié)轉(zhuǎn)一般是直接結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度使用，不存在“基本支出結(jié)余”科目的核算。所以財政補助結(jié)余即是項目支出結(jié)余，財政補助結(jié)余資金不能結(jié)轉(zhuǎn)到下年度繼續(xù)使用，應統(tǒng)籌用于編制以后年度的部門預算，或者按規(guī)定上繳或注銷。事業(yè)單位應當于期末將財政補助收入、事業(yè)支出（財政補助支出）的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財政補助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。

1.2非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)余

為核算本年剩余滾存的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金和非財政補助結(jié)余資金（包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余），新制度設置了“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”三個明細核算科目。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位應當于期末將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。同時，應當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進行分析，符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，將已完成項目的項目剩余資金繳回原專項資金撥入單位，或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。對于非財政非專項資金收支及經(jīng)營收支以外資金的各項收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，對于經(jīng)營性質(zhì)的資金收支結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營結(jié)余”科目。

1.3非財政補助結(jié)余分配

非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余，事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配，但如為經(jīng)營虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位當年實現(xiàn)的非財政補助結(jié)余應當按照規(guī)定進行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應繳所得稅；二是事業(yè)單位按不超過40%的規(guī)定比例提取職工福利基金。實施分配后，將當年剩余的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

新事業(yè)會計制度下結(jié)轉(zhuǎn)流程如圖1所示。

圖1　凈資產(chǎn)會計科目結(jié)轉(zhuǎn)關系流程圖

2　案例

［例1］某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201X年有關財政性資金收支科目發(fā)生額如表1列示。

表1 201X年有關財政補助收入賬戶和財政補助支出賬戶本期發(fā)生額　　單位：元

甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)財政性資金收支時，會計分錄如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入時：

DR：財政補助收入—基本支出5 400 000

財政補助收入—項目支出—A項目350 000

財政補助收入—項目支出—B項目250 000

CR：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)5 400 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—A項目350 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—B項目250 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出時：

DR：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)5 350 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—A項目 320 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—B項目 230 000

CR：事業(yè)支出—財政補助支出—基本支出5 350 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—A項目320 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—B項目230 000

［例2］某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201X年有關財政性資金收支科目發(fā)生額如表2所示：甲單位的經(jīng)營結(jié)余按25%的所得稅稅率繳納所得稅，職工福利基金提取比例為40%。假設甲單位非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目年末已經(jīng)完成，剩余資金一半退回撥入單位，一半留歸本單位使用。

表2 201X年有關非財政補助收入賬戶和非財政補助支出賬戶本期發(fā)生額　單位：元

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中非專項資金收入

DR：事業(yè)收入170 000

上級補助收入150 000

附屬單位上繳收入80 000

其他收入20 000

CR：事業(yè)結(jié)余420 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中專項資金收入

DR：事業(yè)收入250 000

CR：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)250 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財政非專項資金支出

DR：事業(yè)結(jié)余400 000

CR：事業(yè)支出—其他資金支出160 000

上繳上級支出100 000

對附屬單位補助支出62 000

其他支出18 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財政專項資金支出

DR：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)230 000

CR：事業(yè)支出—其他資金支出230 000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營類收入支出

DR：經(jīng)營收入60 000

CR：經(jīng)營結(jié)余50 000

DR：經(jīng)營結(jié)余60 000

CR：經(jīng)營支出50 000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

DR：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)20 000

CR：事業(yè)基金10 000

銀行存款10 000

（7）結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)余

DR：事業(yè)結(jié)余20 000

經(jīng)營結(jié)余10 000

CR：非財政補助結(jié)余分配30 000

（8）計提應繳納的企業(yè)所得稅

DR：非財政補助結(jié)余分配2 500

CR：應交稅費—應繳企業(yè)所得稅2 500（10 000× 25%）

（9）提取職工福利基金

DR：非財政補助結(jié)余分配10 000

CR：專用基金—職工福利基金10 000

（10）結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)余分配賬戶余額

DR：非財政補助結(jié)余分配17 500

CR：事業(yè)基金17 500

3　結(jié)語

新的《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位進行了精細化科學化管理，尤其是對年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務處理發(fā)生了很大的變化，把事業(yè)單位的“結(jié)余”更改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，使得財務核算更為準確。同時，通過以上的實例分析，我們也清楚的看到，新制度的實施不僅增加了工作量，也增加了工作難度。當然這些重大變化，便于財政及主管部門根據(jù)不同性質(zhì)的資金進行會計核算和監(jiān)督，滿足于我國財政體制改革及事業(yè)單位健康發(fā)展的新要求。

主要參考文獻

［1］財政部.事業(yè)單位會計準則［S］.財政部令［2012］72號，2012.

［2］財政部.事業(yè)單位會計制度［S］.財會［2012］22號，2012.

［3］吳興旺.事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的會計核算淺析［J］.會計師，2014（1）.

［4］王留根.淺析事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算［J］.財會月刊，2013（22）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.010

F231.6

A

1673-0194（2016）11-0022-03

2016-02-01

孫海濤（1982-），男，河南汝南人，河南省鄭州水文水資源勘測局會計師，經(jīng)濟師，主要研究方向：會計理論與實務。