基于中職學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究

【摘要】本文通過(guò)對(duì)中職學(xué)校的內(nèi)部控制的內(nèi)涵以及原則進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡述，全面的概括分析了當(dāng)前中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的具體問(wèn)題，在此基礎(chǔ)之上提出了中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體策略與建議，希望能夠給中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平的提升帶來(lái)一些有益的理論探索。

【關(guān)鍵詞】中職學(xué)校；會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；策略

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這些年來(lái)已經(jīng)成為了我國(guó)中職學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的一個(gè)重要課題，有關(guān)中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究方興未艾，對(duì)于中職學(xué)校內(nèi)控這一課題進(jìn)行深入的研究可以更好的推動(dòng)我國(guó)中職學(xué)校核心競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提升。當(dāng)前我國(guó)中職學(xué)校所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，面對(duì)當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境給中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出更高要求這一客觀現(xiàn)實(shí)，如何在加強(qiáng)中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)成為每一個(gè)中職學(xué)校管理者不容回避的問(wèn)題。

一、中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

1、中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念

中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為中職學(xué)校管理的一個(gè)重要內(nèi)容，一直以來(lái)都是學(xué)者研究的焦點(diǎn)，不同學(xué)者從不同的視角對(duì)中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行多維度的階段，有的學(xué)者將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看作是一個(gè)過(guò)程，有的學(xué)者將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看成是一個(gè)制度，也有的學(xué)者將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看成是一種方法。本文對(duì)于中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)概念進(jìn)行以下界定：中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指中職學(xué)校為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)安全，達(dá)成中職學(xué)校經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的一系列會(huì)計(jì)控制手段、方法、制度、流程等。從中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目的是為中職學(xué)校的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成服務(wù)，本質(zhì)上屬于中職學(xué)校管理的一種手段，中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要全體員工的共同參與。

中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及到的基本要素包括以下幾個(gè)基本方面：內(nèi)部環(huán)境是中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)，中職學(xué)校的內(nèi)部環(huán)境包括中職學(xué)校文化、機(jī)構(gòu)設(shè)置、社會(huì)責(zé)任等內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容，即通過(guò)識(shí)別經(jīng)營(yíng)中與內(nèi)控目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)措施；控制活動(dòng)是內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段，即實(shí)施制定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；信息溝通是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的載體，通過(guò)收集內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)信息，及時(shí)的傳達(dá)給相關(guān)內(nèi)控人員，確保信息在中職學(xué)校內(nèi)部以及外部的有效溝通；內(nèi)部監(jiān)督是中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目的達(dá)成的有效措施，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不足，并改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施。

2、中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則

中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)雖然并沒(méi)有一個(gè)普遍適用的固定模式，畢竟不同中職學(xué)校之間的情況千差萬(wàn)別，但是以下幾個(gè)基本原則卻是中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所通用的。

一是全面性原則，中職學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是某些部門、某些個(gè)人的職責(zé)，而是需要全體員工、全體部門通力合作，全面落實(shí)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要覆蓋所有的崗位以及環(huán)節(jié)，讓每一個(gè)人都成為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任主體。

二是審慎性原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要做到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防第一，不能等到風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)爆發(fā)再去被動(dòng)的進(jìn)行控制，中職學(xué)校要審慎經(jīng)營(yíng)，實(shí)時(shí)跟進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將各種潛在風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平。

三是動(dòng)態(tài)性原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并不是一成不變的，中職學(xué)校應(yīng)根據(jù)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，來(lái)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度、方法等內(nèi)容進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠適應(yīng)環(huán)境的要求，確保內(nèi)控的有效性。

3、中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論

中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論基礎(chǔ)主要是風(fēng)險(xiǎn)管理理論以及內(nèi)部人控制理論。

風(fēng)險(xiǎn)管理是指經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中對(duì)各種外顯以及內(nèi)因風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)管理手段化解風(fēng)險(xiǎn)以及減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)危害的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理理論與中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之間具有很大的契合性，利用風(fēng)險(xiǎn)管理理論來(lái)指導(dǎo)中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以更好的提升內(nèi)控效果。

內(nèi)部人控制理論是指中職學(xué)校在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的背景之下，內(nèi)部人憑借實(shí)質(zhì)上對(duì)中職學(xué)校管理的控制權(quán)做出來(lái)有損公司所有者的行為?，F(xiàn)代公司治理的典型特點(diǎn)就是所有權(quán)以及經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，公司的所有者委托經(jīng)營(yíng)者代其進(jìn)行中職學(xué)校的管理，這就產(chǎn)生了所謂的內(nèi)部人控制問(wèn)題。中職學(xué)校的所有者以及經(jīng)營(yíng)者處于一個(gè)信息層面的不對(duì)稱狀態(tài)，為了避免中職學(xué)校的實(shí)際管理者利用其所掌握的信息做出有損所有者的行為，就需要出臺(tái)相應(yīng)的約束管理機(jī)制來(lái)控制管理者的行為，表面其自利行為。

二、中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1、中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

目前我國(guó)中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)存在的最大問(wèn)題就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱，大多數(shù)中職學(xué)校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視還只是停留在表面形式上，缺乏對(duì)其實(shí)質(zhì)上的重視，沒(méi)有真正意義上把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提到戰(zhàn)略高度。

2、中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境分析缺位

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，中職學(xué)校管理層沒(méi)有的投入必要的人力物力進(jìn)行中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的分析，從而導(dǎo)致中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、方法、流程、目的等都出現(xiàn)了差池。很多中職學(xué)校在盲目追求業(yè)績(jī)的情況下，總是有益或者無(wú)意的去忽略內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境分析，從而造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制滯后于中職學(xué)校發(fā)展的需要，與環(huán)境之間出現(xiàn)脫節(jié)。

3、中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不夠完善

許多中職學(xué)校缺乏現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，往往重于事后的彌補(bǔ)而忽略了事前的控制，缺少自我防范和約束機(jī)制，這無(wú)疑影響了內(nèi)部控制效率同時(shí)增加了內(nèi)部管理的成本；資產(chǎn)控制方面，許多中職學(xué)校常常將目光局限于錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的管理控制，而忽略了會(huì)計(jì)信息、員工素質(zhì)等無(wú)形資產(chǎn)方面的控制，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的全方位發(fā)揮；在考核和獎(jiǎng)懲方面，缺乏系統(tǒng)有效的監(jiān)督激勵(lì)措施和專門化的管理機(jī)構(gòu)，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和積極性。

三、中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略探討

1、提升中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

中職學(xué)校管理者要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的內(nèi)涵、目的等有一個(gè)全面的了解，要構(gòu)建專門的內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，由該小組來(lái)全面的負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開展，這一領(lǐng)導(dǎo)小組要由中職學(xué)校的高層管理者作為組長(zhǎng)，高層管理者的介入有助于進(jìn)行各個(gè)職能部門之間的溝通與協(xié)調(diào)。中職學(xué)校要從戰(zhàn)略的角度來(lái)統(tǒng)籌安排中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作，立足于中職學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行此項(xiàng)工作的整體部署，同時(shí)中職學(xué)校要加大宣傳力度，通過(guò)不斷的強(qiáng)化內(nèi)部控制的宣傳，來(lái)讓中職學(xué)校廣大員工全面的意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，減少其對(duì)于內(nèi)部控制的抵觸。

2、做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)外環(huán)境分析工作

中職學(xué)校要做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)外環(huán)境分析工作，中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制外部環(huán)境分析涉及到宏觀環(huán)境分析以及行業(yè)環(huán)境分析，宏觀環(huán)境分析主要涉及到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、文化環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等四個(gè)方面，從行業(yè)環(huán)境來(lái)看，中職學(xué)校內(nèi)部環(huán)境方面，主要考察的是中職學(xué)校學(xué)生的需求量、就業(yè)率、技術(shù)水平等內(nèi)容，如果中職學(xué)校內(nèi)部環(huán)境良好，處于一個(gè)積極擴(kuò)張的環(huán)境中，中職學(xué)校核心競(jìng)爭(zhēng)力比較強(qiáng)就可以實(shí)施激進(jìn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略，反之則不。中職學(xué)校有必要設(shè)置專門的崗位進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境分析，為中職學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制決策提供更全面的信息，實(shí)現(xiàn)決策正確性的提升。

3、構(gòu)建中職學(xué)校良好的控制體系

加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)控制活動(dòng)，注重培養(yǎng)、提高實(shí)物資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，建立健全實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)中職學(xué)校實(shí)物資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、耗用、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，建立定期盤點(diǎn)制度，掌握資產(chǎn)動(dòng)態(tài)信息，加強(qiáng)控制。完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，中職學(xué)校應(yīng)從兩方面實(shí)施和完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：一方面加強(qiáng)崗位和人員控制。崗位的設(shè)置應(yīng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則；另一方面，中職學(xué)校應(yīng)重視利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制，同時(shí)應(yīng)注意將制約監(jiān)督功能融入軟件系統(tǒng)，如按照工作人員不同的職責(zé)設(shè)定不同的系統(tǒng)進(jìn)入及處理權(quán)限等。

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【作者簡(jiǎn)介】

韋巧玉（1984—），女，本科學(xué)歷，廣西河池市衛(wèi)生學(xué)校會(huì)計(jì)，主要研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、內(nèi)部控制。