企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的問題及對(duì)策

李杰

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的問題及對(duì)策

李杰

會(huì)計(jì)監(jiān)督不但能確保我國企業(yè)朝著健康方向快速前行，但在飛速發(fā)展中企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督還存有諸多問題，會(huì)弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。本文結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際工作情況，論述會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中存在的問題，并提出針對(duì)性措施加以解決，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理工作的施行。

企業(yè)內(nèi)部；會(huì)計(jì)監(jiān)督；存有問題；對(duì)策

會(huì)計(jì)監(jiān)督能更好的確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)質(zhì)量得到保證，并能從根本上預(yù)防或者懲治企業(yè)中財(cái)務(wù)造假的情況發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的健全與否是決定企業(yè)能否充分有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的關(guān)鍵要素，我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)分別是政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督這三方監(jiān)督系統(tǒng)相結(jié)合開展的監(jiān)督措施，這種監(jiān)督模式在其監(jiān)督的內(nèi)容和形式上相較于以往有較多的不同，且存有問題需解決。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制失控的主要原因

（一）企業(yè)公司內(nèi)部治理和控制不完善

企業(yè)內(nèi)部控制和治理不夠完善的因素是內(nèi)部的關(guān)鍵人員控制股東現(xiàn)象比較明顯，進(jìn)而讓領(lǐng)導(dǎo)和決策缺乏必要的約束，管理層按照自己的意愿進(jìn)行管理，無任何約束條例能挾制。出現(xiàn)這一問題的原因是我國的歷史問題，上市公司國有控股，一股獨(dú)大的狀況，導(dǎo)致大股東的權(quán)利比較集中，沒有更多的約束準(zhǔn)則約束其行為，導(dǎo)致大股東完全從自己的利益出發(fā)，甚至不惜在此損害其他投資人的利益；另外，上市公司也存在內(nèi)部人員控制現(xiàn)象比較多的情況，關(guān)鍵人員出現(xiàn)權(quán)利集中，執(zhí)行權(quán)利和監(jiān)督權(quán)利放置到一個(gè)人身上，并且其任意權(quán)較大，股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)權(quán)責(zé)不明，很多時(shí)候形同虛設(shè)。在此類狀況下，控股的股東或者少數(shù)人員都為自身利益，調(diào)控甚至操作財(cái)務(wù)報(bào)告的狀況屢見不鮮，或者提供虛假信息誤導(dǎo)信息獲取方。

（二）內(nèi)部控制制度不受到重視，缺乏內(nèi)控觀念

長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度主要包括內(nèi)部控制制度作用認(rèn)識(shí)力度不夠，重視程度不足。具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，有的企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)控程序控制的標(biāo)準(zhǔn)不夠；第二，部分企業(yè)雖然也建立有效的內(nèi)部控制制度，但是很多細(xì)則不夠完善和健全；第三，企業(yè)雖然制定有效的內(nèi)部控制制度，并且內(nèi)控措施也比較完善，但僅是停留在表面上不執(zhí)行，不落實(shí)，沒有真正的發(fā)揮其內(nèi)控效用制約會(huì)計(jì)的違規(guī)操作。

（三）內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不明顯

很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，或者在觀念上存在誤區(qū)，導(dǎo)致審計(jì)工作很難完成。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都缺乏人員，很多企業(yè)甚至不設(shè)立內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，都是由其他機(jī)構(gòu)代勞，甚至很多企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所配備的人員都不能滿足基本需求，部分企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度不慎健全，業(yè)務(wù)也不是很規(guī)范，人員素質(zhì)也偏低，不能發(fā)揮其作用，讓內(nèi)部審計(jì)部門的存在形同虛設(shè)。

二、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效策略

（一）強(qiáng)化公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

企業(yè)為改進(jìn)內(nèi)部治理機(jī)制，就要避免股權(quán)集中度較高的弊端，并建立或者完善產(chǎn)權(quán)明晰條例，規(guī)范現(xiàn)代化企業(yè)的管理流程，建立內(nèi)部系統(tǒng)監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，讓股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)都各司其職，做好自己的本職工作。

（二）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理模式

我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督模式與英美的獨(dú)立董事制度有相同之處，要想加強(qiáng)我國企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，就要在整個(gè)過程中借鑒歐美的成功經(jīng)驗(yàn)，并強(qiáng)化管理模式，這樣不但能更好的完善企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境，更能為發(fā)展適應(yīng)我國國情的內(nèi)部企業(yè)監(jiān)督制度奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）建立多層次的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

要想加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的監(jiān)督作用，就要保障監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，只有監(jiān)事會(huì)有自己的權(quán)利控制股權(quán)所有人，才能讓財(cái)務(wù)監(jiān)督更為透明，監(jiān)督過程中不但要監(jiān)督好公司財(cái)務(wù)更要檢查好公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)申報(bào)項(xiàng)目，并在董事會(huì)的內(nèi)部設(shè)立管理層對(duì)其進(jìn)行管理，且由獨(dú)立董事?lián)呜?fù)責(zé)人員，負(fù)責(zé)與公司相關(guān)的審計(jì)事宜。高管層要通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督財(cái)務(wù)工作情況，要求單位負(fù)責(zé)人擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作，并重視財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)考核，企業(yè)也應(yīng)在這個(gè)過程中根據(jù)自己的業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)和管理要點(diǎn)，做好內(nèi)部會(huì)計(jì)的操作，并在組織實(shí)施中，確保內(nèi)部審計(jì)能行使其監(jiān)督和管理的權(quán)利，通過客觀評(píng)價(jià)公司內(nèi)部系統(tǒng)，對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)及監(jiān)督，滿足企業(yè)的監(jiān)督管理權(quán)限。

（四）財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

1.崗位設(shè)置合理。要求設(shè)置合理的崗位，讓會(huì)計(jì)操作更為規(guī)范，不但要重視新的制度和準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，更應(yīng)掌握好新會(huì)計(jì)核算的新規(guī)定，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際需求的情況下，制定具體的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，使用正確的會(huì)計(jì)核算方法。做好組織規(guī)劃控制要求，分離不相容的職務(wù)，特別是在總體組織結(jié)構(gòu)控制的過程中，要建立能相互牽制的制度，讓財(cái)務(wù)人員始終處于受約束的環(huán)境內(nèi)，這樣才能讓財(cái)務(wù)人員頭頂警鐘敲響，確保會(huì)計(jì)管理過程的科學(xué)和有效。管理進(jìn)程中做好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，讓會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理更為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)與可靠。

2.全過程財(cái)務(wù)管理控制。全面預(yù)算管理進(jìn)程中，需要做好事前、事中和事后的控制，不但要加強(qiáng)整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過程，更要在監(jiān)控中做好事中控制，財(cái)務(wù)部門做好設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)檢查企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過執(zhí)行滿足企業(yè)管理要求，動(dòng)態(tài)化控制，讓控制全程處于可掌握狀態(tài)，也便于事后的控制與監(jiān)督。

3.培養(yǎng)提升會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督要求，不但能強(qiáng)化會(huì)計(jì)的職業(yè)道德，也能讓監(jiān)督管理更有成效。作為一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，第一，需要具有良好的法律意識(shí)，更要有極好的法制觀念；第二，業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)綜合能力比較強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)也要時(shí)刻具備。

（五）建立符合現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和工商管理體制

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。企業(yè)管理進(jìn)程中比較核心的內(nèi)容是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，企業(yè)管理部門需重視財(cái)務(wù)管理，由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作是計(jì)算數(shù)字和數(shù)據(jù)累加，但財(cái)務(wù)管理則比較綜合，需要將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、理解數(shù)據(jù)、得出結(jié)論、上交報(bào)告，且要求財(cái)務(wù)管理工作要在企業(yè)管理中占據(jù)重要的核心地位。財(cái)務(wù)監(jiān)督部門為讓企業(yè)運(yùn)行機(jī)制更健全，就要完善現(xiàn)有財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，讓財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理一致，因而要求監(jiān)督人員在管理中要本著公平工作的原則，落實(shí)好財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，讓財(cái)務(wù)管理工作向著良性方向運(yùn)行。

2.集中財(cái)權(quán)管理。企業(yè)內(nèi)部的管理人員需要集中好財(cái)務(wù)職權(quán)，然后財(cái)務(wù)總管機(jī)構(gòu)將各類細(xì)節(jié)工作內(nèi)容下放到各個(gè)部門，每個(gè)部門各司其職，完成資金調(diào)度、資產(chǎn)處置等權(quán)益集中類工作。企業(yè)在參與管理時(shí)不要過多限制財(cái)務(wù)管理的限制范圍，可以控制財(cái)權(quán)管理，最好將其下放到分公司，減免財(cái)務(wù)管理中出鮮明的管理層面，造成管理斷層，部分管理流程不清楚隸屬于哪一個(gè)管理層面。企業(yè)管理中最好適度的集中財(cái)權(quán)管理，目的是最大限度的監(jiān)控財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性。

綜上，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督不但是保障企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵議題，更是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素。現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)中，要求在會(huì)計(jì)和工商管理中建設(shè)統(tǒng)一性管理，由于這種管理模式與企業(yè)經(jīng)營管理模式吻合。企業(yè)要在健全和完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的前提下，不斷提升經(jīng)營管理效率，讓企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍內(nèi)，確保企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展。

[1]譚笑.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題及對(duì)策研究[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2014（25）：25-27.

[2]鄭玉玲，許少敏.淺淡企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2010（05）：31-32.

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)第一學(xué)院）