淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題

張昭

【摘要】隨著我國(guó)建筑施工行業(yè)的蓬勃發(fā)展，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也在不斷加劇，做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作可以在一定程度上避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受到不必要的損失，從而提升企業(yè)盈利能力、最大限度保存企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。本文主要針對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)及特點(diǎn)、現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及解決問(wèn)題的策略做簡(jiǎn)要論述，拋磚引玉，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題在建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮更好的作用。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；策略研究

建筑施工企業(yè)在資金管理、成本費(fèi)用、工程結(jié)算等方面建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序和措施，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作與改善經(jīng)營(yíng)管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等要求結(jié)合起來(lái)，所以確保有效監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)

不同的建筑施工項(xiàng)目采用的施工方案、施工布局安排、進(jìn)度計(jì)劃等不同，因此費(fèi)用的支出也有差別，為避免會(huì)計(jì)控制盲目，需要注意以下方面：

（一）機(jī)構(gòu)與崗位的設(shè)置

按照業(yè)務(wù)流程及職能部門(mén)，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)部門(mén)，設(shè)立相應(yīng)的崗位，為使內(nèi)部控制強(qiáng)化，要避免一人單獨(dú)辦理資金業(yè)務(wù)全過(guò)程，需要建立相互協(xié)調(diào)合作又互相監(jiān)督制約的機(jī)制，同時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)報(bào)銷(xiāo)的原始憑據(jù)的真實(shí)性合法性嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)防資產(chǎn)流失，定期對(duì)建筑財(cái)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，做到賬實(shí)相符做到財(cái)產(chǎn)保全，對(duì)建筑項(xiàng)目上發(fā)生的每一筆支出認(rèn)真核實(shí)真實(shí)性，防止舞弊的發(fā)生。

（二）出納與會(huì)計(jì)職責(zé)權(quán)限的界定

出納員負(fù)責(zé)保管企業(yè)的空白支票和票據(jù)以及其他銀行憑證，保管庫(kù)存現(xiàn)金并辦理現(xiàn)金支付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審核、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)成本計(jì)劃及銀行借款計(jì)劃、參與經(jīng)營(yíng)決策、負(fù)責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)的核銷(xiāo)記錄、保管企業(yè)的財(cái)務(wù)印章。

（三）收支審批制度的建立

辦理貨幣資金要認(rèn)真詳細(xì)填寫(xiě)請(qǐng)款單，由單位審批負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，出納員根據(jù)請(qǐng)款單支付并填寫(xiě)支票和銀行憑證，會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主管進(jìn)行審核后方可在銀行支票上蓋財(cái)務(wù)章，并保存一份請(qǐng)款單。對(duì)申請(qǐng)支付的每一筆資金要及時(shí)清理核銷(xiāo)，對(duì)核銷(xiāo)中的原始發(fā)票要進(jìn)行審核，審核后出納員登記現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范體系的完善

企業(yè)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，必要時(shí)可以設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)或崗位專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)。建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題

通常建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作需要在領(lǐng)導(dǎo)層的決策和指導(dǎo)下才能進(jìn)行。但是就目前的實(shí)際情況看，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此工作并不重視，缺乏認(rèn)知，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為此工作的進(jìn)行需要各方協(xié)調(diào)，浪費(fèi)時(shí)間和精力的同時(shí)可能降低企業(yè)辦事效率，也因?yàn)榇朔N思想的存在，很多建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度要么形同虛設(shè)，流于形式，形成貼在墻上的；要么執(zhí)行過(guò)程中蜻蜓點(diǎn)水、浮于表面，很多內(nèi)控制度甚至起不到基本的約束作用，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)出現(xiàn)失控時(shí)而束手無(wú)策。如出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息缺失、失真等問(wèn)題造成企業(yè)內(nèi)部核算、決算等多種會(huì)計(jì)程序難以順利進(jìn)行，讓企業(yè)蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。

（二）會(huì)計(jì)控制管理混亂、制度不健全

建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度組織不健全，缺乏科學(xué)性、完整性和全面性。一些重要部門(mén)和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督；內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行、檢查流于形式，以偏概全、以點(diǎn)代面的現(xiàn)象突出；內(nèi)部控制管理薄弱，忽視事前和事中的控制、忽視控制程序而偏重事后管理，這樣的內(nèi)部控制制度難以適應(yīng)環(huán)境變化，即使有也形同虛設(shè)、屬于“事后諸葛亮”的做派；同時(shí)，一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)工作人員意識(shí)淡薄，把執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度完全等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，有章不循或無(wú)章可循，管理相當(dāng)混亂。

（三）相關(guān)內(nèi)控部門(mén)沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置或缺乏獨(dú)立性、工作人員綜合素質(zhì)較差

在很多建筑施工企業(yè)中，尚未建立內(nèi)部控制部門(mén)，即使有也缺乏必要的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員在建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題實(shí)施過(guò)程中往往擔(dān)負(fù)重要角色，要求其具備相應(yīng)的綜合素質(zhì)來(lái)處理各項(xiàng)突如其來(lái)的問(wèn)題。但是就目前的發(fā)展現(xiàn)狀看，很多施工企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員監(jiān)督意識(shí)較弱，缺乏職業(yè)操守和法制觀(guān)念，無(wú)論在整體素質(zhì)、學(xué)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)還是業(yè)務(wù)水平、職業(yè)判斷力等方面均不能達(dá)到企業(yè)的要求，很多財(cái)務(wù)分析問(wèn)題做的不到位，缺乏從業(yè)人員最根本的獨(dú)立性，造成企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題過(guò)程中的障礙。

（四）缺乏內(nèi)部監(jiān)督及審核機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制是建筑施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中不可欠缺的，執(zhí)行監(jiān)督職能的大部分是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。但就目前的發(fā)展情況看，很多企業(yè)不具備相應(yīng)的配置，有些企業(yè)雖然有審核監(jiān)督部門(mén)，但是只是形式，沒(méi)有具體的章程和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，形同虛設(shè)，或者沒(méi)有符合職業(yè)條件的內(nèi)審人員，讓內(nèi)部監(jiān)督及審核工作無(wú)法正常進(jìn)行。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，通常企業(yè)只關(guān)心如何獲得項(xiàng)目，而忽略如何提升自身的硬件和軟件來(lái)運(yùn)營(yíng)好項(xiàng)目，在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中只追求 快速和避免麻煩，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)控部門(mén)的監(jiān)督和“保駕護(hù)航”的職能，從而導(dǎo)致預(yù)算審核不嚴(yán)謹(jǐn)、會(huì)計(jì)核算不合規(guī)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真、乃至出現(xiàn)貪污、侵吞企業(yè)資產(chǎn)、出現(xiàn)呆死賬、出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)合同糾紛等問(wèn)題，讓企業(yè)最終蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略

（一）對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行培訓(xùn)及思想教育

建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的首要保障就是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)其的高度重視。只有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)大力支持才能保證制定出來(lái)的各項(xiàng)政策不流于形式，得到認(rèn)真執(zhí)行和重視。所以針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)不重視此項(xiàng)工作而言，應(yīng)加強(qiáng)其培訓(xùn)及思想教育工作，讓他們從根本上轉(zhuǎn)變觀(guān)念，將施工企業(yè)當(dāng)作自負(fù)盈虧的實(shí)體，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度當(dāng)作拯救企業(yè)的救命石，將自己當(dāng)作企業(yè)的利益貢獻(xiàn)者來(lái)深入貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，同時(shí)鼓勵(lì)他們參加相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，讓其知道良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以提高企業(yè)綜合辦事能力。

（二）構(gòu)建合理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

企業(yè)能否實(shí)施有效的控制，決定著控制體系的功效加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，重點(diǎn)在于如何“控制”。企業(yè)如果能在堅(jiān)持會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用、管理效率真實(shí)高效的基礎(chǔ)上，以人為控制主體，運(yùn)用法律和先進(jìn)的科技手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以達(dá)成企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保障企業(yè)健康運(yùn)行的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德完美升華的目標(biāo)，這樣的會(huì)計(jì)控制體系即是合理的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一個(gè)很關(guān)鍵的策略是提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。通常內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施人群的擔(dān)負(fù)著制度能否被及時(shí)、積極和有效推行的關(guān)鍵，所以有必要對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行檢測(cè)并逐步提升，無(wú)論是專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德還是工作創(chuàng)新等多方面都應(yīng)符合現(xiàn)代施工企業(yè)的發(fā)展，這樣才能推進(jìn)企業(yè)更好更快的運(yùn)營(yíng)。同時(shí)在人員選聘時(shí)，應(yīng)盡量選擇在本行業(yè)經(jīng)驗(yàn)比較豐富或者專(zhuān)業(yè)較為對(duì)口的專(zhuān)業(yè)人員，做到懂理論、精實(shí)踐，或者從本單位財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)中選調(diào)綜合性人才加以培訓(xùn)，使人盡其才，實(shí)現(xiàn)人力資源的有效利用。在工作過(guò)程中要特別注意加強(qiáng)培訓(xùn)、不斷更新知識(shí)、不斷了解新的財(cái)稅法規(guī)、與企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)同作業(yè)，共同為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮應(yīng)用的作用。

（四）實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

在目前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)所做的每項(xiàng)決策都應(yīng)有據(jù)可循，建立在數(shù)據(jù)分析及信息反饋的基礎(chǔ)之上。通過(guò)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度可以讓施工企業(yè)的內(nèi)部控制工作得到規(guī)范化發(fā)展的同時(shí)拓寬其審計(jì)范圍，通過(guò)對(duì)審計(jì)工作的評(píng)價(jià)職能的運(yùn)用，可以有效改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的不足，從而更加適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展需要。所以作為內(nèi)部控制工作人員，應(yīng)積極參與到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程中，不僅關(guān)心事后監(jiān)督，而且應(yīng)更多的關(guān)注事前預(yù)警、事中監(jiān)督，從而最大限度的減少企業(yè)損失。此外，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)制度也應(yīng)及時(shí)制定和實(shí)施，以保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范及延續(xù)性，完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

四、結(jié)束語(yǔ)

總得來(lái)講，建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是在新形勢(shì)下企業(yè)實(shí)施完善化管理的重點(diǎn)項(xiàng)目之一，如何加強(qiáng)管理，完善制度是一個(gè)非常值得探究的問(wèn)題。通過(guò)本文的論述可以看出，目前我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還存在諸多問(wèn)題，需要在日后的工作中逐步完善才能從根本上解決問(wèn)題，從而減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，達(dá)到防微杜漸，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益最大化。

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