經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的運(yùn)用和研究

【摘要】黨的十八大以來，黨中央在治國理政方面進(jìn)行了一系列新的實(shí)踐和探索，特別是在“中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”提出后，內(nèi)部審計(jì)的使命、定位、范圍、重點(diǎn)以及要求等均將發(fā)生變化。鑒于此，本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本原理，結(jié)合在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下電網(wǎng)企業(yè)實(shí)際情況，對電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制評審中的運(yùn)用進(jìn)行了研究，為電網(wǎng)企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、強(qiáng)化內(nèi)部控制提供理論依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；電網(wǎng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)工作；運(yùn)用和研究

近年來，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的時(shí)代境遇下國家治理理念不斷強(qiáng)化，國家審計(jì)工作定位不斷加強(qiáng)，黨的十八屆四中全會在《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》中將審計(jì)監(jiān)督納入國家治理體系內(nèi)，把審計(jì)監(jiān)督明確為黨和國家八大監(jiān)督體系之一；2014年10月，國務(wù)院出臺《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號），進(jìn)一步對審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)新工作提出新的要求，旨在進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，推動(dòng)國家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實(shí)，更好地服務(wù)改革發(fā)展，切實(shí)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)廉政建設(shè)，審計(jì)工作的定位、使命、范圍以及重點(diǎn)等也隨之發(fā)生了系列變化，著力提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)水平，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)成為目前的共識。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最早來源于畢馬威提出的Business Measurement Process（BMP）審計(jì)模式，該審計(jì)模式是以戰(zhàn)略分析、經(jīng)營環(huán)節(jié)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估、業(yè)績計(jì)量和持續(xù)提高五個(gè)層次來分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。作為一種融合賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的全新審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理思想，又符合企業(yè)經(jīng)營的邊際收益理論，對于現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過程。為了從理論和實(shí)踐上解決制度基礎(chǔ)審計(jì)存在的缺陷，審計(jì)職業(yè)界開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是指“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AUR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）”。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理策略所確定的，會計(jì)師事務(wù)所從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)往往將其確定為較低水平；固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)則與企業(yè)有關(guān)，可以通過了解企業(yè)及其環(huán)境以及評價(jià)內(nèi)部控制對兩者作出評價(jià)，在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在會計(jì)師事務(wù)所確定的水平。

二、電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)。電網(wǎng)企業(yè)作為關(guān)系國家能源安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈的中央骨干企業(yè)，是國家能源發(fā)展戰(zhàn)略的重要實(shí)施載體，其主要責(zé)任是為全社會提供安全、可靠、經(jīng)濟(jì)、清潔和可持續(xù)的電力供應(yīng)。由于產(chǎn)品的特殊性，電網(wǎng)企業(yè)本身具有自然壟斷的屬性，其經(jīng)營過程具有產(chǎn)品單價(jià)低、量大的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性、購銷同時(shí)性、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)性、普遍服務(wù)性。

（二）電網(wǎng)企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中與其他行業(yè)一樣都面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)三大類，其重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)有：政策風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、電力供給風(fēng)險(xiǎn)、基建項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)、電價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制中的嘗試

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則、一致性原則和公允性原則。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要審計(jì)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

（一）以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在內(nèi)部控制審計(jì)中，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求，風(fēng)險(xiǎn)評估不到位，往往不能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，將會造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不到位的情況，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評估的程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念。

風(fēng)險(xiǎn)評估可以分為定性評估和定量評估兩個(gè)方面。定性評估是由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)作出專業(yè)判斷，主要有名詞測量法和序數(shù)測量法；定量評估的方法主要有區(qū)間測量法和比率衡量法。目前，在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中對風(fēng)險(xiǎn)的評估主要還是以定性的評估方法為主。

（二）對重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)人員在審計(jì)中可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果實(shí)施審計(jì)，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想對癥下藥，對重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域進(jìn)行詳細(xì)的檢查和測試，并針對符合性測試的結(jié)果決定是否延伸測試范圍，擴(kuò)大抽樣規(guī)模，以達(dá)到詳細(xì)檢查重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的目的。比如，通過風(fēng)險(xiǎn)評估分析結(jié)果，被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債率較高，對償債風(fēng)險(xiǎn)就越大，審計(jì)組應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)成負(fù)債較高的原因；如通過分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)新建電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目中個(gè)別項(xiàng)目單位造價(jià)過高，超出該地區(qū)相同電壓等級綜合平均造價(jià)，審計(jì)組應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注形成造價(jià)過高的原因，是否存在工預(yù)算不真實(shí)，招標(biāo)環(huán)節(jié)施工單位投標(biāo)單價(jià)是否虛高，工程設(shè)備物資是否超出標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)等原因，通過綜合分析重點(diǎn)核實(shí)。

（三）依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法形成審計(jì)結(jié)論。通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制以及重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，收集、整理審計(jì)結(jié)果，對重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得出正確的評價(jià)，形成審計(jì)取證表，制作審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題清單，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行排序，對重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，建議被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面的缺陷，及時(shí)修訂現(xiàn)行管理制度，為未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度流程的，查找原因，及時(shí)整改。

四、結(jié)束語

在新形勢下做好電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還有很多新課題、新問題需要研究和解決，不斷完善審計(jì)程序和工作制度，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)管理，探索新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新手段和新方法?？傊L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是電網(wǎng)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)中值得推廣的一種方式，它克服了以往以單純查賬為基礎(chǔ)的局限性，是把風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于審計(jì)全過程，審計(jì)關(guān)口前移，加大審前調(diào)查力度，較好的控制了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，積極實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。

作者簡介

田攀（1982），男，貴州思南人，會計(jì)師，學(xué)士，從事內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)、工程等方面的審計(jì)實(shí)踐與研究工作。