新常態(tài)下兩稅合并對福建省財(cái)政收入的影響

游郭融

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新常態(tài)下兩稅合并對福建省財(cái)政收入的影響

游郭融

摘要：改革開放以來，為吸引外資，我國實(shí)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅雙軌制的稅收征收機(jī)制，給予外資企業(yè)充分的稅收優(yōu)惠政策。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并存造成的弊端日益顯露，嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。2007年3月16日全國人大通過了新企業(yè)所得稅法，并于 2008年1月1日起正式實(shí)施。本文通過對福建省過去10多年的政府稅收情況的實(shí)證分析，探究在新常態(tài)下兩稅合并對地方財(cái)政收入的影響并提出相關(guān)政策建議，希望從政府角度入手，完善稅收體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：兩稅合并；財(cái)政收入；內(nèi)外資所得稅；福建省

一、企業(yè)所得稅法的歷史沿革

(一)兩稅合并前

兩稅合并之前，依據(jù)企業(yè)資本金的性質(zhì)不同，我國擁有兩套企業(yè)所得稅法。針對外資企業(yè)采用的是1991年人大通過的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)則適用于1993年國務(wù)院公布的《企業(yè)所得稅暫行條例》。因此，我國的企業(yè)所得稅呈現(xiàn)出“一稅兩法”的格局。

這兩套稅法在稅率優(yōu)惠、稅前抵扣等方面都有很大的差異。照規(guī)定企業(yè)所得稅的法定稅率均為33%，但由于政府對外資企業(yè)給予更多的稅收優(yōu)惠扶持，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)不同。各種優(yōu)惠和抵扣之后，外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大致為15%左右，而內(nèi)資企業(yè)為25%。

(二)兩稅合并后

新稅法更加注重對內(nèi)外資企業(yè)的一視同仁，強(qiáng)調(diào)“四個(gè)統(tǒng)一”。兩稅合并后，內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的所得稅法，并且企業(yè)所得稅率適當(dāng)降低。新稅法更加規(guī)范和統(tǒng)一了稅前扣除辦法和稅收優(yōu)惠政策。改變了以往的“區(qū)域優(yōu)惠為主”的方針，轉(zhuǎn)而實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的做法，逐步弱化地區(qū)優(yōu)勢，將關(guān)注點(diǎn)放在一些環(huán)保型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅將名義稅率由33%下降到25%，降幅高達(dá)百分之八。從整體上來看，新稅法降低內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，外資企業(yè)稅負(fù)略有增加。

二、兩稅合并后福建省財(cái)政收入情況的實(shí)證分析

(一)福建省企業(yè)所得稅情況

稅收收入是政府財(cái)政收入的主要來源，而稅收收入來源中，所占比重較大的依次有：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。福建省企業(yè)所得稅占政府一般預(yù)算收入的比重并不是很大，因而兩稅合并對福建省財(cái)政收入的影響程度也不會很劇烈。2002年以后，福建省企業(yè)所得稅占一般預(yù)算收入的比重低于全國平均水平，可以看出，企業(yè)所得稅盡管占稅收收入的大頭，但由于福建省本身財(cái)政收入也很多，所以相比較之下，企業(yè)所得稅所占比重相較全國而言還是很低的。所以，兩稅合并對于福建省財(cái)政收入的影響程度也較全國而言來得小。

(二)福建內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析

若單獨(dú)看企業(yè)所得稅本身，可以知道它是由內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅組成的。為了反映內(nèi)外資企業(yè)對于企業(yè)所得稅的稅收貢獻(xiàn)率，表1選取了2008—2014年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比。從表1中可以看出福建的內(nèi)外資企業(yè)都對福建省的稅收收入做出了一定的貢獻(xiàn),特別是內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅收貢獻(xiàn)率非常大 ，并且一直高于外資企業(yè)。從大體趨勢上看，內(nèi)資企業(yè)的稅收收入貢獻(xiàn)率一直保持在70%左右的穩(wěn)定狀態(tài)。此外福建內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅收貢獻(xiàn)率高于外資企業(yè)的現(xiàn)象與內(nèi)資企業(yè)在福建省經(jīng)濟(jì)中所占的比重較大有關(guān)，也可以說福建的內(nèi)資企業(yè)對福建經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率也大于外資企業(yè)對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)。

表1　2008-2013福建內(nèi)外資企業(yè)的稅收收入貢獻(xiàn)率比較表　　單位：%

資料來源：《中國稅務(wù)年鑒》

(三)福建省入庫外資所得稅總額與地方預(yù)算財(cái)政收入的內(nèi)在關(guān)系

由于兩稅合并后內(nèi)資企業(yè)所得稅率有所降低，相反外資企業(yè)所得稅率上升。為了對福建省入庫外資所得稅總額與地方預(yù)算財(cái)政收入的關(guān)系提供實(shí)證支持，通過2000—2015《福建省統(tǒng)計(jì)年鑒》中福建省地方預(yù)算收入和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的具體數(shù)據(jù)，本文擬用時(shí)間序列數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量經(jīng)濟(jì)分析,我們建立的模型如下：

Y=C+β1X+ui

其中，Y是福建的地方預(yù)算收入，X是福建入庫的外資企業(yè)所得稅,是隨機(jī)擾動項(xiàng)。另外C表示常數(shù)項(xiàng),表示X的系數(shù)項(xiàng)。

用Eviews6.0軟件進(jìn)行OLS回歸，得到結(jié)果如表2：

表2　一元線性回歸方程

計(jì)算結(jié)果如下：

Y=61.460+8.63X

t(3.27)(18.36)

R2=0.96F=337.1213

R2=0.96 ，說明福建的地方預(yù)算收入可被解釋福建入庫的外資所得稅總額的可信度為96%，回歸方程擬合度較好，括號內(nèi)數(shù)據(jù)為t統(tǒng)計(jì)值，均大于2，說明方程中的兩個(gè)估計(jì)量都可以通過t檢驗(yàn)，表明回歸方程總體是可靠的；系數(shù)8.63表明福建入庫的外資所得稅每增加1億元，可帶動地方預(yù)算收入增加8.63億元。即減稅雖造成即期財(cái)政收入增長率降低，但隨著地方經(jīng)濟(jì)被激活，會帶來新增收入，從長期看有利于福建地方財(cái)力增長。

通過分析福建內(nèi)外資所得稅稅收貢獻(xiàn)率，說明內(nèi)資企業(yè)對福建的貢獻(xiàn)比較大。由于內(nèi)外資所得稅合并使外資企業(yè)所得稅率有所增大，但是在過渡期內(nèi)仍享受一些優(yōu)惠政策，從而不會影響外資企業(yè)所得稅，所以短期內(nèi)福建省地方一般預(yù)算收入還是明顯上升。長期內(nèi)，隨著針對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策逐漸取消，外資企業(yè)所得稅的增長率將變得緩慢，一般預(yù)算收入增長率有可能保持較低水平。

因此，在長期內(nèi)，如何幫助外資企業(yè)應(yīng)對兩稅合并，提升整體地方預(yù)算收入成為了政府應(yīng)主要解決的問題。

三、兩稅合并對新常態(tài)下福建省財(cái)政收入的影響

(一)短期的影響

從短期來看，內(nèi)資企業(yè)的稅率下降并且內(nèi)資企業(yè)所享有的稅前扣除增大，盡管如此，其應(yīng)繳所得稅還是保持增長的趨勢，而外資企業(yè)的稅收增加，故財(cái)政總收入總體增長。由于福建省短期內(nèi)對外資企業(yè)還具有過渡性的優(yōu)惠政策，外資企業(yè)不會考慮馬上退出或改變生產(chǎn)計(jì)劃，因而外資企業(yè)所得稅上升。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征收管理等因素的影響，我省所得稅收入增長迅速，近年來每年的增長率都在20%以上。所以， 2008年統(tǒng)一企業(yè)所得稅法后，增長因素將彌補(bǔ)和減少新法對我省的企業(yè)所得稅收入的影響，一般預(yù)算收入增長率上升。

(二)長期的影響

兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展具有積極意義。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施消除了之前的稅率差異，差別待遇等不平等的稅收征收體系，逐步讓內(nèi)外資企業(yè)站在同一條起跑線上，這有利于內(nèi)資企業(yè)的長久發(fā)展。此外，結(jié)合“十一五”規(guī)劃來看，政府政策傾向于向節(jié)能、環(huán)保型產(chǎn)業(yè)以及科技、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，相對應(yīng)的企業(yè)將享有國產(chǎn)設(shè)備抵扣、科研費(fèi)用在稅前扣除等優(yōu)惠政策，這將激勵內(nèi)資企業(yè)的自主創(chuàng)新。由相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，在2008年新稅法實(shí)施后的3年內(nèi)，內(nèi)資企業(yè)的所得稅增長率是逐年下降的。換句話說，這3年內(nèi)假使內(nèi)資企業(yè)沒有自然增長率，僅憑稅收改革這一項(xiàng)就可以使內(nèi)資企業(yè)凈利潤逐年增長，在第三年甚至達(dá)到了40%。在新稅法正式實(shí)施的3—5年中，內(nèi)資企業(yè)所繳所得稅逐年上升。在內(nèi)資企業(yè)稅率下調(diào)的基礎(chǔ)上，所得稅率的上升不難看出內(nèi)資企業(yè)整體利潤額正逐年提升。換句話說，在稅法實(shí)施的3—5年中，內(nèi)資企業(yè)已逐步適應(yīng)了新稅法，并積極利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策來不斷增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力和國際競爭力?？梢哉f，在未來，內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展趨勢良好。新企業(yè)所得稅法的出臺將幫助內(nèi)資企業(yè)克服困難，使業(yè)績持續(xù)增長。

從長遠(yuǎn)來看，兩稅合并減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅收壓力，拓展其生存空間，增強(qiáng)了國內(nèi)國際競爭力，有利于增加我省財(cái)政收入。此外，內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展還可以帶動我省的就業(yè)和出口等各項(xiàng)工作，對于維護(hù)社會的穩(wěn)定也起到了積極作用。

盡管兩稅合并后外商的實(shí)際稅負(fù)上升，但這并不影響它們投資中國的熱情。從長期來看，外資企業(yè)決定到中國投資，稅收只是其中一方面的因素，但絕不是決定性因素。稅收因素對吸引外國投資的作用逐年下降，外商投資著重于我國整體市場環(huán)境的價(jià)值，在勞動力和原材料上的價(jià)格優(yōu)勢，政府效率，完善的基礎(chǔ)設(shè)施以及龐大而富有潛力的市場等。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)選擇將總部遷入中國，他們的目標(biāo)從享受稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)為占領(lǐng)中國市場。因而，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施并不會削弱外資企業(yè)的投資，尤其福建省是沿海省份，本身就有許多外資企業(yè)在福建市場中打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)，依靠得天獨(dú)厚的地理環(huán)境優(yōu)勢以及福建自貿(mào)區(qū)概念的推廣，我省必將在未來吸引更多的外資。新企業(yè)所得稅的調(diào)整從長遠(yuǎn)上看有助于優(yōu)化我省引進(jìn)外資的結(jié)構(gòu),提高我省外資利用水平，穩(wěn)定外資的數(shù)量，提高引資的質(zhì)量。總體來說，兩稅合并對外資并沒有造成決定性的影響。

從長期來看，兩稅合并對引進(jìn)外資的作用是正面的、積極的，它有利于優(yōu)化外資結(jié)構(gòu),提高外資質(zhì)量，從而營造一個(gè)公平競爭的市場環(huán)境，還可以促進(jìn)各類企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，減少避稅，增加財(cái)政收入。

總的來說，原先的企業(yè)所得稅雙軌制違背公平原則，降低了稅收效率，扭曲了企業(yè)行為。長期來看會削弱內(nèi)資企業(yè)的競爭力，危及其生存和發(fā)展。新稅法的實(shí)施對福建省而言意義重大。內(nèi)外資企業(yè)的積極應(yīng)對必將進(jìn)一步促進(jìn)福建省經(jīng)濟(jì)，增加福建省財(cái)政收入

四、應(yīng)對兩稅合并政策調(diào)整的對策建議

(一)創(chuàng)新征管手段，適應(yīng)新型稅收征管模式

兩稅合并實(shí)施后，相關(guān)部門須在稅收征收方面加強(qiáng)管理。首先防止企業(yè)利潤后移避稅。由于新稅法稅率的下調(diào)，部分企業(yè)為了避稅少繳稅，可能會將利潤后移。其次，強(qiáng)化對企業(yè)工資費(fèi)用和個(gè)人所得稅的管理。以防企業(yè)通過利用工資的相關(guān)個(gè)人所得稅政策和職工人數(shù)來調(diào)節(jié)企業(yè)所得稅。再次，著重對外資企業(yè)的監(jiān)控。新企業(yè)所得稅法加大了對外資企業(yè)的稅負(fù)，因而外資企業(yè)必然會通過各種辦法進(jìn)行避稅。最后，由于新稅法對納稅人進(jìn)行了重新定義，即以構(gòu)成法人的企業(yè)或組織為納稅人，通過源頭收稅會導(dǎo)致稅收收入向企業(yè)總部轉(zhuǎn)移，這會導(dǎo)致一些地方盡管有許多企業(yè)在運(yùn)營但是由于總部不在該地區(qū)而無法收到對應(yīng)的所得稅。因而相關(guān)部門要注意防止買稅、賣稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(二)發(fā)揮政策導(dǎo)向，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級

新企業(yè)所得稅法注重以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。因而福建省應(yīng)當(dāng)主動掌控新稅法優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)的走向，最大限度利用調(diào)整后的稅收優(yōu)惠策略，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)中，從職工教育費(fèi)用加速折舊等各個(gè)方面全方位貫徹所得稅減免，充分利用現(xiàn)行稅法中對高精尖和創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，加強(qiáng)政策引導(dǎo)理念，使所有符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可以享受到稅收優(yōu)惠。并且配合《海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展綱要》中鼓勵發(fā)展的信息行業(yè)、機(jī)械行業(yè)等主要行業(yè)以及港口、鐵路、高速公路等基本設(shè)施，尤其支持附加值多、消耗少、污染輕的企業(yè)。通過對企業(yè)技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目庫的建立，增加國家和省級科技項(xiàng)目申報(bào)，為企業(yè)爭取資金，引導(dǎo)企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新，提高技術(shù)含量和附加值，形成新競爭優(yōu)勢。

(三)搶抓政策機(jī)遇，加大中小企業(yè)扶持力度

新稅法為各類企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平公正的競爭環(huán)境。有利于提升內(nèi)資企業(yè)的競爭力，激勵國有企業(yè)和民營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)進(jìn)一步完善經(jīng)營管理機(jī)制。同時(shí)，新稅法對達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)收取較低的稅率，這樣企業(yè)可以將更多的資金用于品牌建設(shè)和產(chǎn)業(yè)升級，更好地促進(jìn)了中小企業(yè)健康發(fā)展。同時(shí)，政府也可以通過幫助中小企業(yè)發(fā)展來提升福建省的就業(yè)率和整體經(jīng)濟(jì)活力。

五、結(jié)論

總的來說，兩稅合并的制度更加符合我國的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則。也符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)過程中的財(cái)稅政策的需求。通過借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和自身不斷的探索，我國建立了一套統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，營造了一種統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅制環(huán)境。新稅法有利于我國各類企業(yè)的健康發(fā)展，也對新常態(tài)下的中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極作用。

通過前文分析與研究,筆者得出如下主要結(jié)論:

兩稅合并對新常態(tài)下福建省財(cái)政收入的影響在短期內(nèi)可能會部分增加外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但長期來看,有利于外資規(guī)模和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。同時(shí)，兩稅合并整體而言減輕了內(nèi)資企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān),有利于它們的健康、快速發(fā)展。而對于政府財(cái)政收入而言，兩稅合并短期內(nèi)可能會影響財(cái)政收入的增長速度,但長期來看則有利于新常態(tài)中財(cái)政收入保持穩(wěn)定有序地增長。(作者單位：福建師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院)

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