法學(xué)角度下會計誠信缺失的原因及對策

常雯

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）06-000-01

摘要會計工作是經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分，然而近年來國內(nèi)外屢屢曝光的會計誠信危機(jī)及其導(dǎo)致的重大財務(wù)丑聞卻使得會計誠信缺失問題引起了社會的廣泛關(guān)注。會計誠信缺失并不僅僅是道德或經(jīng)濟(jì)問題，它關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和政治安全。鑒于法律手段是提升會計誠信的有效途徑，因此從法學(xué)角度對會計誠信缺失的原因進(jìn)行分析并據(jù)此提出會計誠信問題的治理對策，從而改善當(dāng)前會計誠信狀況，具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞會計誠信會計法律會計監(jiān)督缺失原因治理對策

一、從法學(xué)角度分析會計誠信缺失的原因

1.會計法律制度的不完善嚴(yán)重影響著會計誠信度?，F(xiàn)行會計法律文本尚有很多不夠縝密之處，這直接影響《會計法》發(fā)揮其法律規(guī)范的作用。同時缺乏相關(guān)配套的法律法規(guī)，例如《會計法》規(guī)定對于虛假提供會計信息構(gòu)成犯罪的可追究刑事責(zé)任，但是怎樣才算構(gòu)成犯罪，追究什么樣的刑事責(zé)任卻沒有界定。與之相配套的只有《中華人民共和國刑法》第161條規(guī)定的違規(guī)披露、不披露重要信息罪。財務(wù)會計工作是專業(yè)性極強(qiáng)的工作，對于該罪名的構(gòu)成要件、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、定罪量刑尺度均急需進(jìn)一步明確。如此有彈性的法律規(guī)定，讓會計造假者有空可鉆，同時給執(zhí)法人員留下了很大的自由裁量空間，這樣只能加速會計誠信度的下降。

2.會計信息造假的法律懲罰成本較低。會計失信導(dǎo)致的會計報表造假行為本身是一種違法行為，應(yīng)當(dāng)受到法律的懲罰。我國目前實施的《會計法》是1999年修訂的，在當(dāng)時，中國大部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)條件還不太發(fā)達(dá)，三千元以上五萬元以下的罰款對于會計信息造假者來說成本還比較高，但是在我國經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了飛速發(fā)展之后的今天，無論是個人還是企業(yè)收入都得到了極快增長，這樣的處罰對于多數(shù)會計信息造假者來說相當(dāng)之輕。正因為會計失信可能導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)成本或者違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其收益，所以許多企業(yè)財務(wù)人員受管理者指使或脅迫，甚至出于自愿進(jìn)行會計造假，會計誠信缺失就是在這種處罰環(huán)境中越來越嚴(yán)重。

3.有關(guān)會計法律的強(qiáng)制執(zhí)法環(huán)境沒有形成。法律規(guī)范的執(zhí)行是強(qiáng)制性的，它是借助于國家機(jī)器的力量來強(qiáng)制推行，要求每個人都無條件地服從，然而很多會計法律并不具備完全的強(qiáng)制力。從近幾年對會計信息失真的原因調(diào)查來看，多是由于單位負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄、追求局部利益，利用職務(wù)上、經(jīng)濟(jì)上的隸屬關(guān)系讓財務(wù)會計人員造假。《會計法》僅有第45條對單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任制度進(jìn)行了原則性的規(guī)定，不僅籠統(tǒng)而且在實際中也難以執(zhí)行。其中最大的問題在于如何證明是單位負(fù)責(zé)人讓相關(guān)人員提供虛假會計信息。單位負(fù)責(zé)人為了規(guī)避責(zé)任，一般都會小心謹(jǐn)慎，具體會計人員難以證明自己的造假行為是受到了單位負(fù)責(zé)人的“授意、指使、強(qiáng)令”。

4.我國會計監(jiān)督法律約束機(jī)制不夠健全。會計監(jiān)督配套的法規(guī)體系不完善，必要的民事索賠制度沒有制定?！稌嫹ā分袑τ谔峁┎粚崟嬓畔⒌男袨橐?guī)定了行政處罰措施，如罰款，屬于國家公職人員的可以降職、降級，構(gòu)成犯罪的要追究刑事責(zé)任?？梢哉f從國家層面上的處罰措施相對較為完善，但是并沒有充分考慮到因虛假會計信息而受到損失的賠償問題。

二、從法學(xué)角度分析建立會計誠信的對策

1.完善有關(guān)法律制度。近年來，我國已初步形成了以《會計法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會計監(jiān)督法規(guī)體系，但仍存在很多尚待補(bǔ)充完善的地方，如：盡快修訂《會計法》，增加有關(guān)會計誠信的條款；對會計信息及虛假會計信息的界定科學(xué)化；嚴(yán)格界定會計立法中的法律用語， 對會計法律規(guī)范進(jìn)行細(xì)化。

2.加大對會計不誠信的處罰力度。在我國現(xiàn)行對會計信息披露的法律責(zé)任體系中，以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任。其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱，即重在懲罰而非對投資者的賠償；在對信息披露違法違規(guī)案件的查處實踐中主要以行政處罰為主，所謂處罰力度的加大只是體現(xiàn)在追究主要責(zé)任人員的刑事責(zé)任上。在財產(chǎn)責(zé)任方面，處罰后果往往只是表現(xiàn)為對當(dāng)事人的違法所得全部由國家罰沒，而沒有對投資者的民事賠償。因此，在立法技術(shù)上，我國迫切需要加強(qiáng)對會計信息披露的民事責(zé)任方面的研究。

3.加強(qiáng)會計監(jiān)督機(jī)制。首先加快建立社會信用監(jiān)督體系，建立會計行業(yè)的征信系統(tǒng)，方便有關(guān)企業(yè)和個人查尋會計從業(yè)人員及會計師事務(wù)所的誠信記錄；逐步建立會計職業(yè)公積金制度并以此作為會計職業(yè)的誠信保證金，有不誠信記錄的會計從業(yè)人員不再從業(yè)后只能領(lǐng)取部分公積金以示懲罰。同時加強(qiáng)外部監(jiān)督，在政府監(jiān)督方面，強(qiáng)制進(jìn)行會計信息的定期披露以使監(jiān)督及時有效；在社會監(jiān)督方面，改革現(xiàn)行的會計聘任制和注冊會計師審計制，企業(yè)不再內(nèi)設(shè)會計機(jī)構(gòu)，而是由第三方委派，以增強(qiáng)其工作的獨立性。