促進(jìn)就業(yè)的積極財(cái)稅政策分析

摘要：就業(yè)問(wèn)題是一個(gè)國(guó)家的民生之本。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型背景下，我國(guó)的就業(yè)形勢(shì)日趨嚴(yán)峻：就業(yè)崗位增長(zhǎng)相對(duì)緩慢、新增就業(yè)群體龐大、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移困難、城鎮(zhèn)失業(yè)職工再就業(yè)壓力大等。解決我國(guó)的就業(yè)難題只依靠市場(chǎng)機(jī)制治理是很不現(xiàn)實(shí)的，政府有義務(wù)承擔(dān)起擴(kuò)大就業(yè)、減緩失業(yè)壓力的責(zé)任。財(cái)稅政策作為我國(guó)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，具有調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)、擴(kuò)大充分就業(yè)、維持國(guó)際收支平衡等重要職能，對(duì)解決就業(yè)問(wèn)題具有重要作用。

關(guān)鍵詞：就業(yè)；失業(yè) ；財(cái)政政策；稅收政策

中圖分類號(hào)：F2492文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1002-7408（2016）07-0083-04

基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)重大招標(biāo)項(xiàng)目“新時(shí)期中國(guó)民生保障體系建設(shè)研究”（10&ZD038）；博士后科學(xué)基金面上資助項(xiàng)目“民生保障指標(biāo)體系的構(gòu)建與評(píng)價(jià)研究：基于財(cái)政效率視角”（2013M542231）；湖北省教育廳人文社科項(xiàng)目“清潔發(fā)展目標(biāo)下的湖北公共財(cái)政優(yōu)化研究”（2012G419）的階段性成果。

作者簡(jiǎn)介：胡紹雨（1980-），男，武漢人，武漢學(xué)院副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，研究方向：公共經(jīng)濟(jì)、社會(huì)保障與財(cái)稅理論。一、引言

就業(yè)問(wèn)題一直都是國(guó)內(nèi)外關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，是一個(gè)國(guó)家的民生之本，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定有很現(xiàn)實(shí)的意義。我國(guó)現(xiàn)階段面臨新增大學(xué)生就業(yè)群體龐大、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移困難、城鎮(zhèn)失業(yè)職工再就業(yè)壓力大的局面，就業(yè)形勢(shì)尤為嚴(yán)峻。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展增速減緩的情況下，勞動(dòng)力供需不平衡問(wèn)題突出，勞動(dòng)者出現(xiàn)新的利益訴求，勞資雙方協(xié)調(diào)難度加大。我們必須深刻認(rèn)識(shí)就業(yè)問(wèn)題面臨的復(fù)雜形勢(shì)，并尋找可行性解決方案。

對(duì)于我國(guó)的失業(yè)和就業(yè)問(wèn)題僅靠市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”是很不現(xiàn)實(shí)的，政府有義務(wù)承擔(dān)起擴(kuò)大就業(yè)、減緩失業(yè)問(wèn)題的責(zé)任。財(cái)政稅收政策作為我國(guó)宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要方式方法，在解決就業(yè)問(wèn)題中也將起到關(guān)鍵作用。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)實(shí)行了一些對(duì)于就業(yè)產(chǎn)生積極影響的財(cái)政稅收政策，借鑒了國(guó)外的財(cái)稅政策方面的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，建立了基本的促進(jìn)就業(yè)的財(cái)稅框架。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入三期疊加的階段，現(xiàn)行財(cái)政稅收政策存在著一些不足，如針對(duì)就業(yè)問(wèn)題的稅收優(yōu)惠政策還不夠全面、財(cái)政部分對(duì)就業(yè)方面的資本投資不夠、國(guó)家對(duì)社會(huì)保障的支持力度還不強(qiáng)等，因此亟需進(jìn)行豐富和調(diào)整。

許多發(fā)達(dá)國(guó)家在利用財(cái)稅政策等宏觀調(diào)控政策方面比較成熟，也取得了一定成就。例如，德國(guó)政府的教育分流政策，英國(guó)政府的 “國(guó)家實(shí)習(xí)計(jì)劃”，美國(guó)政府的大學(xué)生自主擇業(yè)計(jì)劃等。20世紀(jì)70年代前，國(guó)外關(guān)于失業(yè)問(wèn)題的爭(zhēng)論主要是圍繞著古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派和凱恩斯學(xué)派展開(kāi)，兩者的主要差別在于古典學(xué)派認(rèn)為市場(chǎng)自我調(diào)節(jié)可以達(dá)到充分就業(yè)的理想狀態(tài)，而凱恩斯學(xué)派則認(rèn)為市場(chǎng)體制是剛性的，政府有必要進(jìn)行干預(yù)。70年代以后，由于西方資本主義國(guó)家紛紛出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)減緩甚至停滯，失業(yè)與通貨膨脹同時(shí)存在的“滯漲”問(wèn)題，凱恩斯學(xué)派受到質(zhì)疑，出現(xiàn)了反凱恩斯主義學(xué)派，他們認(rèn)為政府應(yīng)適度干預(yù)市場(chǎng)，保障政策的有效性和長(zhǎng)期性，輔助市場(chǎng)保持穩(wěn)定，有利于更有效地解決就業(yè)問(wèn)題。20世紀(jì)90年代以后，Torben.M. Andersen①等人提出如果考慮到由于稅收的負(fù)面影響，平衡預(yù)算條件下財(cái)政政策對(duì)就業(yè)是有一定影響的。

胡鞍鋼在1999年詳細(xì)分析了我國(guó)當(dāng)時(shí)的就業(yè)形勢(shì)，認(rèn)為我國(guó)的就業(yè)供需矛盾非常嚴(yán)重，不僅有供求總量不平衡的問(wèn)題，在結(jié)構(gòu)上也有待調(diào)整。2001年晏鳴指出，稅制可以影響就業(yè)水平。2007年王春雷在就業(yè)彈性的基礎(chǔ)上用實(shí)證進(jìn)一步分析了促進(jìn)就業(yè)的稅收政策的路徑選擇。在此基礎(chǔ)上，本文擬就相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)進(jìn)一步探討。

二、我國(guó)就業(yè)問(wèn)題的現(xiàn)狀、特征及成因分析

（一）就業(yè)現(xiàn)狀和特征

1就業(yè)人員總量增加。2012年，全社會(huì)就業(yè)人員達(dá)到76704萬(wàn)人，比1978年增加36552萬(wàn)人，年均增長(zhǎng)約兩個(gè)百分點(diǎn)。其中：城鎮(zhèn)就業(yè)人員37102萬(wàn)人，鄉(xiāng)村就業(yè)人員36902萬(wàn)人。分經(jīng)濟(jì)類型看，國(guó)有單位就業(yè)人員為6839萬(wàn)人，比2008年增加422萬(wàn)人，增長(zhǎng)約6個(gè)百分點(diǎn)；私營(yíng)企業(yè)、股份有限公司等其他經(jīng)濟(jì)類型單位就業(yè)人員迅速增長(zhǎng)，2012年就業(yè)人員為30263萬(wàn)人，比2008年增加20738萬(wàn)人，增長(zhǎng)178%。②

2就業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員快速增長(zhǎng)。隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度的加大，勞動(dòng)力由第一產(chǎn)業(yè)向第二、三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，使得就業(yè)人員在三次產(chǎn)業(yè)間的分布進(jìn)一步得到調(diào)整。2012年末，在全國(guó)76704萬(wàn)就業(yè)人員中，從事第一產(chǎn)業(yè)的人員為25773萬(wàn)人，占全部就業(yè)人員的336%；從事第二產(chǎn)業(yè)的人員為23241萬(wàn)人，占303%；從事第三產(chǎn)業(yè)的人員為27690萬(wàn)人，占361%。三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員的比例相較2008年有明顯變化。

3就業(yè)存在結(jié)構(gòu)性矛盾。從總體上看，城市青年、困難群體和農(nóng)村剩余勞動(dòng)力依然居多，就業(yè)壓力仍未減輕；從就業(yè)壓力看，正從就業(yè)人口總量大向結(jié)構(gòu)性矛盾與就業(yè)人口總量壓力并存轉(zhuǎn)變，未來(lái)更多的是要面對(duì)結(jié)構(gòu)性矛盾。其一，就業(yè)的總量壓力。雖說(shuō)我國(guó)勞動(dòng)年齡人口在近幾年呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，但處在20-59歲就業(yè)年齡的人口仍在增加，就業(yè)的總量壓力仍舊沒(méi)有減輕，尤其在高校畢業(yè)生的就業(yè)、農(nóng)業(yè)富余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移就業(yè)和就業(yè)困難群體的就業(yè)等三個(gè)方面。其二，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響就業(yè)結(jié)構(gòu)。2001年-2012年，第二產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)力需求比重從2001年的223%持續(xù)上升，直到2012年升至303%，上升了8個(gè)百分點(diǎn)；第三產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)力需求比重從2001年的277%上升至2012年的361%，上升了84個(gè)百分點(diǎn)；第一產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)力需求則由2001年的50%下降至2012年的336%，降低了164%。由此可見(jiàn)，在就業(yè)總量不斷增長(zhǎng)的過(guò)程中，第二、三產(chǎn)業(yè)對(duì)就業(yè)需求比重的加大和第一產(chǎn)業(yè)對(duì)就業(yè)需求比重的縮小，反映出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與就業(yè)結(jié)構(gòu)的密切聯(lián)系。其三，就業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾日益突出。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于三期疊加特定階段：增長(zhǎng)速度換擋期，是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律所決定的；結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期，是加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的主動(dòng)選擇；前期刺激政策消化期，是化解多年來(lái)積累的深層次矛盾的必經(jīng)階段。經(jīng)濟(jì)方面的轉(zhuǎn)變影響到市場(chǎng)需求，從而造成一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所需求的技術(shù)人才供不應(yīng)求，而一些傳統(tǒng)行業(yè)、落后產(chǎn)能的行業(yè)卻出現(xiàn)減少需求的現(xiàn)象。隨著科技的進(jìn)步，市場(chǎng)對(duì)中高級(jí)專業(yè)技術(shù)人員的需求日漸加大，對(duì)初級(jí)技能勞動(dòng)者的用人需求則有所減少。結(jié)構(gòu)性矛盾反映出我國(guó)人才保障系統(tǒng)存在著許多深層次的問(wèn)題，如高等教育功能定位不清，職業(yè)技術(shù)學(xué)院發(fā)展有待全面改進(jìn)等。其四，大學(xué)生及其他待就業(yè)群體就業(yè)困難。低技術(shù)勞動(dòng)力招工難的同時(shí)也存在著技能人才短缺、高校畢業(yè)生就業(yè)難等問(wèn)題。近幾年進(jìn)入勞動(dòng)力市場(chǎng)的大學(xué)生數(shù)量將不斷增加。2013年高校畢業(yè)生699萬(wàn)人，2014年有727萬(wàn)人，2015年則達(dá)到749萬(wàn)人，被稱為“史上最難畢業(yè)季”。

（二）成因分析

1經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，削弱了對(duì)就業(yè)的拉動(dòng)效應(yīng)。就業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，單位GDP增長(zhǎng)的就業(yè)拉動(dòng)能力明顯擴(kuò)大。有數(shù)據(jù)顯示，每?jī)|元GDP容納的就業(yè)量中第二產(chǎn)業(yè)約有1058人，第三產(chǎn)業(yè)約有1348人，后者超前者約30%。2013年，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重首次超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)。近十年來(lái)單位GDP增長(zhǎng)拉動(dòng)新增就業(yè)數(shù)量基本呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。2008年以前，GDP每增長(zhǎng)一個(gè)百分點(diǎn)，就業(yè)數(shù)量增加不足100萬(wàn)人，而現(xiàn)在則上升到了150萬(wàn)人左右。就國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)看，2013年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速為7.7%，在預(yù)期目標(biāo)的合理區(qū)間內(nèi)，雖然連續(xù)兩年增速低于8%，但國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)水平依然保持平穩(wěn)上升趨勢(shì)。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度減慢，經(jīng)濟(jì)下行的壓力在短時(shí)間內(nèi)還很難消除，勞動(dòng)力需求量總體下降，減輕了經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)對(duì)就業(yè)需求量的影響，削弱了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)就業(yè)需求的拉動(dòng)效應(yīng)。從國(guó)際形勢(shì)看，2008年美國(guó)金融危機(jī)和2010年歐債危機(jī)直接影響著我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易，使得對(duì)外出口的企業(yè)發(fā)展困難，提供就業(yè)崗位能力減弱。后危機(jī)時(shí)代我國(guó)對(duì)外貿(mào)易對(duì)拉動(dòng)就業(yè)的作用不大。

2城鎮(zhèn)化發(fā)展進(jìn)程中農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移就業(yè)壓力大。近幾年我國(guó)城鎮(zhèn)化建設(shè)加快，使城鎮(zhèn)化率大幅提高，農(nóng)村勞動(dòng)力向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移的步伐加快，城鎮(zhèn)人口迅速增加，2013年我國(guó)城鎮(zhèn)化率由2000年的362%上升到537%。在全面推進(jìn)城鎮(zhèn)化的進(jìn)程中，雖然農(nóng)村人員就業(yè)壓力在逐漸減輕，但轉(zhuǎn)移就業(yè)壓力卻在日益增大。一方面是城鎮(zhèn)對(duì)農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)吸納能力有限，每年城鎮(zhèn)中新增勞動(dòng)力、高校畢業(yè)生不斷增加；另一方面是對(duì)于農(nóng)村勞動(dòng)力，大中型城市勞動(dòng)力市場(chǎng)門(mén)檻較高。由于就業(yè)信息不暢通、素質(zhì)技能要求等因素，農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力就業(yè)難度大。

3高速發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)對(duì)就業(yè)人員的壓力。一方面，在調(diào)整夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)和淘汰落后產(chǎn)能時(shí)，會(huì)使一部分在業(yè)人員失去工作；另一方面，由于新興產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，技術(shù)不斷升級(jí)，對(duì)就業(yè)人員也提出了更高的技能要求。此外，由于技術(shù)升級(jí)、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高等因素，也使一些企業(yè)減少對(duì)勞動(dòng)力的需求，甚至淘汰出部分勞動(dòng)力，這種條件下也會(huì)對(duì)就業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不利影響。

4區(qū)域經(jīng)濟(jì)格局調(diào)整導(dǎo)致勞動(dòng)力流動(dòng)發(fā)生變化。近幾年來(lái)，我國(guó)中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加快，工資不斷上漲，與北上廣等一線城市的差距逐漸縮小。區(qū)域就業(yè)形勢(shì)有明顯改變，眾多一線城市的求職人數(shù)也呈大幅下降趨勢(shì)。隨著中西部地區(qū)二、三線城市的工作環(huán)境好轉(zhuǎn)，回鄉(xiāng)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)已成為越來(lái)越多遠(yuǎn)離家鄉(xiāng)的農(nóng)民工的新方向。

5勞動(dòng)者對(duì)高報(bào)酬的追求和企業(yè)生產(chǎn)成本增加之間的矛盾加大。從2009年以來(lái)，基本工資一直快速增長(zhǎng)，且增速逐年加快。官方資料顯示，2013年我國(guó)對(duì)最低工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的有27個(gè)城市，平均調(diào)增幅度為17%；對(duì)工資指導(dǎo)線進(jìn)行調(diào)整的有17個(gè)地區(qū)，基準(zhǔn)線普遍在14%左右。有數(shù)據(jù)反映，由于調(diào)整工資使企業(yè)的生產(chǎn)成本增大已導(dǎo)致部分企業(yè)的勞工短缺。

6人口年齡結(jié)構(gòu)的改變對(duì)勞動(dòng)力供給產(chǎn)生不利影響。我國(guó)人口結(jié)構(gòu)的改變，在一定程度上影響了勞動(dòng)力的供求關(guān)系。隨著人口老齡化，我國(guó)處在勞動(dòng)適齡人口的總量開(kāi)始減少，在新生勞動(dòng)力供給方面，大學(xué)生約占其中一半，農(nóng)民工總量增速減緩，并逐步趨于穩(wěn)定。據(jù)專家初步預(yù)測(cè)，我國(guó)處在勞動(dòng)年齡的人口數(shù)將在2016年達(dá)到最大值，總量約為999億人，之后將逐年減少，到2020年會(huì)降至987億人。城鎮(zhèn)化建設(shè)雖然使農(nóng)村勞動(dòng)力的總量和素質(zhì)有所提高，但仍然不能減輕總體勞動(dòng)力供給減少對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的影響。

三、財(cái)稅政策對(duì)就業(yè)的影響機(jī)理

（一）財(cái)政政策對(duì)就業(yè)的影響

財(cái)政政策對(duì)就業(yè)的影響主要是以財(cái)政支出的方式體現(xiàn)，主要采用政府投資支出、采購(gòu)支出和轉(zhuǎn)移支出等方式來(lái)對(duì)就業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

1政府投資支出對(duì)就業(yè)的影響。政府投資支出可以分為資本密集型和勞動(dòng)密集型兩種不同的投資支出結(jié)構(gòu)，兩種不同的投資支出結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)就業(yè)市場(chǎng)產(chǎn)生不同的影響。勞動(dòng)密集型的政府投資支出結(jié)構(gòu)從直接作用來(lái)看，在初期階段，政府投資一般會(huì)產(chǎn)生一部分對(duì)就業(yè)者要求較低或技能單一的崗位，從而擴(kuò)大就業(yè)需求，且在投資活動(dòng)中，投資資金中的較大一部分會(huì)轉(zhuǎn)化為工人工資，以增加社會(huì)個(gè)人收入。在末期階段，由于投資項(xiàng)目會(huì)吸引社會(huì)大眾的消費(fèi)，從而加大經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)流動(dòng)。從間接作用來(lái)分析，勞動(dòng)密集型的政府投資支出結(jié)構(gòu)將更多地偏向于民間低成本投資，在同樣的政府資金投資的前提下，會(huì)提高資金的利用率及對(duì)勞動(dòng)力有效利用率，從而帶動(dòng)相應(yīng)的服務(wù)及生產(chǎn)等中小型企業(yè)的發(fā)展，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使就業(yè)需求增加。資本密集型的政府投資結(jié)構(gòu)從直接作用來(lái)看，在初期階段，由于較大的資金投入和較高的技術(shù)要求導(dǎo)致對(duì)就業(yè)市場(chǎng)的拉動(dòng)效應(yīng)不是很明顯，在同樣的資金投資環(huán)境下，只增加了小部分人的就業(yè)且對(duì)其他相對(duì)低端產(chǎn)業(yè)及勞動(dòng)力產(chǎn)生了一定的排擠效應(yīng)。在末期階段，由于投資項(xiàng)目的特殊性導(dǎo)致對(duì)市場(chǎng)消費(fèi)的勞動(dòng)效應(yīng)較弱，資本密集型的政府投資結(jié)構(gòu)相對(duì)排擠基層就業(yè)人群，削弱擴(kuò)大就業(yè)的效應(yīng)。再?gòu)拈g接作用來(lái)看，資本密集型的政府投資支出結(jié)構(gòu)將更多地傾向于民間高端技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因?yàn)樵谕客度胭Y金中增加生產(chǎn)資料的比例就會(huì)增加對(duì)生產(chǎn)資料的需求，從而帶動(dòng)為滿足這些生產(chǎn)資料消費(fèi)需求的生產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。

2政府采購(gòu)支出對(duì)就業(yè)的影響。政府采購(gòu)支出政策主要是通過(guò)間接作用影響就業(yè)。政府采購(gòu)支出一般屬于維持性支出或經(jīng)濟(jì)性支出，主要是維持政府職能和提供公共服務(wù)方面的資金支出，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)需求會(huì)起到明顯的拉動(dòng)效應(yīng)。

3政府轉(zhuǎn)移支出對(duì)就業(yè)的影響。政府轉(zhuǎn)移支出主要包括社會(huì)保障支出及財(cái)政補(bǔ)貼支出等，其中的社會(huì)保障支出主要通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)福利等方式對(duì)就業(yè)產(chǎn)生影響，而財(cái)政補(bǔ)貼則通過(guò)價(jià)格補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼和財(cái)政貼息等手段保障就業(yè)。

（二）我國(guó)稅收政策對(duì)就業(yè)的影響

稅收對(duì)就業(yè)的影響主要通過(guò)影響勞動(dòng)力市場(chǎng)的供求來(lái)實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響。稅收效應(yīng)分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)主要表現(xiàn)在由于課稅導(dǎo)致納稅人的收入減少，消費(fèi)水平下降。替代效應(yīng)則表現(xiàn)為由于政府對(duì)不同商品的賦稅不同導(dǎo)致納稅人為了盡量少交稅而購(gòu)買(mǎi)替代商品。稅收的這兩種效應(yīng)，如果收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，征稅會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生積極作用，稅負(fù)會(huì)使人們?cè)黾庸ぷ髁炕蚬ぷ鞣N類，以增加收入；如果替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)，征稅會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生較重的負(fù)擔(dān)，人們會(huì)減少勞動(dòng)，以避免較大的稅負(fù)而使消費(fèi)水平降低。從稅種上來(lái)看，對(duì)勞動(dòng)供給的影響最明顯的是個(gè)人所得稅，因?yàn)閭€(gè)人所得稅直接課征于個(gè)人所得，對(duì)稅后凈收入產(chǎn)生影響，從而影響市場(chǎng)的總體消費(fèi)水平。消費(fèi)稅、增值稅等對(duì)商品課征的稅收，會(huì)直接影響商品的價(jià)格，改變?cè)谕瑯拥馁Y金水平下的購(gòu)買(mǎi)量，從而改變?nèi)藗儗?duì)于工作的選擇。從稅基來(lái)看，以個(gè)人所得稅為例，由于我國(guó)對(duì)于不同來(lái)源的個(gè)稅采用了不一樣的稅基裁定方式，如果單純對(duì)勞動(dòng)所得征稅會(huì)使替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)，從而影響就業(yè)。從稅率而言，我國(guó)不同的稅種采取不同的稅率和計(jì)稅方式，如累計(jì)稅率會(huì)對(duì)高收入、高消費(fèi)人群產(chǎn)生影響，使就業(yè)者對(duì)職業(yè)的要求變高。

2稅收對(duì)勞動(dòng)需求的影響。就業(yè)問(wèn)題的根本解決主要還是要增加勞動(dòng)需求。影響勞動(dòng)需求的因素包括總需求量和需求結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面，稅收對(duì)勞動(dòng)需求的影響也主要體現(xiàn)在這兩個(gè)方面。勞動(dòng)總需求量是指在一定時(shí)期內(nèi)的社會(huì)職位空缺總數(shù)，或指的是所有經(jīng)濟(jì)部門(mén)的勞動(dòng)力總量，它主要取決于社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。稅收對(duì)勞動(dòng)總需求的影響主要表現(xiàn)在運(yùn)用稅收的一系列政策調(diào)節(jié)投資，促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)需求。從宏觀方面而言，稅收政策對(duì)民間投資的刺激效應(yīng)，是以制定相關(guān)的稅種、對(duì)現(xiàn)有的稅率進(jìn)行調(diào)整、發(fā)布一定的稅收優(yōu)惠政策等方式實(shí)現(xiàn)的。例如企業(yè)所得稅中允許投資抵免，加速折舊，虧損結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)新興產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠；對(duì)吸引更多的勞動(dòng)力的產(chǎn)業(yè)部門(mén)和企業(yè)所制定的稅收優(yōu)惠等。另外，稅收規(guī)模對(duì)政府投資規(guī)模有直接的影響，政府在財(cái)政收入較高的時(shí)候會(huì)將大部分收入投資到公共基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)上，這樣就會(huì)增加一部分就業(yè)機(jī)會(huì)。同時(shí)，由于我國(guó)的直接稅對(duì)高收入人群征收的稅費(fèi)相對(duì)較多，在社會(huì)保障和福利救濟(jì)方面會(huì)加大力度，從而調(diào)節(jié)收入分配，提高社會(huì)消費(fèi)水平，增加社會(huì)需求，擴(kuò)大就業(yè)需求。當(dāng)然除了增加勞動(dòng)總需求外，我們還需要調(diào)整勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)，以增加就業(yè)機(jī)會(huì)，全面解決就業(yè)問(wèn)題。就業(yè)問(wèn)題不僅包括就業(yè)總量的問(wèn)題，而且包括就業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題，因?yàn)槭I(yè)包括結(jié)構(gòu)性失業(yè)、周期性失業(yè)和摩擦性失業(yè)等。其中結(jié)構(gòu)性失業(yè)問(wèn)題在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最為突出，一方面是勞動(dòng)力的剩余，另一方面卻是一部分職位無(wú)人勝任。對(duì)于結(jié)構(gòu)性失業(yè)，我們除了從提高勞動(dòng)力素質(zhì)、增加勞動(dòng)力技能入手外，更多的是要對(duì)勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。所謂勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)，主要是指因不同的工作崗位對(duì)勞動(dòng)技能的不同要求而形成的需求構(gòu)成。在我國(guó)由于教育水平不均衡、人口平均素質(zhì)較低、大部分勞動(dòng)力技能不足，而經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展提出過(guò)高的勞動(dòng)技能要求，導(dǎo)致我國(guó)失業(yè)率總體上升。因此，勞動(dòng)力需求結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在勞動(dòng)力需求總量一定的條件下，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和勞動(dòng)力市場(chǎng)條件變化的要求，對(duì)于不同的工作要求提供相應(yīng)的技能教育培訓(xùn)。這樣既能較好地解決就業(yè)問(wèn)題，又不會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。稅收對(duì)勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)的影響，主要體現(xiàn)于在現(xiàn)有的國(guó)家產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策下，對(duì)那些有利于經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期有效發(fā)展，且能提供更多的勞動(dòng)力崗位的產(chǎn)業(yè)和部門(mén)，給予一定的稅收減免優(yōu)惠，以鼓勵(lì)其在發(fā)展的同時(shí)，能夠吸收和安排更多的勞動(dòng)力就業(yè)。對(duì)于因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所帶來(lái)的大批勞動(dòng)力失業(yè)的短期動(dòng)蕩，也可以通過(guò)征收社會(huì)保障稅起到一定的緩和作用。

四、利用積極財(cái)稅政策促進(jìn)就業(yè)的對(duì)策建議

（一）促進(jìn)就業(yè)的積極財(cái)政政策

2008年的美國(guó)次貸危機(jī)和之后的歐債危機(jī)使全球經(jīng)濟(jì)走向低迷，我國(guó)雖然有著穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)但也有所波及。對(duì)于種種問(wèn)題，我國(guó)政府積極采取財(cái)政投資支出、教育支出、社會(huì)保障支出、農(nóng)業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)貼支出等方面的財(cái)政政策應(yīng)對(duì)。對(duì)于促進(jìn)就業(yè)的積極財(cái)稅政策，我們也可以從這幾個(gè)方面來(lái)提出對(duì)策和建議。

1財(cái)政投資支出。財(cái)政投資支出主要是通過(guò)政府為滿足公共需求所必需的資產(chǎn)而花費(fèi)的財(cái)政支出，支出范圍包括：基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資等。如我國(guó)的西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略和中部崛起計(jì)劃，國(guó)家通過(guò)對(duì)中西部加大財(cái)政投資支出力度，逐漸完善公共基礎(chǔ)設(shè)施等措施，加快了中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，改善了當(dāng)?shù)氐耐顿Y環(huán)境，增加了就業(yè)崗位，提高了就業(yè)率。在區(qū)域發(fā)展方面我國(guó)應(yīng)繼續(xù)加大財(cái)政投資支出。雖然近幾年中西部發(fā)展較快，但從每年勞動(dòng)人口的轉(zhuǎn)移來(lái)看北上廣依然是大多數(shù)求職者的選擇，就業(yè)結(jié)構(gòu)還是存在不平衡的問(wèn)題，加大政府的財(cái)政投資支出對(duì)于就業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有很好的現(xiàn)實(shí)意義。

2教育支出。對(duì)于就業(yè)問(wèn)題而言，不僅要在市場(chǎng)需求上努力，也要增強(qiáng)待就業(yè)勞動(dòng)力人群的就業(yè)基礎(chǔ)。隨著時(shí)代的進(jìn)步，我國(guó)已經(jīng)從單純的生產(chǎn)性國(guó)家轉(zhuǎn)型為技術(shù)產(chǎn)業(yè)綜合性國(guó)家，在這個(gè)過(guò)程中最重要的就是教育。隨著科技的進(jìn)步，就業(yè)結(jié)構(gòu)性問(wèn)題突出，待業(yè)人數(shù)的增加和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專業(yè)人才的缺乏共存，使得教育事業(yè)得到了重視。教育是解決就業(yè)問(wèn)題的基礎(chǔ)，我國(guó)應(yīng)大力發(fā)展教育，加大教育支出，使教育資源均等化，以全面提高求職者的技術(shù)水平和平均素質(zhì)，為就業(yè)提供保障。

3社會(huì)保障支出。社會(huì)保障體系是政府發(fā)展公共事業(yè)中必不可少的一部分。對(duì)于勞動(dòng)者而言，社會(huì)保障至關(guān)重要。我國(guó)社會(huì)保障制度起步較晚，正在不斷地完善和推進(jìn)。我國(guó)應(yīng)加快社會(huì)保障體系建設(shè)，使全民可以得到生活保障，促進(jìn)社會(huì)和諧，營(yíng)造一個(gè)良好的就業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)勞動(dòng)力供給和勞動(dòng)力需求之間的聯(lián)系。

4農(nóng)業(yè)支出。我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的一環(huán)。對(duì)于與農(nóng)業(yè)相關(guān)的加工產(chǎn)業(yè)和農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)的企業(yè)也應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政扶持措施，加大農(nóng)業(yè)支出，以提高農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的就業(yè)率，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

5財(cái)政補(bǔ)貼支出。近幾年國(guó)際傾銷、補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼事件日益增加，國(guó)家貿(mào)易之間的摩擦既不利于國(guó)家之間的交流，也不利于各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)應(yīng)就國(guó)際貿(mào)易方面制定詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變動(dòng)調(diào)整貿(mào)易條例，或制定詳細(xì)的負(fù)面清單，在加大國(guó)內(nèi)消費(fèi)的同時(shí)，通過(guò)加大補(bǔ)貼支出來(lái)促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品出口，增加國(guó)際消費(fèi)，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，間接增加就業(yè)需求。

（二）促進(jìn)就業(yè)的積極稅收政策

1調(diào)整和完善現(xiàn)行稅收政策，直接促進(jìn)就業(yè)。稅收是影響勞動(dòng)力市場(chǎng)的重要因素，對(duì)于現(xiàn)行的稅收政策應(yīng)加以完善和調(diào)整，加強(qiáng)對(duì)待業(yè)人員的管理，利用開(kāi)征社會(huì)保障稅、鼓勵(lì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)等手段來(lái)更有效地解決就業(yè)問(wèn)題。對(duì)于就業(yè)困難人群，如殘疾人、退伍軍人、刑滿釋放人員等應(yīng)直接減輕稅負(fù)，并通過(guò)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)吸納這類人群。如為幫助高校畢業(yè)生就業(yè)，對(duì)于招收高校畢業(yè)生達(dá)一定數(shù)額的企業(yè)實(shí)行減免部分消費(fèi)稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅等。對(duì)于殘疾人、下崗再就業(yè)人員等可以通過(guò)減免營(yíng)業(yè)稅和所得稅鼓勵(lì)其自主創(chuàng)業(yè)，不僅解決其自身的就業(yè)問(wèn)題還可以幫助部分勞動(dòng)力就業(yè)。

2運(yùn)用稅收政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，間接促進(jìn)就業(yè)。制定合理的稅制結(jié)構(gòu)，通過(guò)稅收政策減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展，以加大就業(yè)市場(chǎng)的勞動(dòng)力需求，間接解決就業(yè)問(wèn)題。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國(guó)近幾年對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)中能吸納較多勞動(dòng)力的服務(wù)行業(yè)發(fā)展尤為重視，可以加大對(duì)服務(wù)業(yè)的傾斜力度，適當(dāng)降低稅負(fù)，扶持企業(yè)發(fā)展。對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)可考慮實(shí)行差別稅率，加大政府的財(cái)政扶持力度，減輕各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，鼓勵(lì)高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)，給予新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)特別的稅收優(yōu)惠政策和一定的稅收獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于有利于解決就業(yè)問(wèn)題的行業(yè)如技術(shù)培訓(xùn)等，實(shí)行減免營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的政策。在保障國(guó)家稅收的前提下，通過(guò)優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)更加活躍，調(diào)整供大于求的就業(yè)結(jié)構(gòu)，更好地持續(xù)解決就業(yè)問(wèn)題。中小企業(yè)也是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的重要組成部分，對(duì)于這些企業(yè)我們不僅可以通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)鼓勵(lì)其發(fā)展，還可以通過(guò)達(dá)到一定數(shù)額就予以稅收獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)提高企業(yè)納稅的積極性和貿(mào)易活力，增加企業(yè)收入，加快企業(yè)發(fā)展，提高就業(yè)勞動(dòng)力需求。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)實(shí)現(xiàn)全面經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，由于我國(guó)地勢(shì)復(fù)雜，有些地處山區(qū)和盆地的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在一定的困難，對(duì)于這些地方我們不僅要加大財(cái)政支出，同時(shí)也要實(shí)行低稅率政策，以吸引更多企業(yè)落地，發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)。對(duì)于農(nóng)業(yè)相關(guān)的企業(yè)和產(chǎn)業(yè)要盡量免除或降低稅收，方便發(fā)展經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)就業(yè)。

注 釋：

① Torben M ·Andersen.Optimal Fiscal Policy in Open Economics with Labor Market Distortions.Journal of Public Economics，1996 Vol.163，103-117。

② 2014年我國(guó)就業(yè)形勢(shì)淺析. [EB/OL].http：∥www.ocn.com.cn/free/201403/jiuye050911.shtml。

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【責(zé)任編輯：孫巍】