淺談高科技企業(yè)所得稅納稅籌劃

黃華　龐語匯

摘要：隨著全球化一體化進程的加快，國家鼓勵高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新，從而在稅收方面給出了一定的優(yōu)惠，稅收籌劃可以帶來的現(xiàn)金流的提前使用，本文介紹了高科技企業(yè)的優(yōu)惠政策，通過稅收籌劃前后對比分析和定性分析，以高科技企業(yè)DH公司為例探討納稅籌劃的具體方法，并對高科技企業(yè)納稅籌劃提出了建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；高科技企業(yè)；納稅籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)納稅相關(guān)概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)的認定

2016年國科發(fā)火第32號文：申請注冊一年以上，主要產(chǎn)品發(fā)揮技術(shù)（屬國家重點支持高新技術(shù)范圍）核心支持作用，達到創(chuàng)新能力評價標準，企業(yè)有所有權(quán)的，研發(fā)人員占企業(yè)的十成以上，研發(fā)費用占銷售收入的比例（小于五千萬的不得低于5%；5000萬到2億的，底線為4%；2億以上的，為3%），近一年的高科技產(chǎn)品帶來的收入占總收入六成以上并沒有重大安全質(zhì)量事故。通過申請和專家評審，綜合審查可認定其為高新技術(shù)企業(yè)。

（二）優(yōu)惠政策

1、稅率優(yōu)惠，屬于國家重點扶持的業(yè)務(wù)范圍的企業(yè)稅率從25%基礎(chǔ)上降低40%，可按15%征稅。2、“兩免三減半”（特殊行業(yè)：軟件行業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)），深圳特區(qū)內(nèi)2008年后登記注冊的企業(yè)，前兩年免征特區(qū)內(nèi)取得所得的企業(yè)所得稅，第三年到五年25%稅率減半征收。3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。居民企業(yè)不超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免所得稅，超過部分減半征收。4、折舊。對于產(chǎn)品更新速度快，固定資產(chǎn)常年在高腐蝕和震動狀態(tài)下磨損的嚴重的可以使用加速折舊計提方法（年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法），但應(yīng)不少于兩年。5、研發(fā)費。

二、具體籌劃方法

（一）利用政策導向

研發(fā)費用在匯算清繳時經(jīng)過稅務(wù)局備案審批通過可以50%加計扣除；不超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益可以免征所得稅；可采用固定資產(chǎn)的加速折舊法；殘疾員工工資加計100%扣除；環(huán)保項目免征減征所得稅。

（二）研發(fā)費用的籌劃

對于委托研發(fā)的雙方，委托方可加計扣除計入費用的發(fā)生額的80%，受托方就不再能進行扣除了，若兩者有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，受托方要有費用明細表。沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，那么就要對自身承擔的分別核算扣稅。此方面存在籌劃空間。

（三）折舊方法

一般高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)有先進性，更新速度快的特點，所得稅法規(guī)定其可以用加速折舊方法計提折舊。此處存在納稅籌劃的機會，如果企業(yè)在免稅期，那么應(yīng)該盡量少計提折舊。如果在正常納稅的期間，為了獲取資金的時間價值，盡量在前期多提折舊，采用加速折舊計提方法。

三、以DH軟件股份有限公司企業(yè)為例

（一）公司概況及企業(yè)所得稅率

DH軟件股份有限公司企業(yè)（以下簡稱DH公司）成立于2011年1月，注冊資本15億元，主營業(yè)務(wù)涉及行業(yè)金融保險醫(yī)保，電力水力鐵路交通，通信，計算機，石油化工和制造業(yè)等。主要產(chǎn)品有系統(tǒng)集成，軟件和技術(shù)服務(wù)，業(yè)務(wù)主要分布在華北地區(qū)。2014年通過了高新技術(shù)企業(yè)認定，并于2015年通過了重點軟件企業(yè)備案，從2015年減按10%納稅。西安DH軟件公司，天津DH軟件公司適用所得稅率125%，泰安DH合創(chuàng)軟件，北京SZXQ科技有限公司的所得稅率為15%，西安RYD風電技術(shù)有限公司適用稅率125%，北京DH合創(chuàng)香港有限公司稅率165，除上述外25%。

（二）所得稅籌劃策略

1、研發(fā)費用的籌劃

由DH公司2015年年報列示出的研發(fā)投入金額為884億元，占營業(yè)收入的比例為1571%，其中資本化的為032億元，占總研發(fā)投入367%。建議在“研發(fā)支出”一級科目下設(shè)立二級科目“資本化”、“費用化”甚至設(shè)立三級科目列示每一項費用，例如：“儀器設(shè)備“，”儀器設(shè)備“，”檢驗費“等。

2、固定資產(chǎn)修理費和折舊年限的籌劃

目前，各年的折舊情況：當年新增設(shè)備原值：2011，2012，2013年分別為580，720，680萬元。累計原值：2011-2013分別為：580，1300，1980，2014年-2017年為1980萬元，折舊年限3年，凈殘值率5%，2011年-2015年折舊額：184，412，627，443，215萬元。應(yīng)納稅所得額按年分別為：616，388，173，357，585，800，800應(yīng)納稅所得額為：0，0，22，45，73，200，200，合計540萬元。

因為DH公司屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，同時也屬于特殊行業(yè)軟件行業(yè)，所以滿足企業(yè)所得稅“兩免三減半“的稅收政策，考慮到2011-2012年為免稅期，2012至2014年為25%稅率的減半期。從2011到2017年，共繳納的稅為540萬元?；I劃方案如下：折舊年限（法定最多）改成5年。2011-2017年每年折舊：110，260，376，376，376，266，129，合計1893每年的應(yīng)納稅額：0，0，53，53，53，133，168，合計460萬元。

整體上來看，固定資產(chǎn)原值總額還是1980萬元沒有變，只是調(diào)整了折舊年限為法定規(guī)定最多的年限，就使總計的應(yīng)納稅所得稅額由540萬元降低為460萬元，所得稅避稅80萬元。

四、對高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃的建議

通過以上DH公司的例子我們可以看出，合理的納稅籌劃可以給企業(yè)爭取到稅款的使用權(quán)，看到合理避稅的帶來的好處，除此之外還有一些針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)納稅籌劃的建議。

（一）合理歸集各項費用

對于研究開發(fā)費用，計入當期損益費用化的按照費用的50%加計扣除，資本化的按照成本的150%攤銷，企業(yè)最好成立專門的研發(fā)部門單獨核算，或者通過其他途徑來轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)招待費，轉(zhuǎn)化為其他費用，盡量在在稅前多扣除，以達到少繳稅的目的。

（二）利用地區(qū)的優(yōu)勢

對于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)2008年1月1日后成立的高新技術(shù)企業(yè)來講，如果爭取到國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)資格，也滿足”兩免三減半“的政策。

（三）把握好技術(shù)轉(zhuǎn)讓的時間

在一個年度內(nèi)，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓500萬元以下的部分可以免征收所得稅，如果超額則減半征收，所以在有轉(zhuǎn)讓打算時，企業(yè)應(yīng)該掌握好時間，分開幾部分轉(zhuǎn)讓，享受每年的500萬元的免稅限額。（作者單位：重慶工商大學會計學院）

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