淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃

席小靜

摘要：作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參與者，追求利潤(rùn)最大化已成為企業(yè)生存和發(fā)展的根本動(dòng)因。稅收支出作為企業(yè)成本的重要組成部分，對(duì)其進(jìn)行有效籌劃可降低企業(yè)的成本，提高其整體效益和財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文在對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法研究的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用稅收學(xué)的理論工具與研究方法，對(duì)企業(yè)納稅組織形式、固定資產(chǎn)折舊政策選擇進(jìn)行了深入系統(tǒng)的分析研究。通過對(duì)納稅籌劃方式的研究，對(duì)于減輕企業(yè)在企業(yè)所得稅的稅負(fù)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，從而對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；組織形式；固定資產(chǎn)折舊

我國(guó)企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要稅種之一，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅[1]。因此如何通過有效的納稅籌劃節(jié)省納稅金額，通過何種方式進(jìn)行籌劃，是企業(yè)在發(fā)展過程中所必須面對(duì)的問題。

一、關(guān)于組織形式選擇的納稅籌劃

（一）在設(shè)立組織類型時(shí)，可選擇公司制企業(yè)或非公司制企業(yè)

當(dāng)選擇公司制企業(yè)類型時(shí)，存在雙重征稅，企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，投資者從公司稅后利潤(rùn)中分配股息需要繳納個(gè)人所得稅；對(duì)于其所得不僅要負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅也要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅；但若選擇非公司制企業(yè)時(shí)，選擇獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)來講，獨(dú)資、合伙企業(yè)的所得需要繳納個(gè)人所得稅[2]，合伙企業(yè)則可以將企業(yè)的所得額按合伙協(xié)議在合伙人之間劃分，以每個(gè)合伙人為個(gè)人所得稅計(jì)稅，根據(jù)所得額不同使用超額累進(jìn)，根據(jù)我國(guó)目前的稅收政策，采用超額累進(jìn)稅率最高等級(jí)為35%，因此其采用稅額相對(duì)較低，稅負(fù)很可能低于選擇公司制企業(yè)。

因此在這種情況下，如果企業(yè)不考慮發(fā)展規(guī)模的話，為了減少納稅可以選擇將公司的類型確立為獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。但對(duì)于合伙企業(yè)來說在其發(fā)展過程中有很多的限制，會(huì)影響其發(fā)展和以后規(guī)模的擴(kuò)展；另外，合伙企業(yè)又分為有限合伙和無限合伙，無限合伙法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)升高，所以在法律允許的情況下應(yīng)優(yōu)先選擇有限合伙制，這樣既可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，又降低了所得稅稅負(fù)。如若企業(yè)更加注重的是公司以后的發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)展，而且一般稅收優(yōu)惠政策都是相對(duì)于公司制企業(yè)而言，所以企業(yè)應(yīng)全面分析進(jìn)行選擇最適合于自身發(fā)展利益的組織形式。

（二）設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的形式選擇

當(dāng)企業(yè)選擇公司制以后，隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，一般往往會(huì)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)也有納稅籌劃的兩種選擇：子公司和分公司[3]。這時(shí)候不管選擇哪個(gè)，對(duì)應(yīng)的稅種都是企業(yè)所得稅。

根據(jù)我國(guó)稅收政策，子公司為獨(dú)立的法人，應(yīng)與母公司分開單獨(dú)納稅，而分公司不是獨(dú)立法人，所以對(duì)于分公司的所得要與總公司匯總合并后納稅。因此在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：

1、子公司盈虧的情況

在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期，一般選擇分公司。一般而言，剛開始設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，往往固定投入大而收入少，從而可能導(dǎo)致虧損，這時(shí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇確立為分公司，將其所得與總公司所得合并匯總，以抵減總公司的盈利，從而減少應(yīng)納所得稅額。但若選擇將分支機(jī)構(gòu)確立為子公司，則需要單獨(dú)納稅[4]，這種情況下即使子公司自身在虧損年度不繳納所得稅，但其無法去抵減母公司的利潤(rùn)，從而無法實(shí)現(xiàn)對(duì)總公司納稅額的抵減。

因此，在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期是虧損的情況下，分支機(jī)構(gòu)建議選擇分公司，待贏利后轉(zhuǎn)為子公司。

2、分支機(jī)構(gòu)和總公司所在地區(qū)存在稅率差異的情況

若公司設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在異地，則要考慮要設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)的所在地與總公司所在地有沒有稅率上的差異，如果無差異且二者都盈利的情況下，選擇其中任一種形式都不存在納稅差別。

但如果兩地有稅率差異，則要視具體情況而定。若分支機(jī)構(gòu)所在地區(qū)的稅率較低時(shí)，則應(yīng)該選擇子公司，使其采用當(dāng)?shù)剌^低稅率單獨(dú)納稅，從而降低總公司和分支機(jī)構(gòu)的總納稅額。如果總公司所在地區(qū)稅率較低，則應(yīng)將二者所得合并起來采用總公司所在地的稅率計(jì)算稅負(fù)比較劃算，這時(shí)就應(yīng)該選擇分公司。

二、合理選擇固定資產(chǎn)折舊政策

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法規(guī)定，折舊政策有兩大類：平均折舊法和加速折舊法。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的成本、年限、凈殘值都相同的情況下，用不同的折舊政策會(huì)形成各年折舊費(fèi)用不等的結(jié)果，但其應(yīng)計(jì)折舊總額是一樣的。當(dāng)采用平均折舊法時(shí)，每年的折舊額相等，而采用加速折舊法時(shí)，前期折舊費(fèi)用多、后期逐漸減少。

在允許稅前扣除的情況下，折舊費(fèi)的分布會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)，因而所得額也就不同?；I劃的基本思路：盡量通過合理選擇，降低前期所得額，推遲企業(yè)所得稅納稅時(shí)間。從稅收籌劃角度來看，企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊政策應(yīng)考慮的因素有：

（一）企業(yè)盈虧情況

若企業(yè)本身是盈利的情況下，我們應(yīng)該選擇加速折舊政策，因?yàn)檫@樣可以讓企業(yè)在前期少交稅，前期折舊多、前期稅款少交，在后期逐漸補(bǔ)回來，這樣可以起到推遲納稅時(shí)間的效果。而對(duì)于不同折舊方法，采用雙倍余額遞減法第一年折舊金額最大，因此對(duì)于盈利企業(yè)而言，獲得稅收收益最大的方法是雙倍余額遞減法。

若企業(yè)處于持續(xù)虧損的情況，采用加速折舊法只會(huì)使前期的虧損越多，企業(yè)后期可抵減的折舊費(fèi)用越少，這時(shí)可將前期多抵減的折舊費(fèi)用視作某種程度的“浪費(fèi)”，因?yàn)橹灰髽I(yè)稅前利潤(rùn)為負(fù)就不交稅，對(duì)于稅前利潤(rùn)為-10萬和-100萬而言，其最終所得稅額均為0。因此這時(shí)候應(yīng)采用直線法，平均每年折舊費(fèi)用，以使后期的折舊費(fèi)用不被減少，倘若以后年度有逐漸盈利，也可以通過盡可能多的扣除折舊費(fèi)導(dǎo)致其少交稅。

因此，當(dāng)企業(yè)在前期持續(xù)虧損的情況下，應(yīng)選擇直線折舊政策。

（二）企業(yè)是否處于稅收優(yōu)惠政策期間

如果企業(yè)處于優(yōu)惠期，比如在企業(yè)所得額免稅期時(shí)，不管其盈利多少所得稅都能夠全免，在這個(gè)時(shí)候我們就盡量把成本費(fèi)用放在沒有優(yōu)惠期的時(shí)候，即優(yōu)惠期間盡量少扣除，則在優(yōu)惠期內(nèi)選擇折舊費(fèi)用少的政策?；蛘哌x擇較長(zhǎng)的折舊年限，這樣我們就把本來在優(yōu)惠期間扣除的折舊費(fèi)用推遲到我們的非優(yōu)惠期范圍內(nèi)，這樣可以減少稅金，推遲納稅從而獲得納稅的貨幣資金時(shí)間價(jià)值。

因此，當(dāng)企業(yè)處于稅收優(yōu)惠政策期間，應(yīng)采用直線折舊政策。

本文通過對(duì)企業(yè)組織形式、固定資產(chǎn)折舊政策的納稅籌劃兩方面進(jìn)行分析，充分論證了“選擇正確的納稅籌劃方法對(duì)企業(yè)稅負(fù)的減輕具有舉足輕重的作用”，企業(yè)所得稅在企業(yè)的稅負(fù)中占有相當(dāng)高的比例，是企業(yè)納稅籌劃過程中的核心問題。因此企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過對(duì)稅法條例進(jìn)行分析，采用合理的途徑進(jìn)行最大限度的納稅籌劃減少支出，增加獲利，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。但企業(yè)在做好納稅籌劃的同時(shí)，必須高度重視風(fēng)險(xiǎn)防范工作，應(yīng)該注意以上關(guān)于納稅籌劃的分析并不是一成不變的，任何稅收的籌劃都必須是在一定的條件及約束下進(jìn)行的。納稅人的自身?xiàng)l件與稅收條款是在隨時(shí)變化的，若忽略這些因素的影響，積極的納稅籌劃就有可能變成違法犯罪行為，最終獲得得不償失的結(jié)果。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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