“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)企業(yè)及上下游相關(guān)企業(yè)的影響分析

文/游旋

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“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)企業(yè)及上下游相關(guān)企業(yè)的影響分析

文/游旋

摘要：本文主要圍繞“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)企業(yè)及上下游相關(guān)企業(yè)的影響展開(kāi)詳細(xì)的探究。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；影響；行業(yè)企業(yè)；上下游企業(yè)

2016年5月1日，我國(guó)已經(jīng)全面推行了“營(yíng)改增”，稅收制度的改革必將對(duì)各個(gè)企業(yè)的運(yùn)行等情況產(chǎn)生影響，本文則圍繞改制對(duì)行業(yè)以及上下游單位形成的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而保障企業(yè)獲得更好的發(fā)展提供科學(xué)的依據(jù)。

一、“營(yíng)改增”實(shí)施背景

2016年政府工作報(bào)告中明確，今年全面實(shí)施營(yíng)改增。從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。今年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這是一項(xiàng)意義重大的稅制改革，減稅規(guī)模空前巨大，預(yù)計(jì)本輪營(yíng)改增擴(kuò)圍將減稅5000億元。

二、“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

（一）稅負(fù)降低

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，較之稅制改革之前，小規(guī)模納稅人稅負(fù)顯著降低。稅負(fù)降低的因素存在兩個(gè)：其一，計(jì)稅根據(jù)縮減；其二，適用稅率下降。①稅改之后銷(xiāo)售額已經(jīng)被排除在計(jì)稅依據(jù)之外，計(jì)稅依據(jù)減少；②稅制改革之后，小規(guī)模納稅人稅率為3%，稅負(fù)明顯下降［1］。另外，營(yíng)業(yè)稅金和附加稅的計(jì)稅根據(jù)是需要上繳的營(yíng)業(yè)以及增值稅，而增值稅減少必然使得附加減少。

（二）業(yè)務(wù)受限

“營(yíng)改增”實(shí)行之后，一般納稅人需要繳納的增值稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差。為實(shí)現(xiàn)減負(fù)，如果一般納稅人處于下游，則物資采購(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)首先選擇可以開(kāi)增值稅發(fā)票的單位。通常而言，小規(guī)模納稅人不能出具增值稅發(fā)票，業(yè)務(wù)會(huì)在一定程度上受到影響。

（三）商業(yè)融資受限

小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法是簡(jiǎn)易計(jì)稅，對(duì)于成本以及支出等沒(méi)有過(guò)多的要求，因此約束力不足，在此狀況下，納稅人本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算的管理也出現(xiàn)松弛。國(guó)內(nèi)的小規(guī)模納稅一般來(lái)說(shuō)指的是銷(xiāo)售額不足500萬(wàn)元的單位，也就是小微型單位［2］。長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，這種企業(yè)的發(fā)展瓶頸是融資困難。而融資困難主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算缺乏完善性，使得融資部門(mén)不能準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。面對(duì)信息不對(duì)稱(chēng)，金融企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的避免為企業(yè)辦理貸款。

（四）長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展受到制約

站在長(zhǎng)遠(yuǎn)角度分析，企業(yè)發(fā)展需要滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，持續(xù)組織產(chǎn)業(yè)升級(jí)，改進(jìn)管理以及技術(shù)水平。增值稅的實(shí)行對(duì)社會(huì)分工非常有利，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)也發(fā)揮到了積極作用［3］。但是，小規(guī)模納稅人無(wú)法實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其銷(xiāo)項(xiàng)稅也無(wú)法在下游單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行抵扣，這導(dǎo)致小規(guī)模納稅人無(wú)法歸入增值稅機(jī)制之中，也無(wú)法享受稅制改革的有益成果，對(duì)于企業(yè)的持久、穩(wěn)定發(fā)展非常不利。

三、“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人的影響

“營(yíng)改增”實(shí)行之后，在計(jì)稅辦法已經(jīng)會(huì)計(jì)核算方面，一般納稅人出現(xiàn)了質(zhì)的改變。假如企業(yè)的營(yíng)業(yè)額固定不變，企業(yè)的凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量、稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)發(fā)生很大的改變。文章基于原有的相關(guān)研究成果，嘗試建立關(guān)于“營(yíng)改增”通用的行業(yè)分析架構(gòu)以及數(shù)據(jù)模型，方便對(duì)實(shí)際的參數(shù)變化的情況下對(duì)稅改影響情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的測(cè)算，

假設(shè)：甲企業(yè)是實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”不久的一般納稅人，稅改前實(shí)行營(yíng)業(yè)稅稅率為T(mén)0，之后增值稅稅率設(shè)為T(mén)X，城建附加適用稅率為7%，教育費(fèi)附加適用3%，所得稅稅率適用25%，忽略其他項(xiàng)目。下面的模型適合這一假設(shè)。

模型①：

甲單位改制之前收入為S1，成本在收入的所占比重為R1，改制后增值稅為T(mén)X，可抵扣成本的比例為C，抵扣稅率是TM，假定稅改后該單位的銷(xiāo)售以及購(gòu)置金額沒(méi)有出現(xiàn)改變，其他因素忽略。

稅改后，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)出現(xiàn)改變，具體的利潤(rùn)以及所得稅也出現(xiàn)改變，同時(shí)對(duì)凈利潤(rùn)以及現(xiàn)金流量形成影響，進(jìn)而對(duì)凈利潤(rùn)以及現(xiàn)金流量形成影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，注重稅制形成的綜合性影響。所以?xún)衾麧?rùn)以及現(xiàn)金流的改變是接下來(lái)分析的重點(diǎn)。

根據(jù)研究結(jié)果得出，多項(xiàng)因素決定凈利潤(rùn)的變化，涉及成本比例、增值稅稅、以及抵扣稅率。稅改之前，T0具有積極影響，稅改后，TX的增加會(huì)制約凈利潤(rùn)的增加。S1可以放大利潤(rùn)，一般利潤(rùn)上漲，S1越大，企業(yè)利潤(rùn)也可以顯著增加；S1變小，利潤(rùn)漲幅小。

深入研究可知，凈利潤(rùn)以及流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)二者之間的改變呈現(xiàn)反向一致性。也就是增值稅比營(yíng)業(yè)稅高，則稅改會(huì)加重流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，凈利潤(rùn)減少；反之，稅負(fù)減輕，利潤(rùn)增加。

四、營(yíng)改增對(duì)上下游相關(guān)企業(yè)的影響

（一）供應(yīng)商選擇對(duì)下游企業(yè)造成的影響

基本假設(shè)：“營(yíng)改增”實(shí)施之后，可以忽略小規(guī)模以及一般納稅人的產(chǎn)品差異。稅改之后，企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商選擇的過(guò)程中，一方面要對(duì)報(bào)價(jià)可以考慮，另一方面還需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題。

模型②：假定S2為小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)，S3為一般納稅人的報(bào)價(jià)，增值稅為T(mén)1，設(shè)所有的購(gòu)置成本均可進(jìn)行抵扣。根據(jù)甲企業(yè)兩種采購(gòu)形式計(jì)算凈成本過(guò)程，將稅后最小凈成本作為決策標(biāo)準(zhǔn)，兩種采購(gòu)方式無(wú)差別的平衡狀態(tài)為：

S2×（1-25%）=［S3/（1+T1）］×［1-T1× （7%+3%）］×（1-25%）

此時(shí)， S2/S3=（1-0.1×T1）/（1+T1）

當(dāng)S2/S3＞（1-0.1×T1）/（1+T1）時(shí)， 甲企業(yè)在一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)較合適。當(dāng)S2/S3＜（1-0.1×T1）/（1+T1）小規(guī)模納稅人進(jìn)行購(gòu)置比較合適。而當(dāng)前確定的增值稅稅率為6%，S2/S3的比值93.8%，0＜S2/ S3＜1，而且較大的減輕了企業(yè)的稅負(fù)。營(yíng)改增的實(shí)施使得企業(yè)重新選擇供應(yīng)商，選擇活動(dòng)有利于上游一般納稅人，但是不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。

（二）重新定價(jià)對(duì)下游企業(yè)的影響及上下游企業(yè)的相互影響

“營(yíng)改增”實(shí)行之后，為確保企業(yè)收益，一般納稅人必須對(duì)自身的報(bào)價(jià)；而一般納稅人處于下游的情況，為保持企業(yè)的成本，自身可以接納的報(bào)價(jià)則會(huì)進(jìn)行對(duì)應(yīng)的調(diào)整［4］。以上改變會(huì)出現(xiàn)造成企業(yè)以及下游企業(yè)重新定價(jià)的情況的發(fā)生。

模型③：乙企業(yè)屬于下游的一般納稅人。在稅改之前甲單位對(duì)其報(bào)價(jià)為S4，稅改之后進(jìn)行的報(bào)價(jià)為S5（含稅）。假定二者進(jìn)行交易過(guò)程中能夠出具增值稅發(fā)票，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

稅制改革前后企業(yè)的凈利潤(rùn)無(wú)差別的平衡點(diǎn)為：

S4×［1-T0-T0×（7%+3%）］×（1-25%）= S5/（1+TX）×［1-TX×（7%+3%）］×（1-25%）

此時(shí)，S5/S4=（1+TX）×［1-T0-T0×（7% +3%）］/［1-TX×（7%+3%）］。

當(dāng)S5/S4＞（1+TX）×［1-T0-T0× （7%+3%）］/［1-TX×（7%+3%）］當(dāng)時(shí)，實(shí)施營(yíng)改增之后企業(yè)獲得利潤(rùn)較為客觀。

當(dāng)S5/S4＜（1+TX）×［1-T0-T0× （7%+3%）］/［1-TX×（7%+3%）］時(shí)，改制之后，企業(yè)的獲利會(huì)出現(xiàn)下滑。

改制之前營(yíng)業(yè)稅率為3%和5%，改制之后實(shí)施增值稅稅為6%，則改制之后的S5/S4分別為1.03，1.01。在上述報(bào)價(jià)下對(duì)乙單位的凈成本進(jìn)行計(jì)算。其稅后凈成本的無(wú)差別平衡點(diǎn)為：

S4×（1-25%）=S5/（1+TX）×［1-TX× （7%+3%）］×（1-25%）

當(dāng)時(shí)，S5/S4=（1+TX）/［1-TX×（7% +3%）］

當(dāng)S5/S4＞（1+TX）/［1-TX×（7%+3%）］時(shí)，乙企業(yè)稅后凈成本會(huì)增長(zhǎng)；

當(dāng)S5/S4＜（1+TX）/［1-TX×（7%+3%）］時(shí)，乙企業(yè)稅后凈成本會(huì)下滑。

而當(dāng)前增值稅稅額為6%，改制之后，一般納稅人進(jìn)行報(bào)價(jià)提高到過(guò)去的1.01（1.03）倍，則能夠取得改制前同等的收益；但是下游單位可以將報(bào)價(jià)提升至1.07倍，進(jìn)而保障收益。二者之間存在的差額提供了重新定價(jià)的空間，價(jià)格假如設(shè)在1.01（1.03）— 1.07，二者可以共同獲利。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上分析可得，稅制改革之后，對(duì)于行業(yè)以及上下游企業(yè)造成了一定的影響，為了更好的干活的利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)了解改革前后的具體情況采取正確的稅后籌劃，進(jìn)而獲得更加理想的效益。

參考文獻(xiàn)：

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［3］雒艷.營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)及其上下游企業(yè)的影響分析［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2013，04：43-44.

上接（第159頁(yè)）模式，稅務(wù)會(huì)計(jì)處理好日常增值稅發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、認(rèn)證、納稅申報(bào)和對(duì)項(xiàng)目部辦稅人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，項(xiàng)目部辦稅人員做好跨縣（市、區(qū)）稅款預(yù)繳等工作；財(cái)務(wù)人員還要做好稅務(wù)籌劃工作，加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的溝通，充分利用國(guó)家在增值稅方面的政策優(yōu)惠，爭(zhēng)取更多的政策扶持為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（四）調(diào)整和優(yōu)化預(yù)算管理

要制定新的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系建筑企業(yè)預(yù)算管理人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，跟蹤國(guó)家相關(guān)政策的制定進(jìn)度，及時(shí)熟悉和掌握新的造價(jià)管理體系內(nèi)容，為企業(yè)制定和優(yōu)化投標(biāo)報(bào)價(jià)方法，合理轉(zhuǎn)嫁企業(yè)稅負(fù)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。施工預(yù)算也要根據(jù)投標(biāo)報(bào)價(jià)的定額改變進(jìn)行重新調(diào)整，使預(yù)算更合理更有利于工程實(shí)際成本的控制。

（五）加強(qiáng)發(fā)票監(jiān)管、成本分析、監(jiān)控各項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專(zhuān)用發(fā)票是實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的主要憑證需要在開(kāi)具后180內(nèi)完成認(rèn)證抵扣，虛開(kāi)增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅存在很大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以必須要加強(qiáng)發(fā)票管理：關(guān)注發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間、報(bào)送財(cái)務(wù)部時(shí)間、發(fā)票類(lèi)型以及發(fā)票真?zhèn)蔚确矫妫送忾_(kāi)票信息要和企業(yè)真實(shí)信息一致。還要做到合同流、服務(wù)流、發(fā)票流、資金流相一致，要對(duì)這些信息進(jìn)行認(rèn)真審核、還要加強(qiáng)檢查的力度對(duì)于違反相關(guān)要求給公司造成損失的要及時(shí)進(jìn)行處理。同時(shí)因施工項(xiàng)目實(shí)際取得的進(jìn)行發(fā)票存在一定不確定性，公司要組織人員及時(shí)進(jìn)行預(yù)算與實(shí)際成本分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)調(diào)整控制過(guò)程中的成本失控風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅是稅制的變化，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、投標(biāo)報(bào)價(jià)等方面都有著很大的影響，建筑施工企業(yè)只有做好“營(yíng)改增”的積極應(yīng)對(duì)，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

［1］唐云慧，許紀(jì)校.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的預(yù)測(cè)——以山東路橋?yàn)槔跩］.財(cái)會(huì)月刊，2015，25：58-60.

［2］孫俊紅.淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)影響及對(duì)策［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，24：144+147.

［3］陳玉倩.營(yíng)改增政策對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，07：231-232.

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