“營改增”對商業(yè)銀行的影響和對策分析

文/林曉瓊

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“營改增”對商業(yè)銀行的影響和對策分析

文/林曉瓊

摘要：金融業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的命脈，而商業(yè)銀行在金融體系中居于主體地位，與企業(yè)經(jīng)營和個人生活息息相關(guān)。商業(yè)銀行實施“營改增”，對銀行自身和其他行業(yè)、個人的稅收成本、經(jīng)營管理都會產(chǎn)生較大影響。商業(yè)銀行應(yīng)積極研究“營改增”政策的影響，及時分析并采取應(yīng)對策略，才能與客戶實現(xiàn)共贏，共享“營改增”政策紅利。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；營改增；影響；對策

2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，宣布自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍。此次“營改增”進(jìn)一步打通增值稅抵扣鏈條，有利于消除營業(yè)稅制下的重復(fù)征稅問題。但是，根據(jù)銀行業(yè)“營改增”的政策以及增值稅“以票控稅”的模式，商業(yè)銀行可抵扣進(jìn)項稅的支出范圍較窄，增值稅操作風(fēng)險大、管理成本高，商業(yè)銀行需加強精細(xì)化管理，調(diào)整經(jīng)營策略、梳理業(yè)務(wù)流程、改造系統(tǒng)功能，才能搶抓先機(jī)，減少不利影響，分享改革紅利。

一、銀行業(yè)“營改增”政策

營業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅種，都在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅。但兩者的計稅原理、征管方法不同。營業(yè)稅主要以流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收入全額為計稅依據(jù)，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。增值稅主要以流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。銀行業(yè)實施“營改增”后，由主要繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)為全面繳納增值稅。

（一）營業(yè)稅與增值稅的比較

一是計稅原理不同。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，應(yīng)繳稅額=營業(yè)收入×稅率。增值稅是價外稅，一般納稅人適用一般計稅方法，應(yīng)繳稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，銷項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率，進(jìn)項稅額是取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額；小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，應(yīng)繳稅額=銷售額×征收率。

二是征管方法不同。銀行營業(yè)稅除銀行總部外，均為地方稅，增值稅是中央和地方共享稅（中央75%，地方25%）?！盃I改增”前，商業(yè)銀行對收入開具地稅發(fā)票，一般通過銀行自行開發(fā)的發(fā)票管理系統(tǒng)打印，無需與稅局系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，除實物貴金屬外均不得抵扣進(jìn)項稅，操作簡單且風(fēng)險較小?！盃I改增”后，商業(yè)銀行對收入開具國稅的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，通過專用稅控設(shè)備打印，需與稅局系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，可抵扣進(jìn)項稅的范圍擴(kuò)大至手續(xù)費支出、部分業(yè)務(wù)及管理費、不動產(chǎn)等，操作復(fù)雜且風(fēng)險較大，虛開、非法出售、非法購買、購買偽造專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。

（二）銀行業(yè)“營改增”的主要政策

一是收入方面。利息收入、手續(xù)費收入、金融商品買賣價差收入，增值稅率為6%（客戶對支付的利息不能抵扣進(jìn)項稅）；出售/出售不動產(chǎn)收入，增值稅率為11%（不動產(chǎn)在“營改增”前取得的按5%預(yù)征率征收）；貴金屬、抵債動產(chǎn)變賣收入，增值稅率為17%。其中，金融同業(yè)往來利息收入、國家助學(xué)貸款利息收入、國債/地方政府債利息收入、2016 年12月31日前農(nóng)戶小額貸款利息收入、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供直接收費金融服務(wù)取得的收入（與境內(nèi)貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)），免征增值稅。

二是支出方面。手續(xù)費支出、部分業(yè)務(wù)及管理費（如器具設(shè)備、專業(yè)服務(wù)、住宿費等）、“營改增”后取得并在固定資產(chǎn)/在建工程核算的不動產(chǎn)，可以抵扣進(jìn)項稅。存款和同業(yè)利息支出，購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，與非正常損失相關(guān)的購進(jìn)貨物，未取得專用發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票超期認(rèn)證、申報的支出，不得抵扣進(jìn)項稅。

二、“營改增”對商業(yè)銀行的影響

“營改增”全面推開試點，對商業(yè)銀行將產(chǎn)生諸多方面的影響。各行業(yè)增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步完整，經(jīng)濟(jì)實體總體上實現(xiàn)減稅，有利于激發(fā)企業(yè)活力、加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，帶動銀行業(yè)務(wù)機(jī)會增加、信用風(fēng)險降低，從而提高盈利水平。但由于銀行可抵進(jìn)項稅項目金額往往較小，貸款利息稅率提高又因客戶不能抵稅難以轉(zhuǎn)嫁，預(yù)計銀行業(yè)減稅效果不明顯甚至可能稅負(fù)增加，也由此對銀行定價策略提出更加精細(xì)化的要求。同時，由于增值稅實行“以票控稅”的征管模式，銀行在會計核算、納稅管理方面的實施成本將大幅增加。

（一）稅收成本

此次“營改增”試點辦法，對銀行業(yè)主要收入的征收方式近似于營業(yè)稅制下的方式。商業(yè)銀行最重要的收入來源—利息收入和與之相關(guān)的手續(xù)費及傭金收入，仍然按照毛收入進(jìn)行征稅，客戶對相關(guān)支出不能抵扣進(jìn)項稅。由于增值稅稅率較營業(yè)稅稅率高出1%，考慮到我國商業(yè)銀行實際上承擔(dān)了很大的社會責(zé)任，且同業(yè)間競爭激烈，銀行業(yè)很難通過調(diào)整利率/費率來轉(zhuǎn)嫁銷項稅。

與此同時，銀行業(yè)營業(yè)成本中可抵扣進(jìn)項稅的項目不多且金額相對較小，業(yè)務(wù)及管理費以不可抵扣的人事費用為主，大多數(shù)銀行的折舊和攤銷主要源自存量資產(chǎn)，可抵扣進(jìn)項稅額往往遠(yuǎn)少于銷項稅額。此外，應(yīng)繳的增值稅不得在計算企業(yè)所得稅時扣除。

（二）定價管理

商業(yè)銀行受“營改增”實施的影響程度，因其客戶結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)差異有所不同。不同的客戶類型、不同的業(yè)務(wù)品種，營改增后的稅收成本及變化可能不同。銀行要合理籌劃稅收成本，需要在產(chǎn)品定價上，根據(jù)客戶的納稅人身份和營銷/采購的產(chǎn)品，綜合考慮銀行和客戶承擔(dān)的稅負(fù)，做出相應(yīng)調(diào)整。

如銀行貸款的利息支出及與之直接相關(guān)的手續(xù)費支出不能抵扣進(jìn)項稅，與銀行貸款不直接相關(guān)的手續(xù)費支出可抵扣進(jìn)項稅，銀行在制定利率和服務(wù)收費定價策略時，應(yīng)考慮增值稅的不同影響。又如一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅額，小規(guī)模納稅人不可抵扣進(jìn)項稅額，銀行在銷售定價和采購定價時，應(yīng)考慮客戶及我行的稅收成本進(jìn)行比價。

（三）會計核算

營業(yè)稅制下，應(yīng)稅收入全額在收入核算，應(yīng)繳營業(yè)稅在支出核算。增值稅制下，需進(jìn)行價稅分離，應(yīng)稅金額拆分為不含稅金額和稅額，不含稅金額在收入/支出核算，應(yīng)繳增值稅在負(fù)債核算。

商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)品種繁多、交易筆數(shù)龐大，在營業(yè)稅制下，由于計稅原理簡單且稅率單一，可以基于科目維度計提營業(yè)稅，再對個別項目進(jìn)行少量手工調(diào)整，完成營業(yè)稅計提的會計核算；但在增值稅制下，由于計稅原理復(fù)雜且稅率不一，基于科目維度計算的增值稅，與按稅法規(guī)定計算的增值稅差異很大，需要對IT系統(tǒng)的交易功能進(jìn)行改造，實現(xiàn)在交易層面完成價稅分離的會計核算。

（四）納稅管理

增值稅的計稅原理和征管方法較營業(yè)稅復(fù)雜很多，收入和支出需價稅分離且實行“以票控稅”，增值稅發(fā)票的開具、進(jìn)項稅發(fā)票的認(rèn)證和抵扣、納稅申報等，需求量和工作量均呈幾何倍數(shù)增加。

增值稅專用發(fā)票的外部監(jiān)管要求更高，進(jìn)項稅的認(rèn)證要求嚴(yán)格，專用發(fā)票要素不規(guī)范、未按時認(rèn)證等將導(dǎo)致進(jìn)項稅無法抵扣，出現(xiàn)虛開、偽造、遺失等情形的后果嚴(yán)重，甚至涉及行政乃至刑事處罰。因此，增值稅專用發(fā)票的開具、取得、保管等各個環(huán)節(jié)均存在較大的法律風(fēng)險，要求銀行嚴(yán)密業(yè)務(wù)流程和配置專業(yè)人員，加強涉稅信息和操作流程的管理。

三、商業(yè)銀行實施“營改增”的對策分析

營改增對商業(yè)銀行的盈利水平、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程影響深遠(yuǎn)，為降低稅收負(fù)擔(dān)和管理成本，商業(yè)銀行應(yīng)積極研究“營改增”政策，強化組織協(xié)調(diào)、優(yōu)化經(jīng)營策略、梳理業(yè)務(wù)流程、改造系統(tǒng)功能，最大程度消化稅制改革的沖擊，具體對策分析如下：

（一）強化組織協(xié)調(diào)

“營改增”對商業(yè)銀行的各級機(jī)構(gòu)、各項業(yè)務(wù)均產(chǎn)生影響，需要財務(wù)部門和其他部門各司其職、齊抓共管。財務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，包括宣傳培訓(xùn)“營改增”相關(guān)政策，與稅局溝通確定納稅申報和發(fā)票管理模式，組織稅控設(shè)備鋪設(shè)，制定發(fā)票管理、印章管理、會計核算等涉稅流程等。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)歸口管理，制定本條線業(yè)務(wù)的“營改增”操作規(guī)程，包括完善業(yè)務(wù)流程、明確定價策略、修訂業(yè)務(wù)合同以及改造業(yè)務(wù)系統(tǒng)等。信息科技部門負(fù)責(zé)技術(shù)支持，包括安裝稅控設(shè)備、測試開票終端、實施系統(tǒng)功能改造等。法律合規(guī)部門負(fù)責(zé)法律支持，包括修訂合同范本，提示法律風(fēng)險。宣傳、渠道和人力等部門負(fù)責(zé)做好解釋應(yīng)對和投訴應(yīng)對，加強人員配備和組織培訓(xùn)等。

（二）優(yōu)化經(jīng)營策略

商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)“營改增”政策對不同客戶、不同業(yè)務(wù)的影響，結(jié)合增值稅是否可以轉(zhuǎn)嫁，確定經(jīng)營和定價策略，提升盈利水平。如收入方面，一般納稅人企業(yè)客戶屬于可抵扣進(jìn)項稅的客戶類型，銀行可嘗試轉(zhuǎn)嫁全部或部分增值稅；小規(guī)模納稅人企業(yè)客戶和個人客戶屬于不可抵扣進(jìn)項稅的客戶類型，在市場競爭激烈的環(huán)境下，銀行轉(zhuǎn)嫁增值稅的難度較大。又如支出方面，銀行對不同客戶提出的報價，應(yīng)按照不含稅金額進(jìn)行比價，在含稅報價相同的情況下，應(yīng)選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，即使是小規(guī)模納稅人也應(yīng)爭取其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，實現(xiàn)進(jìn)項稅額的抵扣。

（三）完善業(yè)務(wù)流程

商業(yè)銀行實施“營改增”后，發(fā)票管理、印章管理、進(jìn)項稅抵扣、財務(wù)報賬、合同文本、會計核算等涉稅流程都發(fā)生了變化。財務(wù)部門要與業(yè)務(wù)部門充分溝通，對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，對受到“營改增”影響的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行完善。建立增值稅發(fā)票的獲取、認(rèn)證、抵扣、保管、退回等全流程操作規(guī)范；建立發(fā)票專用章的刻制、保管、使用、銷毀等全生命周期管理要求；梳理可抵扣進(jìn)項稅項目清單指引；修訂“營改增”后財務(wù)報賬操作規(guī)程；梳理合同范本和存量合同，加入增值稅相關(guān)條款；明確“營改增”后的會計核算實施方案。

（四）改造系統(tǒng)功能

商業(yè)銀行需要根據(jù)“營改增”政策的影響，對本行IT系統(tǒng)進(jìn)行交易層級的改造，與稅局系統(tǒng)進(jìn)行對接，實現(xiàn)自動進(jìn)行價稅分離的會計核算，滿足增值稅發(fā)票開具及申報等的需求。銀行對IT系統(tǒng)進(jìn)行改造時，應(yīng)關(guān)注三個方面：一是會計核算方面，需要實現(xiàn)交易層面每筆收入、支出的價稅分離，其中要關(guān)注預(yù)提/遞延收支時間性差異的涉稅會計處理；二是發(fā)票管理方面，需要實現(xiàn)對發(fā)票的領(lǐng)用、保管、發(fā)放、開具、移交、認(rèn)證、作廢等全過程管理，其中要關(guān)注解決客戶信息采集與交易的關(guān)聯(lián)；三是納稅征管方面，需要與稅局系統(tǒng)對接，進(jìn)行納稅申報和監(jiān)測分析。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：（中國銀行股份有限公司廣東省分行）