高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制審計的評價與確認

楊航，武金陵，徐相莉，王蕙，陳林，熊欣

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高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制審計的評價與確認

楊航，武金陵，徐相莉，王蕙，陳林，熊欣

摘要：科學研究是高校的重要職能之一，在高?？蒲许椖亢涂蒲薪?jīng)費雙增長的背景下，如何管理好科研資金，防范科研經(jīng)費腐敗風險是擺在高校負責人面前的一道難題。內(nèi)部控制的缺失和運行失效是科研經(jīng)費出問題的重要原因。通過搜集文獻和相關(guān)規(guī)定，試圖構(gòu)建高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制審計的評價和確認體系，指導高校如何開展科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計，從而起到防范科研經(jīng)費腐敗發(fā)生，保障高校健康文化氛圍的作用。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費；內(nèi)部控制審計；高校管理

近年來，高?？蒲薪?jīng)費腐敗丑聞頻頻被揭發(fā)。2012年北京航空航天大學劉沛清教授通過虛假合同套取科研項目資金33萬元，2014年學術(shù)明星李寧院士利用虛假發(fā)票和事項套取科研經(jīng)費2 000多萬元轉(zhuǎn)入本人控制的公司。這些腐敗案件的曝光在社會上產(chǎn)生了極大的消極影響，使得高校原本圣潔的公共印象受到很大質(zhì)疑，同時不利于高校科研事業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。據(jù)中國科協(xié)的調(diào)查顯示：在一些高校，科研經(jīng)費僅有40%用于項目本身。為了遏制科研腐敗蔓延的勢頭，保障科研經(jīng)費?？顚Ｓ?，提高資金使用效益，國家各部門通過制定科研管理制度和實行專項檢查，對高?？蒲薪?jīng)費的監(jiān)管力度進一步加大?？蒲薪?jīng)費審計已經(jīng)成為高校完善內(nèi)部治理、規(guī)范科研經(jīng)濟活動的重要舉措。

一、高?？蒲薪?jīng)費腐敗原因

高校科研經(jīng)費管理暴露出來的問題反映了科研管理體制、機制、制度以及高校內(nèi)部控制的缺陷。第一，以行政為主導的科研經(jīng)費配置的管理體制，已經(jīng)不能適應(yīng)科研發(fā)展的需要。第二，高?？蒲新毮芏ㄎ慌c科研管理職責存在沖突。高校一方面鼓勵和支持老師申報科研課題，另一方面管理部門擔心規(guī)范了科研經(jīng)費監(jiān)管，會挫傷教師從事科研積極性。第三，高校雖然根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)制定了科研經(jīng)費管理制度，但制度存在滯后性和執(zhí)行不到位。第四，高?？蒲泄芾韮?nèi)部控制不完善，科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制流程沒有建立或完善，管理責任制落實不力。

二、高?？蒲薪?jīng)費審計現(xiàn)狀

科研項目結(jié)題時，審計部門通常審查科研經(jīng)費使用的預算執(zhí)行情況，以及對使用過程的合法合規(guī)性、經(jīng)濟事項的真實性，然后出具審計（審簽）意見。這種事后審計的方法無法監(jiān)督結(jié)題之前科研經(jīng)費的使用過程。事后審計發(fā)現(xiàn)問題為時已晚，高校科研經(jīng)費審計范圍應(yīng)當往前延伸，做到事前、事中和事后審計相結(jié)合，實現(xiàn)經(jīng)費運行的全過程審計。

從高校目前科研經(jīng)費審計實施情況來看，存在一些問題。第一，審計依據(jù)不充分。國家層面的科研經(jīng)費管理制度操作性不強，評價依據(jù)缺乏，開展科研審計規(guī)范性不夠。第二，科研經(jīng)費審計認識不到位。高?？蒲腥藛T和一些管理人員對科研經(jīng)費審計存在抵觸心理，對審計工作配合不足。第三，審計經(jīng)驗的缺乏、審計方法的局限、審計力量不足以及違法違規(guī)方法更隱蔽，導致科研經(jīng)費審計效果不理想。高校開展科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計除面臨以上問題外，更無成熟的經(jīng)驗可以借鑒，具體實施難度較大。

三、高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制的建立健全及有效運行，不僅符合國家相關(guān)法律法規(guī)關(guān)于加強高校內(nèi)部控制建設(shè)的要求，還能保障科研資金使用合法合規(guī)，降低科研腐敗風險。高?？蒲薪?jīng)費要實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標應(yīng)該包括使用合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、使用效?益最大化、風險最小化。

高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制要符合行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的要求，遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則。在全面性方面，科研項目從最初申報立項到最后結(jié)題要經(jīng)過一系列內(nèi)部控制流程，科研經(jīng)費運行要經(jīng)過6大環(huán)節(jié)，即科研立項、預算編制、收入管理、經(jīng)費使用、決算審計、結(jié)余資金處理。在重要性方面，科研經(jīng)費使用是整個內(nèi)部控制中最重要的風險點，項目負責人是經(jīng)費使用的首要責任人，科研部門、二級學院和財務(wù)部門對科研經(jīng)費的使用負主要監(jiān)督責任。在制衡性方面，各個管理部門在科研管理上職責要劃清，各司其責，既要互相監(jiān)督又要互相配合。在適應(yīng)性方面，各個高校要結(jié)合實際，建立適應(yīng)自身情況的科研經(jīng)費內(nèi)部控制體系。

四、開展科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計的思路

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》對內(nèi)部控制審計的定義是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計［1］，科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計就是確認科研經(jīng)費運行的內(nèi)部控制設(shè)計與運行缺陷、評價高?？蒲薪?jīng)費運行內(nèi)部控制有效性的過程。

開展科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計首先應(yīng)當排查單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行缺陷［2］。在內(nèi)部控制設(shè)計層面，應(yīng)當先搜集整理各項科研經(jīng)費管理制度，然后將高校目前遵循的科研管理制度進行對照，找出學校制度與上級制度相沖突的地方和已經(jīng)過時的制度并予以糾正。其次檢查與科研項目有關(guān)的各部門是否制定有相應(yīng)的管理辦法，職責是否清楚。對于制度缺失的環(huán)節(jié)，要加緊制定制度。在內(nèi)部控制運行缺陷層面，審計人員可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法，采用觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等方法更好地了解科研項目的業(yè)務(wù)流程和科研經(jīng)費運行的內(nèi)部控制流程，針對重要處理環(huán)節(jié)，審計人員可以詢問管理人員對規(guī)定程序及控制的了解程度，識別出必要控制失效的環(huán)節(jié)。最后，審計人員對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷進行綜合考慮，評價科研經(jīng)費內(nèi)部控制的有效性。

在科研項目立項環(huán)節(jié)，項目負責人申請項目要符合國家經(jīng)濟發(fā)展需求和亟待解決的重大問題以及學校學科發(fā)展方向，要履行完備的科研立項手續(xù)和審批流程?？蒲胁块T在立項環(huán)節(jié)要把控是否經(jīng)過充分的必要性和可行性論證，是否經(jīng)過專家評審，以及是否經(jīng)過必要的決策程序。

在預算編制環(huán)節(jié)，預算編制要遵循合理性、科學性、相關(guān)性、真實性的原則，但現(xiàn)實情況是項目負責人財經(jīng)知識不足，預算編制存在諸多問題，比如預算超標，給國家或者社會資金造成較大的浪費和損失。為了防范此類風險，我們建議項目負責人、財務(wù)部門和審計部門共同參與編制預算，共同把關(guān)，保證科研經(jīng)費編制科學合理化。涉及到課題經(jīng)費預算金額調(diào)整的問題上，高校行政部門和財務(wù)審計部門要嚴格把關(guān)課題預算調(diào)整審批程序。

在科研經(jīng)費收入管理環(huán)節(jié)，要確保經(jīng)費由學校財務(wù)部門統(tǒng)一代管并獨立核算，嚴禁將經(jīng)費直接劃撥給項目負責人。財務(wù)部門要及時進行經(jīng)費到賬的收入賬務(wù)處理。為了保障科學研究的順利開展，科研部門要會同財務(wù)部門確認經(jīng)費的到賬情況，檢查資金是否及時和足額到賬。

在科研經(jīng)費使用環(huán)節(jié)，研究人員要按照批復預算中的項目進行開支，不能超比例。開支涉及的事項要真實，發(fā)票要真實，不能通過虛假合同等套取資金?？蒲胁块T要審核科研項目所涉及的經(jīng)濟交易和事項，并在科研項目的進行中進行定期檢查，監(jiān)督資金使用。財務(wù)部門要建立嚴格的科研經(jīng)費報銷制度，要把好審查合同、票據(jù)關(guān)。要根據(jù)經(jīng)費使用情況，提醒項目負責人不能超比例開支。要嚴格審核領(lǐng)取勞務(wù)費人員的資格和標準，并統(tǒng)一采用個人銀行卡發(fā)放。要嚴格把關(guān)科研項目外撥經(jīng)費支出，依據(jù)外協(xié)合同要求執(zhí)行。高?？蒲薪?jīng)費用于購買設(shè)備應(yīng)當嚴格執(zhí)行國家關(guān)于政府采購、招投標、資產(chǎn)管理等規(guī)定?？蒲匈Y金購買圖書和設(shè)備等符合高校固定資產(chǎn)目錄中規(guī)定的資產(chǎn)，要歸為學校統(tǒng)一管理。

在科研經(jīng)費決算審計環(huán)節(jié)，高校審計人員通常要審核項目負責人提交的項目申請書、預算表、決算表、財務(wù)處提供的項目收支明細賬，檢查項目收支是否按預算執(zhí)行，抽查會計憑證等資料。財務(wù)部門有義務(wù)積極配合審計部門，向?qū)徲嬋藛T及時提供相關(guān)的會計資料，并接受詢問。

在項目結(jié)題結(jié)余經(jīng)費處理環(huán)節(jié)，結(jié)余經(jīng)費的處理要按照國家有關(guān)行政部門的規(guī)定處理，國家、地方財政資金提供方通常要求將結(jié)余經(jīng)費返還，其他資金則通常規(guī)定可以在一定時間內(nèi)留作科研單位的科研資金。內(nèi)部審計人員要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，及時檢查財務(wù)部門對相關(guān)款項的處理情況。

五、高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制審計評價和確認

內(nèi)部控制審計是通過對單位的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的審查、分析、測試、評價，從而對內(nèi)部控制的有效性作出鑒定。審計人員要在對科研經(jīng)費內(nèi)部控制流程的梳理中總結(jié)出相關(guān)環(huán)節(jié)的風險點，進而測試相關(guān)的風險點是否得到監(jiān)管，控制措施是否得到有效執(zhí)行。我們根據(jù)科研經(jīng)費內(nèi)部控制的目標，以及教育部、財政部《關(guān)于加強中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費管理的意見》《教育部關(guān)于進一步加強高?？蒲许椖抗芾淼囊庖姟返任募囊?guī)定，選取主要內(nèi)控環(huán)節(jié)和風險點，設(shè)計了一套確認科研經(jīng)費內(nèi)部控制有效性的評價體系（具體見表1）。該評價體系重點排查20個內(nèi)控風險控制點，根據(jù)重要性原則，每個風險點設(shè)定對應(yīng)的缺陷等級。高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。審計人員對照風險控制點依次對本校科研經(jīng)費內(nèi)部控制實施情況進行測試和評價，認定存在的內(nèi)部控制缺陷影響程度，從而做出科研經(jīng)費內(nèi)部控制是否有效或者存在重大缺陷的審計意見。具體實施時，審計人員采用非統(tǒng)計抽樣方法，從高校縱向和橫向科研項目中分別選取金額大或者研究周期長的代表性項目進行內(nèi)控測試和評價。對于承擔國家重大研究任務(wù)較多的高校，要重點抽查研究周期長的縱向項目；對于承擔國家重大科研任務(wù)較少的高校，要重點抽查橫向項目，選取金額大的項目。

審計人員執(zhí)行完審計程序后，應(yīng)當針對存在的缺陷提出相應(yīng)整改意見，對重新設(shè)計或者改進的內(nèi)部控制重新運行需要觀察一段時間，以確定改進后的內(nèi)部控制運行的有效性，能否起到進一步規(guī)范科研經(jīng)費使用和防范科研經(jīng)費腐敗的作用，之后再進行內(nèi)部控制測試。內(nèi)部控制審計提供一定程度保證，并不能保證被審計單位的內(nèi)部控制運行絕對和永遠不出問題。內(nèi)部控制本身是一個不斷發(fā)展的過程，國家、地方新的科研管理政策出臺或者學校新的管理方式出現(xiàn)都會引起內(nèi)部控制的改變。因此，科研經(jīng)費內(nèi)部控制建設(shè)是一個不斷強化，不斷適應(yīng)和改進的過程。

六、進一步加強高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制的措施

（一）加快科研管理內(nèi)部控制制度建設(shè)

教育領(lǐng)域科研經(jīng)費反腐敗是當下熱點，高校作為科研項目主要的承接方和管理方，要加強自身管理建設(shè)。首先，應(yīng)當從制度上加快建設(shè)和完善科研管理內(nèi)部控制制度，適應(yīng)不斷發(fā)展的科研審計要求。高校要重點完善科研經(jīng)費財務(wù)管理制度，規(guī)范經(jīng)費使用會計核算和審核制度，讓科研經(jīng)費在制度的約束下規(guī)范運行。

（二）加強高校人員培訓和教育

科研經(jīng)費內(nèi)部控制的有效運行離不開科研管理人員的嚴格監(jiān)管以及科研人員對科研管理制度和法律法規(guī)的遵守。專業(yè)性強的科研項目對科研管理和服務(wù)本身就是一個挑戰(zhàn)，因此高校要加大對科研管理人員能力培訓的力度，加強管理人員和科研人員的法制教育和職業(yè)道德教育。同時，高校管理人員和科研人員自身平時要加強對科研管理制度、財經(jīng)法規(guī)的學習。

表1科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計評價體系

（三）樹立全過程跟蹤審計的理念

高校內(nèi)部審計履行著為國家監(jiān)督好教育資金和科研資金的作用，高校要充分發(fā)揮審計事前、事中和事后的監(jiān)督作用，對高?？蒲薪?jīng)費采取全過程跟蹤審計的辦法。審計人員可以借助信息化手段，使科研項目實施過程實現(xiàn)網(wǎng)上信息共享，便于審計人員及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部控制審計的科學性和準確性。全過程跟蹤審計擴展了審計監(jiān)督的范圍，有利于監(jiān)督內(nèi)部控制的完整運行。

（四）積極利用社會中介審計力量

經(jīng)我們調(diào)查了解，真正開展高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制審計的高?；驎嫀熓聞?wù)所很少。高校內(nèi)審部門同會計師事務(wù)所合作進行科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計將是有益的探索。高校內(nèi)審部門獨立開展科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計風險較大，會計師事務(wù)所在企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中積累的經(jīng)驗可以更好地協(xié)助高校開展科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計，有助于降低審計風險。高校應(yīng)當積極與會計師事務(wù)所開展合作，探索有效的科研經(jīng)費內(nèi)部控制審計的方法，進而加強科研經(jīng)費的內(nèi)部控制。

參考文獻：

[1]規(guī)范內(nèi)控審計行為促進內(nèi)控有效實施：財政部會計司、中注協(xié)解讀《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》[J].財務(wù)與會計，2010（10）.

[2]劉俊貴.高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制研究[J].財政監(jiān)督，2014（6）.

（編輯：唐龍）

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1673-1999（2016）05-0045-03

作者簡介：楊航（1988-），男，重慶科技學院（重慶401331）紀監(jiān)審辦公室科員，研究方向為財務(wù)審計；武金陵（1957-），男，重慶科技學院校黨委副書記、紀委書記，教授，研究方向為審計；徐相莉（1964-），女，重慶科技學院紀監(jiān)審辦公室副主任，研究方向為財務(wù)審計；王蕙（1983-），女，重慶科技學院紀監(jiān)審辦公室副科長，研究方向為財務(wù)審計；陳林（1959-），男，重慶科技學院紀監(jiān)審辦公室主任，研究方向為審計；熊欣（1979-），女，重慶科技學院紀監(jiān)審辦公室副科長，研究方向為工程審計。

收稿日期：2016-03-18