審計(jì)師個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)與財(cái)務(wù)重述

曾君睿，榮睿，張佳昱

（湖南大學(xué)　工商管理學(xué)院，長(zhǎng)沙　410000）

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審計(jì)師個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)與財(cái)務(wù)重述

曾君睿，榮睿，張佳昱

（湖南大學(xué)工商管理學(xué)院，長(zhǎng)沙410000）

［摘要］近年頻發(fā)的財(cái)務(wù)重述嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，遏制財(cái)務(wù)重述迫在眉睫。文章以獨(dú)立審計(jì)師個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)為切入點(diǎn)，探討何種層面的審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)能使審計(jì)在抑制財(cái)務(wù)重述時(shí)發(fā)揮效用，并在通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)之后，得出關(guān)于提升審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)及其對(duì)財(cái)務(wù)重述作用的對(duì)策建議。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)重述；審計(jì)師；行業(yè)專長(zhǎng)

1　引言

財(cái)務(wù)報(bào)告作為上市公司對(duì)外信息披露的重要載體，一直是學(xué)術(shù)界和監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。近年來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告重述高頻發(fā)生、形式多樣。在市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制不完善、信息不對(duì)稱的中國(guó)內(nèi)地市場(chǎng)，大部分公司出于盈余管理的目的進(jìn)行重述，一度引發(fā)市場(chǎng)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)疑。信息可靠性遭受質(zhì)疑，引發(fā)一系列經(jīng)濟(jì)后果，往往表現(xiàn)為負(fù)面市場(chǎng)反應(yīng)、融資成本上升、企業(yè)價(jià)值下降等，致使投資者利益受損。因此加強(qiáng)監(jiān)管，抑制財(cái)務(wù)重述，優(yōu)化資本配置，維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者利益勢(shì)在必行。

審計(jì)作為控制財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的直接手段，通過(guò)審計(jì)師及時(shí)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)甚至舞弊行為，以促進(jìn)被審計(jì)單位提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)重述的發(fā)生。然而審計(jì)師要達(dá)到這一目標(biāo)，需要具備專業(yè)勝任能力與獨(dú)立性。行業(yè)專長(zhǎng)作為專業(yè)勝任能力的衡量標(biāo)準(zhǔn)，其與財(cái)務(wù)重述的關(guān)系有待證實(shí)。本文主要從審計(jì)師個(gè)人層面的行業(yè)專長(zhǎng)考察其與財(cái)務(wù)重述的關(guān)系，原因如下：①GuI Wu and Yang（2011）［1］發(fā)現(xiàn)審計(jì)師個(gè)人對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響程度要高于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響程度；②目前中國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)專門化成熟度欠缺，實(shí)施審計(jì)工作的很可能是不具備行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師，因此可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)產(chǎn)生抵消；③事務(wù)所整體具有行業(yè)專長(zhǎng)不能完全代表單個(gè)審計(jì)師具有專長(zhǎng)，事務(wù)所成員之間雖然可以分享知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，但此類知識(shí)多為隱性知識(shí)，難以充分共享。加之現(xiàn)有研究對(duì)于事務(wù)所專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的結(jié)論不一致，本文嘗試從新視角考慮行業(yè)專長(zhǎng)，以豐富該領(lǐng)域?qū)嵶C經(jīng)驗(yàn)。

2　文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

2.1文獻(xiàn)回顧

王霞、張為國(guó)（2005）［2］研究了財(cái)務(wù)重述與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，結(jié)果表明，審計(jì)師能夠察覺(jué)財(cái)務(wù)重述公司蓄意報(bào)錯(cuò)的行為，揭露并一定程度地限制被審計(jì)單位的重大盈余管理行為。

審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)是指審計(jì)師將實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)集中地投入到某特定行業(yè)并擁有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能（SoIomonetaI.，1999）［3］。假設(shè)審計(jì)師獨(dú)立，若其掌握被審公司所處行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、主營(yíng)業(yè)務(wù)、行業(yè)政策及處理慣例等基礎(chǔ)信息，則能明顯提升其專業(yè)判斷能力，從而提升審計(jì)效率及準(zhǔn)確度（蔡春和鮮文鐸，2007）［4］，因此可以使用行業(yè)專長(zhǎng)來(lái)衡量審計(jì)師專業(yè)勝任能力。

已有文獻(xiàn)對(duì)于審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)和審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系研究結(jié)果不一。劉文軍、米莉和傅倞軒（2010）［5］的研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)和審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)。BaIsam（2003）認(rèn)為，控制了事務(wù)所的聲譽(yù)，審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)能抑制上市公司的盈余管理行為。但有些學(xué)者卻得出相反結(jié)論。劉桂良和牟謙（2008）選擇審計(jì)收費(fèi)、客戶資產(chǎn)總額、客戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入三個(gè)指標(biāo)計(jì)算事務(wù)所的市場(chǎng)份額，得出審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)在一定程度上降低審計(jì)質(zhì)量的結(jié)論。

筆者認(rèn)為，研究結(jié)果產(chǎn)生分歧的主要原因在于：行業(yè)專長(zhǎng)的衡量標(biāo)準(zhǔn)不同，審計(jì)師獨(dú)立性對(duì)結(jié)果的影響有待考證，以及中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)行業(yè)專門化發(fā)展并不成熟。

已有文獻(xiàn)對(duì)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與財(cái)務(wù)重述的研究較少。財(cái)務(wù)重述意味著審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或虛假的會(huì)計(jì)信息（FiIifsen and Messier，2000）。與審計(jì)質(zhì)量的其他代表變量相比（如盈余管理水平），財(cái)務(wù)重述更有力地說(shuō)明審計(jì)師在揭露或報(bào)告上市公司的會(huì)計(jì)處理與GAAP的規(guī)定不一致方面的失?。―eFond and Francis，2005）。

2.2研究假設(shè)

在某些行業(yè)具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更容易在這一行業(yè)獲得規(guī)模效應(yīng)和聲譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)。因?yàn)槊恳恍袠I(yè)有其特有的行業(yè)特征、發(fā)展趨勢(shì)、業(yè)務(wù)處理慣例，就特定行業(yè)長(zhǎng)期實(shí)施審計(jì)的事務(wù)所能獲得更多關(guān)于該行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)失敗概率較低，實(shí)現(xiàn)了事務(wù)所在這一行業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。因此，行業(yè)專長(zhǎng)能夠幫助審計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑，在財(cái)報(bào)報(bào)出前識(shí)別并披露被審計(jì)單位存在的錯(cuò)報(bào)，甚至識(shí)破舞弊，以提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)重述的發(fā)生。

基于以上分析，提出假設(shè)一：事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與上市公司財(cái)務(wù)重述的發(fā)生呈負(fù)相關(guān)。

事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)由獨(dú)立的審計(jì)師個(gè)體行業(yè)專長(zhǎng)有機(jī)組成。袁蓉麗，張馨藝（2014）在研究審計(jì)師任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師的專業(yè)勝任能力發(fā)揮著比獨(dú)立性威脅更重要的作用。對(duì)于直接實(shí)施審計(jì)的審計(jì)師而言，行業(yè)專長(zhǎng)能夠保證審計(jì)師保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷和職業(yè)懷疑，以幫助其更高效地識(shí)別被審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)差錯(cuò)或舞弊行為（Owhoso et aI.，2002），降低真實(shí)盈余管理（范經(jīng)華，2013），從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)重述的可能性。

基于以上分析，提出假設(shè)二：審計(jì)師個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)與上市公司財(cái)務(wù)重述的發(fā)生呈負(fù)相關(guān)。

3　研究方法

3.1財(cái)務(wù)重述公司的界定

我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表重述制度要求上市公司在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正，并以重大事項(xiàng)臨時(shí)公告的方式，及時(shí)披露更正后的報(bào)表及相關(guān)附注（證監(jiān)會(huì)，2003；財(cái)政部，2006）。因此財(cái)務(wù)重述公司是指對(duì)前期報(bào)表中出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行重新報(bào)出的公司，即本文的研究對(duì)象。本文以從國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)中篩選出的所有發(fā)布過(guò)更正公告、補(bǔ)充公告以及補(bǔ)充更正公告的公司作為財(cái)務(wù)重述公司樣本。

3.2行業(yè)專長(zhǎng)的衡量

以往學(xué)者多采用市場(chǎng)份額法或者行業(yè)組合法來(lái)衡量審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)，衡量方法取決于影響審計(jì)師專業(yè)勝任能力的最主要原因（夏立軍，2004）。國(guó)際“四大”在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)占有率并不高，但客戶資產(chǎn)規(guī)模大，審計(jì)費(fèi)用高，因此運(yùn)用傳統(tǒng)方法，“四大”很容易成為行業(yè)專家，本土事務(wù)所則不然。本文認(rèn)為，客戶數(shù)越多的審計(jì)師能夠在相關(guān)行業(yè)獲得更多的經(jīng)驗(yàn)，數(shù)量的優(yōu)勢(shì)與專業(yè)投資和公司規(guī)模對(duì)行業(yè)專長(zhǎng)的促進(jìn)作用同等重要。因此本文用在對(duì)應(yīng)行業(yè)的審計(jì)客戶數(shù)排名修正行業(yè)投資份額作為專長(zhǎng)衡量標(biāo)準(zhǔn)，這樣能夠避免事務(wù)所因?qū)徲?jì)費(fèi)用過(guò)高而被誤判為行業(yè)專家，而只有在既有較高的專業(yè)投資，又積累了較多客戶數(shù)的情況下，才能被認(rèn)定為行業(yè)專家。

i會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)衡量公式：

式中，F(xiàn)IRMRFV代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；分子為i會(huì)計(jì)師事務(wù)所在k行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額，分母為i事務(wù)所在所有行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額；Ranking為事務(wù)所在某行業(yè)依據(jù)簽字個(gè)數(shù)的排名。

i審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)衡量公式：

式中，CPARFV代表審計(jì)師主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；分子為i審計(jì)師在k行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額，分母為i審計(jì)師在所有行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額；Ranking為審計(jì)師在某行業(yè)依據(jù)簽字個(gè)數(shù)的排名。

3.3行業(yè)專家的選擇

計(jì)算出行業(yè)專長(zhǎng)系數(shù)之后，選擇行業(yè)前五名認(rèn)定為行業(yè)專家。這主要考慮到：①在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中，最大的市場(chǎng)占有者其份額有限，為保證結(jié)果的顯著性，需要認(rèn)定稍多對(duì)象為專家；②目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專門化發(fā)展不成熟，因此無(wú)法將過(guò)多的事務(wù)所或者審計(jì)師認(rèn)定為專家，本文認(rèn)為選取前五名為宜。在一個(gè)審計(jì)小組里，行業(yè)專長(zhǎng)系數(shù)較高者代表整個(gè)小組的行業(yè)專長(zhǎng)系數(shù)。

對(duì)于樣本中被認(rèn)定的行業(yè)專家，本文設(shè)置虛擬變量FIRMSPFC代表事務(wù)所是否具有行業(yè)專長(zhǎng)，若具有，F(xiàn)IRMSPFC= 1；否則，F(xiàn)IRMSPFC=0。設(shè)置虛擬變量CPASPFC代表審計(jì)師個(gè)人是否具有行業(yè)專長(zhǎng)，若具有，CPASPFC=1；否則，CPASPFC=0。

3.4樣本數(shù)據(jù)

本研究選取2010-2014年滬深兩市A股上市公司的數(shù)據(jù)為初始樣本，樣本數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，手工完成數(shù)據(jù)處理。由于一些行業(yè)之間的會(huì)計(jì)處理以及審計(jì)方面具有相似性，同時(shí)為保證在計(jì)算行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)每一個(gè)行業(yè)有足夠的樣本，本文在數(shù)據(jù)庫(kù)原有的行業(yè)劃分的基礎(chǔ)上作適當(dāng)調(diào)整，具體做法如下：

（1）剔除金融、保險(xiǎn)行業(yè)的公司。

（2）保留A（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）、C（制造業(yè)）、D（電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、F（交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)）、G（郵電通信業(yè)）、H（批發(fā)與零售貿(mào)易）、J（房地產(chǎn)業(yè)）七類，將B（采掘業(yè)）、F（建筑業(yè)）、K（社會(huì)服務(wù)）、L（傳播與文化產(chǎn)業(yè)）四類都?xì)w入M（綜合類）。

（3）由于C類（制造業(yè)）公司數(shù)量眾多，取前兩類行業(yè)代碼。除C4（石油、化學(xué)）、C6（金屬、非金屬）、C7（機(jī)械、設(shè)備、儀表）、C8（通信、電子）四類公司外，其他C類公司并入C9（其他制造業(yè)）。

（4）剔除數(shù)據(jù)缺失的上市公司。

經(jīng)過(guò)上述調(diào)整過(guò)程，共取得了452個(gè)財(cái)務(wù)重述樣本公司，另外根據(jù)行業(yè)、公司資產(chǎn)規(guī)模等因素選取5 747個(gè)配對(duì)樣本公司，總樣本數(shù)6 199。

3.5變量選取

本文采用描述性統(tǒng)計(jì)和多元回歸檢驗(yàn)，以公司是否發(fā)生重述的虛擬變量為被解釋變量，提出數(shù)學(xué)模型。

根據(jù)上述假設(shè)，設(shè)計(jì)了被解釋變量、解釋變量和控制變量來(lái)解釋假設(shè)（見(jiàn)表1）。

表1　變量定義

3.6模型設(shè)計(jì)

模型一：

模型二：

4　實(shí)證結(jié)果

4.1描述性統(tǒng)計(jì)

表2是變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可以看出審計(jì)師個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)（CPASPFC）和事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)（FIRMSPFC）在發(fā)生重述公司樣本中均明顯低于未發(fā)生財(cái)務(wù)重述的公司，說(shuō)明審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)可以一定程度上抑制財(cái)務(wù)重述，且審計(jì)師個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)的顯著性高于事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)。公司規(guī)模（SIZF）在發(fā)生組和未發(fā)生組之間的差別不顯著，說(shuō)明發(fā)生組和未發(fā)生組匹配成功，可用來(lái)驗(yàn)證假設(shè)。資產(chǎn)回報(bào)率（ROA，T=-2.05）與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率（GROWTHT，T=-1.95）符號(hào)與預(yù)期一致，證明盈利能力和發(fā)展能力較差的公司，會(huì)更加偏向通過(guò)舞弊一類行為來(lái)提升公司業(yè)績(jī)。資產(chǎn)負(fù)債率（LFV）顯示出重述樣本與非重述樣本有顯著差異的概率較大，與預(yù)期符號(hào)一致，說(shuō)明償債能力較高的公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量控制更加嚴(yán)格，財(cái)務(wù)重述可能性小。獨(dú)立董事（INDFPFNDFNT）的設(shè)置能夠發(fā)揮其監(jiān)管作用，提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，對(duì)于財(cái)務(wù)重述有抑制作用（T=-1.83）。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（TURN）雖然不顯著，但T值符號(hào)與預(yù)期一致。

表2　描述性統(tǒng)計(jì)

4.2相關(guān)性檢驗(yàn)

表3及表4是審計(jì)師個(gè)人與事務(wù)所兩個(gè)模型解釋變量的Pearson相關(guān)系數(shù)表。從表中可以看出測(cè)試變量之間幾乎不存在多重共線性，各變量是相互獨(dú)立的，并且與被解釋變量顯著相關(guān)?？梢钥闯?，審計(jì)規(guī)模較大的公司較易獲得行業(yè)專長(zhǎng)。

表3　個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)Pearson相關(guān)系數(shù)表

表4　會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)Pearson相關(guān)系數(shù)表

4.3多變量回歸分析

（1）審計(jì)師個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)與財(cái)務(wù)重述。表5是第一個(gè)模型的邏輯回歸結(jié)果，審計(jì)師個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)在10％的置信水平下顯著，其系數(shù)為-0.421，足以證明審計(jì)師個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)重述的抑制，這與假設(shè)一一致。另外，從該結(jié)果可以看出各個(gè)變量的顯著性不同，獨(dú)董人數(shù)、LFV與公司資產(chǎn)規(guī)模的顯著性較高，證明資產(chǎn)規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債率是影響公司財(cái)務(wù)重述的重要原因。規(guī)模越大的公司越不容易發(fā)生財(cái)務(wù)重述，更注重報(bào)出信息準(zhǔn)確性，對(duì)待財(cái)務(wù)重述也更為謹(jǐn)慎?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率的回歸結(jié)果也不顯著。因此通過(guò)安排有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師從事相關(guān)行業(yè)的審計(jì)事務(wù)，能夠發(fā)揮審計(jì)師的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)特殊事項(xiàng)的專業(yè)判斷能力，監(jiān)督被審計(jì)公司減少財(cái)務(wù)重述的發(fā)生。

表5　模型一邏輯回歸結(jié)果

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與財(cái)務(wù)重述。表6顯示的是針對(duì)事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的模型邏輯回歸結(jié)果，事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的回歸系數(shù)為-0.079，但統(tǒng)計(jì)量只有-1.68，顯著性較低，對(duì)假設(shè)二證明力較差。特別是相較于審計(jì)師個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)的回歸結(jié)果來(lái)看，系數(shù)與統(tǒng)計(jì)量差距甚遠(yuǎn)。其次，資產(chǎn)負(fù)債率與公司規(guī)模顯著性較高，說(shuō)明其二者是影響公司財(cái)務(wù)重述的主要原因，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率不顯著，其余變量顯著性較差。公司獨(dú)董人數(shù)的回歸結(jié)果與預(yù)期相反，證明公司中設(shè)置的獨(dú)立董事對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督作用有限。此結(jié)果證明事務(wù)所的行業(yè)專門化對(duì)于降低財(cái)務(wù)重述發(fā)生的作用較小。

5　結(jié)論與啟示

5.1結(jié)論

本文通過(guò)以上分析，證明審計(jì)師的個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)重述的抑制作用顯著。對(duì)審計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，其在某一個(gè)行業(yè)不斷積累的客戶及其對(duì)某一行業(yè)的專業(yè)投資能夠?yàn)槠鋷?lái)經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，以保證更高的審計(jì)質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)重述發(fā)生，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

而相比審計(jì)師個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)，事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)于財(cái)務(wù)重述的抑制作用較小，說(shuō)明我國(guó)目前事務(wù)所行業(yè)專門化發(fā)展程度不夠，要想在事務(wù)所整體層面發(fā)揮行業(yè)專長(zhǎng)的效用，需要更多的推動(dòng)力。

表6　模型二邏輯回歸結(jié)果

5.2啟示

可以確定行業(yè)專長(zhǎng)所代表的行業(yè)勝任能力對(duì)于減少財(cái)務(wù)重述發(fā)生、提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有利。因此需要培養(yǎng)審計(jì)行業(yè)專長(zhǎng)，合理配置資源，可以從事務(wù)所行業(yè)專門化、事務(wù)所選擇、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)監(jiān)管四個(gè)角度著手。

5.2.1審計(jì)執(zhí)行

促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，審計(jì)委員會(huì)結(jié)合獨(dú)立董事，多重監(jiān)管。

5.2.2審計(jì)監(jiān)管

向公司內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供對(duì)財(cái)務(wù)重述的監(jiān)管依據(jù)，強(qiáng)制要求公司對(duì)于財(cái)務(wù)重述相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面披露。如果審計(jì)結(jié)束后發(fā)生財(cái)務(wù)重述而未在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)披露，對(duì)發(fā)生此類審計(jì)失敗的事務(wù)所或個(gè)人進(jìn)行行業(yè)內(nèi)外的披露。

5.2.3審計(jì)行業(yè)專門化

行業(yè)整體層面，鼓勵(lì)事務(wù)所向特定行業(yè)發(fā)展，集中分配審計(jì)資源，發(fā)揮行業(yè)專長(zhǎng)并降低行業(yè)間的審計(jì)費(fèi)用競(jìng)爭(zhēng)；事務(wù)所層面，鼓勵(lì)事務(wù)所調(diào)整結(jié)構(gòu)，在審計(jì)小組中分配具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師，利用專家工作，甚至是根據(jù)行業(yè)分類重組事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)；審計(jì)師個(gè)人層面，事務(wù)所的定向培養(yǎng)，進(jìn)行相關(guān)行業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)師個(gè)人的專業(yè)素質(zhì)提升。

5.2.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇

鼓勵(lì)公司選擇具有其所在行業(yè)的行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所，提高審計(jì)效率和效果，節(jié)約審計(jì)成本，減少財(cái)務(wù)重述的發(fā)生。

5.3本文貢獻(xiàn)

（1）本文考慮到審計(jì)師個(gè)人層面的行業(yè)專長(zhǎng)相比會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)重述的發(fā)生具有更直接的影響。因此對(duì)于審計(jì)行業(yè)專長(zhǎng)與財(cái)務(wù)重述的關(guān)系探究是基于個(gè)人層面進(jìn)行的，這保證了本文研究的合理性。

（2）在衡量行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)，本文采用全新的行業(yè)專長(zhǎng)衡量方法，既展現(xiàn)專業(yè)投資與客戶數(shù)量對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的累積效用，又避免因事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的巨大差異而影響行業(yè)專家的認(rèn)定，科學(xué)性更高。

（3）本文對(duì)事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與財(cái)務(wù)重述發(fā)生的關(guān)系進(jìn)行了研究，作為審計(jì)師個(gè)人行業(yè)專長(zhǎng)的對(duì)比，以觀察事務(wù)所與審計(jì)師個(gè)人層面對(duì)于財(cái)務(wù)重述發(fā)生的相關(guān)關(guān)系差異，并據(jù)此就審計(jì)業(yè)務(wù)接受、人員安排的初始階段質(zhì)量提升提出建議。

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doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.03.001

［中圖分類號(hào)］F239

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［文章編號(hào)］1673-0194（2016）03-0004-06

［收稿日期］2015-11-06