企業(yè)所得稅年度匯算清繳應(yīng)注意的問題

蘇艷

（重慶隆瑞稅務(wù)師事務(wù)所 重慶 400000）

企業(yè)所得稅年度匯算清繳應(yīng)注意的問題

蘇艷

（重慶隆瑞稅務(wù)師事務(wù)所 重慶 400000）

匯算清繳作為企業(yè)所得稅征收管理中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)一年來所繳納的企業(yè)所得稅狀況的回顧總結(jié)而言至關(guān)重要。通過匯算清繳可有效規(guī)范征納雙方的行為，從而增加稅收的收入，本文探討了企業(yè)所得稅的年度匯算清繳及其應(yīng)注意的問題，以供參考。

企業(yè)；所得稅；匯算清繳；問題

1 引言

企業(yè)所得稅的年度匯算清繳工作具有一定繁雜性，要求核算清繳的人員具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)知識(shí)。匯算清繳內(nèi)容主要包括企業(yè)所得稅的匯算、調(diào)整、申報(bào)、繳納等多個(gè)流程，在實(shí)際的清繳過程中，必須重視工作中存在的各種問題，采取相應(yīng)的對(duì)策，才能切實(shí)做好企業(yè)所得稅的匯繳清算工作。

2 企業(yè)所得稅年度匯算清繳概述

2.1 匯算清繳基本規(guī)定

我國(guó)的企業(yè)所得稅管理辦法中規(guī)定，企業(yè)的所得稅應(yīng)當(dāng)由納稅人自己進(jìn)行匯算清繳，然后申報(bào)處理并繳納稅款。而在實(shí)際的匯算清繳過程中，納稅人有權(quán)利要求相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，就稅務(wù)政策、稅務(wù)處理流程和相關(guān)證書處理等方面，進(jìn)行詳細(xì)的講解，從而保證納稅工作能夠高效合理地完成。另外，納稅人還可以邀請(qǐng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，開展相關(guān)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)代理等工作。

2.2 企業(yè)所得稅的匯算清繳

企業(yè)所得稅及其管理?xiàng)l例中，企業(yè)在匯算、清繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所報(bào)送的材料進(jìn)行詳細(xì)的說明，其中尤其需要指出的是，如果納稅人是以網(wǎng)上申報(bào)形式實(shí)施報(bào)送的，則要求能夠同時(shí)附帶紙質(zhì)的稅務(wù)申報(bào)材料；而如果是通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理報(bào)稅的，則稅務(wù)代理公司還需要同時(shí)報(bào)送包括具體調(diào)整項(xiàng)目、調(diào)整原因、調(diào)整過程等方面內(nèi)容的材料。

3 匯算清繳的方法

（1）應(yīng)注意有關(guān)費(fèi)用比例的要求，對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)的要作納稅調(diào)增處理：①向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分應(yīng)做納稅調(diào)增；②發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，超過工資薪金總額14%的部分應(yīng)做納稅調(diào)增；③撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，超過工資薪金總額2%的部分應(yīng)做納稅調(diào)增；④除了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的另行規(guī)定以外，如果需要職工教育經(jīng)費(fèi)支出，則一般控制在工資薪金總額的2.5%以內(nèi)，并據(jù)實(shí)列支；對(duì)于超過的部分，則應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予在以后納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除；⑤對(duì)于產(chǎn)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，則應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不可以超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；⑥所產(chǎn)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出等，除了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的另行規(guī)定以外，要求不能超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，并準(zhǔn)予進(jìn)行扣除；對(duì)于超過部分，則準(zhǔn)予在以后的納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除；⑦發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，超過年度利潤(rùn)總額12%的部分應(yīng)作納稅調(diào)增。

（2）對(duì)取得的減免稅或地方性財(cái)政返還、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入應(yīng)按稅收規(guī)定處理，應(yīng)作納稅調(diào)整。

（3）預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用有余額時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整；對(duì)已提取未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用應(yīng)做納稅調(diào)整。

（4）計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作納稅調(diào)整。

（5）是否存在用于公益、救濟(jì)以外的捐贈(zèng)及各種贊助支出，如存在，應(yīng)作納稅調(diào)整。

（6）是否存在為被擔(dān)保人歸還貸款本息，如存在，應(yīng)作納稅調(diào)整。

（7）資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢是否按有關(guān)審批程序辦理。

（8）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所報(bào)送的有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求。

（9）各項(xiàng)免稅所得及減免稅項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

（10）其他的各項(xiàng)支出，要求遵循實(shí)際發(fā)生情況，具有真實(shí)性、合法性，在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

（11）按照產(chǎn)量計(jì)提的安全費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)在年度納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)未實(shí)際使用的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（12）罰款支出與收入：在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，所支付的罰金（除經(jīng)營(yíng)性罰款外）、行政性罰款、稅收滯納金以及被沒收的財(cái)物損失等，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；同樣，對(duì)于各類掛賬收入性質(zhì)的罰款收入，則要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（13）完善備查簿，對(duì)各項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行逐年登記整理，特別是對(duì)暫時(shí)性差異的登記管理，是以后年度轉(zhuǎn)回的重要依據(jù)。當(dāng)前做納稅調(diào)增處理的時(shí)間性差異較多，如果做不好備查登記工作，在以后年度將有可能無法轉(zhuǎn)回或忘記轉(zhuǎn)回，會(huì)增加所得稅支出。

4 企業(yè)所得稅年度匯算清繳注意問題

4.1 匯算清繳的時(shí)間

稅法中規(guī)定，企業(yè)所得稅稅務(wù)申報(bào)材料，必須在本年度結(jié)束后的5個(gè)月內(nèi)，及時(shí)保送至其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行稅額清繳。其中，需要重視的是：

（1）企業(yè)在申報(bào)稅務(wù)材料之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查，嚴(yán)格按照稅法條例規(guī)定，如果存在匯算差錯(cuò)，必須在清繳完成的次月一日，補(bǔ)繳稅款和滯納金，同時(shí)就差錯(cuò)金額，按照同期銀行貸款的基準(zhǔn)利率繳納利息，如果存在偷稅問題，則還可能承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，做好相應(yīng)的稅務(wù)申報(bào)工作，若出現(xiàn)逾期稅務(wù)申報(bào)，或者申報(bào)材料短缺，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)對(duì)其處以相應(yīng)的罰金，其中少繳納的稅款也要進(jìn)行滯納金的收取。

4.2 注意正確使用稅率

在平時(shí)分月或分季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)該注意企業(yè)套用稅率，要把月份或季度所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額換算成全年的應(yīng)納稅所得額，再套用相應(yīng)的稅率，除以12或4，得出分月或分季應(yīng)預(yù)繳的稅款。

在自行匯繳時(shí)，應(yīng)該注意的是，如果企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在10萬元以上，則通過匯繳凈調(diào)增的應(yīng)納稅所得額不論多少，都應(yīng)套用33%的稅率；如果企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在10萬元以下，則應(yīng)把凈調(diào)增的應(yīng)納稅所得額加到年度應(yīng)納稅所得額里面，再套用相應(yīng)的稅率。如果企業(yè)通過自行匯繳是凈調(diào)減應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)相應(yīng)減少年度應(yīng)納稅所得額，再套用相應(yīng)的稅率；如果企業(yè)年度虧損，則通過自行匯繳凈調(diào)增或凈調(diào)減的應(yīng)納稅所得額可減少或增加企業(yè)年度虧損額。

在開展匯繳檢查時(shí)，情況又不一樣，通過檢查凈調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，無論多少，應(yīng)統(tǒng)一套用33%的稅率，除補(bǔ)繳稅款外，還可給予一定的處罰，凈調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，不能減少企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)年度虧損，則通過檢查凈調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，無論多少，都應(yīng)比照33%的稅率處以一倍的罰款。凈調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，不得增加企業(yè)年度虧損額。

4.3 尋求稅務(wù)征收的優(yōu)惠政策

稅法中針對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策規(guī)定，包括了免稅、減免稅、低稅率、多計(jì)扣減項(xiàng)、之間抵減應(yīng)納稅所得額、加速攤銷與折舊等多種形式，對(duì)其適用情況也進(jìn)行了相應(yīng)的明確規(guī)定，有些根據(jù)行業(yè)適用性，有些則根據(jù)稅收收入大小適用性等，企業(yè)則需要結(jié)合自身業(yè)務(wù)類型、納稅額度等實(shí)際情況，選擇適用的優(yōu)惠稅收政策，以達(dá)到稅收籌劃的目的，最終減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加利潤(rùn)收入。

4.4 注意匯算清繳中的納稅申報(bào)

在匯算清繳工作中，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)提醒納稅人納稅申報(bào)的時(shí)間、需要提供的資料、需要注意的問題，以及納稅申報(bào)需要負(fù)的法律責(zé)任。

（1）納稅人自納稅年度的終了之日起，5個(gè)月的時(shí)間內(nèi)采取匯算清繳，從而結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退的所得稅稅款。

（2）納稅人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅的所得額，并正確填寫企業(yè)的年度納稅申報(bào)表、附表等，確保報(bào)送的資料具有完整性和及時(shí)性，確保納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及所負(fù)的法律責(zé)任。

（3）在辦理申報(bào)時(shí)，需要填寫、報(bào)送真實(shí)的報(bào)送資料，可采用電子的方式進(jìn)行申報(bào)的辦理，按照相關(guān)的規(guī)定，保存有關(guān)資料、附報(bào)紙質(zhì)的納稅申報(bào)資料。

（4）匯總納稅申報(bào)

①如果需要進(jìn)行跨地區(qū)申報(bào)，則納稅人應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額，以及應(yīng)納所得稅額總機(jī)構(gòu)，并按規(guī)定在匯算的清繳期內(nèi)，向當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，辦理所得稅的年度納稅申報(bào)，實(shí)施匯算清繳。

②已經(jīng)通過批準(zhǔn)并合并繳納所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由其母公司在匯算清繳期間，向當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)、各個(gè)成員企業(yè)合并后計(jì)算填寫的年度所得稅納稅申報(bào)表，匯算清繳辦法的第八條規(guī)定，要求有關(guān)資料、各成員企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，均應(yīng)統(tǒng)一辦理匯算清繳。

③稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。

5 結(jié)語

對(duì)于企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，可保證所得稅匯算清繳全面準(zhǔn)確，總結(jié)并提煉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，以便進(jìn)行事前規(guī)劃，以達(dá)到完善的年度預(yù)算，充分考慮企業(yè)所得稅所有的涉稅事項(xiàng)，將財(cái)務(wù)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算緊密結(jié)合起來，達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失的目的，從根本上落實(shí)企業(yè)所得稅匯算清繳對(duì)于財(cái)務(wù)的方向性指引。

[1]張 玫.事業(yè)單位企業(yè)所得稅匯算清繳問題探討[J].新會(huì)計(jì)，2014（7）：56～58.

[2]陸忠.企業(yè)所得稅匯算清繳的會(huì)計(jì)與稅法處理差異[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（13）：253.

[3]潘余波.房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的問題[J].企業(yè)改革與管理，2014（15）：142～143.

F812.42

A

1004-7344（2016）21-0255-02

2016-7-10