企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題及原因分析

王瑞山

[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，現(xiàn)代企業(yè)的商品交易大都建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上并以賒銷方式實現(xiàn)，但在銷售額擴大的同時，大部分企業(yè)也形成了巨額的應(yīng)收賬款。因此，早日收回銷售貨款，盡量使壞賬損失減少是企業(yè)嚴(yán)格管理應(yīng)收賬款的重要內(nèi)容之一。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理直接影響到自身運營資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。文章分析了企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的問題及原因，以期改善我國企業(yè)的應(yīng)收賬款管理。

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款；壞賬；信用分析

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2016.28.139

1 引 言

1.1 應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款的定義可以分為廣義和狹義兩種解釋。廣義的應(yīng)收賬款，指公司的所有債權(quán)資產(chǎn)，包括對個人、公司及其他債務(wù)人等，所有人的貨幣請求權(quán)。因此，廣義的應(yīng)收賬款，又稱為應(yīng)收款項。狹義的應(yīng)收賬款，是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項和代墊的運雜費，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。因此，狹義的應(yīng)收賬款，專指因公司賒銷所產(chǎn)生應(yīng)收而未收的賬款。

在激烈的市場經(jīng)濟競爭中，企業(yè)為了獲得穩(wěn)定的銷售渠道和市場占有率、增加產(chǎn)品銷量，在商品或提供勞務(wù)時會向客戶提供賒銷等信用業(yè)務(wù)。賒銷是企業(yè)首選的促銷手段之一，已被許多企業(yè)所廣泛采用，也是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因，并且也已成為市場經(jīng)濟的基本特征。

1.2 應(yīng)收賬款的影響

應(yīng)收賬款對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有利有弊。好的一面：它是企業(yè)可以獲得穩(wěn)定銷售渠道、提高市場占有率、減少存貨、增加銷售收入等，這是應(yīng)當(dāng)肯定的。但是，我們也要充分認(rèn)識到不好的一面。首先，高額的應(yīng)收賬款使企業(yè)現(xiàn)金流入減少，有直接引發(fā)企業(yè)資金斷裂的風(fēng)險。其次，應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)財務(wù)狀況和盈利能力有很大的影響。根據(jù)統(tǒng)計，逾期應(yīng)收賬款收回時間越長，追賬成功率越低，壞賬風(fēng)險越大。我國企業(yè)特別是國有企業(yè)，實際已成為有壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

企業(yè)能否有效地控制應(yīng)收賬款，不僅直接決定了流動資金的周轉(zhuǎn)水平和最終營業(yè)利潤，而且還直接影響到銷售業(yè)績和市場競爭力。但是，我國企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理中也存在許多問題。

2.1 信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規(guī)范程序

企業(yè)為了擴大市場份額，提高競爭力和穩(wěn)定的市場占有率，而采用商業(yè)信用，采用賒銷方式銷售商品。很多企業(yè)營銷部門目前都是根據(jù)市場同類產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、及客戶以往的榮譽決定賒銷商品，許多企業(yè)都沒有設(shè)立專門的信譽風(fēng)險評估管理部門，缺少對賒銷或潛在客戶的整體經(jīng)營情況、發(fā)展前景、資金狀況和信用度等級等進行深入調(diào)查和了解，導(dǎo)致缺少自有的專業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)，由此，決定的賒銷行為容易給企業(yè)造成損失。特別是在有臨時客戶的情況下，為防止產(chǎn)品的滯銷及擴大銷售收入的需要，盲目的采取賒銷，就更容易造成壞賬，從而影響資金回籠，這也是形成壞賬的主要原因。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該建立科學(xué)的信用風(fēng)險管理制度，有了信用評估和資信評估以后，能夠?qū)θ狈φ\信的銷售行為予以約束和規(guī)范，減少因個別領(lǐng)導(dǎo)的獨斷不負責(zé)行為，確保應(yīng)收賬款及時收回。

2.2 內(nèi)部控制機制不健全

2.2.1 基礎(chǔ)工作不扎實，管理制度缺失

應(yīng)收賬款基礎(chǔ)管理工作不嚴(yán)謹(jǐn)，漏洞堵塞不嚴(yán)。例如，很多應(yīng)收賬款缺少完善有效的合同協(xié)議，使債權(quán)人的權(quán)益難以得到法律的保護。同時，由于部分企業(yè)管理制度設(shè)計不合理，給一些心術(shù)不正之人提供了投機鉆營的機會，他們利用職工責(zé)任心不強或者業(yè)務(wù)不熟練而鉆企業(yè)的空子。如最近多家商業(yè)銀行出現(xiàn)的假銀行承兌匯票，偽造假提貨單，假發(fā)票少則幾萬，多則幾十萬、幾百萬甚至幾千萬，一旦讓不法分子得逞，就會形成新的應(yīng)收賬款。

2.2.2 考核制度不合理，約束機制不健全

對于生產(chǎn)企業(yè)來講，產(chǎn)品銷售是企業(yè)生存的根本，也是降低存貨的保證。因此，企業(yè)會努力開拓市場，竭盡全力搶占市場份額。但是基于產(chǎn)品的周期理論，如果企業(yè)對市場客戶未來消費更新意向判斷不準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)不力，產(chǎn)品更新?lián)Q代滯后，企業(yè)成熟期產(chǎn)品逐漸被市場新的產(chǎn)品或其他產(chǎn)品替代，這個時候企業(yè)還在此種產(chǎn)品進行大規(guī)模的生產(chǎn)此種產(chǎn)品，必然會形成產(chǎn)品滯銷。為了促進銷售，銷售人員往往會選擇增加應(yīng)收賬款的方式將產(chǎn)品銷售出去，造成應(yīng)收賬款不斷上升。而當(dāng)前企業(yè)對營銷部門和管理層的績效考核制度設(shè)計不當(dāng)，考核偏重增加銷量減少庫存，忽視應(yīng)收賬款收回，使本應(yīng)作為應(yīng)收賬款收回首選責(zé)任人的銷售部門和銷售人員不必為應(yīng)收賬款的收回承擔(dān)責(zé)任。銷售部門為實現(xiàn)自身利益的最大化，自然偏向銷量、銷售收入，片面追求賬面上的高利潤額，輕視了應(yīng)收賬款的回收難度，銷售與收款脫鉤。如果資金一旦不能按時收回，使企業(yè)陷入進退兩難的境地，輕則企業(yè)遭受壞賬的損失，重則危及企業(yè)安全。

2.2.3 內(nèi)部激勵機制不健全，顧此失彼

有些企業(yè)，為了提高銷售額或者擴大市場份額，往往用工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤的激勵方式來調(diào)動營銷人員的主動性，基本未考慮產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險性，更忽略了應(yīng)收賬款的考核體系。導(dǎo)致銷售人員為了個人利益，不顧風(fēng)險的提高銷售任務(wù)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有采取有效的風(fēng)險預(yù)控措施，造成銷售人員追款不力，應(yīng)收賬款被大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

2.2.4 內(nèi)部財務(wù)會計制度控制不嚴(yán)

《企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：企業(yè)形成的各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時清查、核算、催收，定期與對方核對核實賬務(wù)。經(jīng)核實無法收回的賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計入當(dāng)期損益。但在實際工作當(dāng)中，很多企業(yè)都未嚴(yán)格按照準(zhǔn)則辦事，主要體現(xiàn)在幾個方面：①對不及時清算發(fā)生的應(yīng)收款項，形成賬外債權(quán)。②長期不對賬。③不按規(guī)定計提確定壞賬損失。

2.3 收款不及時，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬齡長，壞賬比率高

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的主要構(gòu)成部分，其性質(zhì)（帶來的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)）和特性（一年內(nèi)變現(xiàn)），直接影響到企業(yè)對外披露的會計信息質(zhì)量。企業(yè)把應(yīng)收賬款作為最重要的流動資產(chǎn)之一，但基本有部分應(yīng)收賬款因客戶的原因而不能收回或者收回概率較低，企業(yè)對于這些應(yīng)收賬款都需要承擔(dān)一定的風(fēng)險。企業(yè)為了減少損失（或者說是降低風(fēng)險），這就產(chǎn)生了壞賬及壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，現(xiàn)金流量無法產(chǎn)生，原本可帶來的收益無法實現(xiàn)，已不具備資產(chǎn)的概念，應(yīng)將其從資產(chǎn)中剔除，轉(zhuǎn)作損失或費用處理掉，及時確認(rèn)為壞賬。

2.3.1 收款不及時，導(dǎo)致壞賬比率高

有些企業(yè)不顧潛在風(fēng)險盲目賒銷，只顧眼前銷售擴大，卻忽略了貨款回收的難度。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象已經(jīng)形成了不成文的規(guī)律，使企業(yè)正常流動資金被大量的應(yīng)收賬款所擠占。企業(yè)收款措施保證力度不強，造成企業(yè)壞賬比率大幅上升。

2.3.2 應(yīng)收賬款賬齡過長，壞賬處理不及時

由于企業(yè)對信用政策管控不合理，導(dǎo)致許多應(yīng)收款無法收回。許多企業(yè)將收賬工作全部委托給銷售部門，致使許多會計人員疏忽了賬齡分析工作，對應(yīng)收賬款的壞賬比例了解不夠，使賬款的催收力度和監(jiān)管力度大打折扣，造成賬齡呆滯過長而最終形成壞賬。不僅使企業(yè)的流動資金受限，同時也造成資金時間價值上的損失。另外，賬齡過長發(fā)生壞賬的可能性更大，會給企業(yè)帶來的損失也更大。

2.3.3 壞賬的處理不當(dāng)

壞賬準(zhǔn)備的處理方法有直接法和備抵法。許多企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)摻雜不齊或是業(yè)務(wù)不精，大部分不采用備抵法，基本直接用直接沖銷法處理壞賬。這樣做，雖然不復(fù)雜，但缺陷明顯：既不符合收入與成本費用的配比原則。也不能真實反映企業(yè)資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款凈值，不但高估了流動資產(chǎn)，而且虛增了收益。

由于計提的壞賬準(zhǔn)備直接計入企業(yè)的管理費用，有些企業(yè)有可能采取高估（或低估）壞賬率的方法來多提（或少提）壞賬準(zhǔn)備金。甚至有些企業(yè)為了自身利益，會采取利用多提或少提甚至不提壞賬準(zhǔn)備金方法來達到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。

2.4 應(yīng)收賬款管理權(quán)責(zé)不夠明確具體

在現(xiàn)實工作中，有許多應(yīng)收賬款往來對不上或收不回，許多應(yīng)收賬款都是不應(yīng)該產(chǎn)生的；其主要原因是職責(zé)劃分含糊不清，責(zé)任人規(guī)定不具體，管理制度落實不嚴(yán)，實時跟蹤控制制度嚴(yán)重缺失。

2.4.1 企業(yè)應(yīng)收賬款管理協(xié)調(diào)機制不完整，專管機構(gòu)缺失

企業(yè)財務(wù)部門、供應(yīng)部門、銷售部門各司其職，缺少相互溝通協(xié)調(diào)管理機制。一旦發(fā)生賬款無法回收的情況，各部門部門之間責(zé)任無法鑒定，就互相推諉。導(dǎo)致部門之間相互配合、密切溝通能順利收回的款項最終無法收回，產(chǎn)生了無法挽回的損失。實際工作中，大部分企業(yè)繼續(xù)采取的是“誰掛賬誰就負責(zé)清理”的過去式辦法，從表面上看似乎能夠行之有效，但在實際工作中往往是形同虛設(shè)。這是因為掛賬人受工作和所管業(yè)務(wù)范圍的限制及制約，他把精力主要集中在所負責(zé)業(yè)務(wù)范圍的會計核算和監(jiān)督工作上，并無意識實時跟蹤自己曾經(jīng)所掛賬務(wù)的清理情況。誰掛賬誰就負責(zé)清理，這也給只負責(zé)具體會計業(yè)務(wù)核算會計人員帶來很大的挑戰(zhàn)，會計人員很少有時間、有精力去執(zhí)行催賬工作。使原本由相關(guān)部門密切溝通、及時跟蹤清理而百分之百能收回的欠款得不到及時地收回，不但形成長期呆賬，甚至最終成為壞賬，給企業(yè)造成不可逆轉(zhuǎn)的經(jīng)濟損失。

2.4.2 應(yīng)收賬款管理事后跟蹤控制存在問題

大部分企業(yè)未建立或未完全建立應(yīng)收賬款實時跟蹤制度，有些企業(yè)缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。這些問題主要表現(xiàn)為：

（1）財務(wù)部門與銷售部門缺乏溝通，導(dǎo)致核算與銷售相脫節(jié)，使問題潛伏期延長不能及時暴露，造成企業(yè)應(yīng)收賬款不斷疊加，賬齡呆滯老化現(xiàn)象嚴(yán)重。

（2）企業(yè)未建立應(yīng)收賬款定期清查對賬制度，交易過程中貨物與資金流動在時空上的差異及票據(jù)傳遞、記錄等有可能出現(xiàn)差錯。不少企業(yè)欠缺與欠款單位對賬，或?qū)~后沒有形成合法有效的對賬依據(jù)。

3 企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的原因分析

由于商業(yè)信用的歷史存在以及為適應(yīng)市場競爭需要而產(chǎn)生的賒銷，通常是企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的根本原因，其實還有其他原因也會產(chǎn)生應(yīng)收賬款，這些原因有來自企業(yè)內(nèi)部的，也有來自企業(yè)外部的（外部環(huán)境因素），但總結(jié)起來這些原因是可以通過企業(yè)改善經(jīng)營管理和加強應(yīng)收賬款問題研究加以解決的，分析這些原因以便制定更有效的措施。

3.1 企業(yè)信息收集能力欠佳

對應(yīng)收賬款管理的效率高低，關(guān)鍵因素是對客戶資信等級風(fēng)險評價機制的正確性。在日常工作中企業(yè)對客戶信息的搜集及收集能力遠遠達不到資信等級風(fēng)險評價機制所需要求。究其原因，企業(yè)沒有設(shè)立專門的信用管理部門，對客戶信息資料收集、資信風(fēng)險調(diào)查等功能完全依賴于市場部門的自身管理，而市場部門的主要目的是銷售，因此，信用管理制度缺失，信用信息管理幾乎處于停滯狀態(tài)。依賴信用銷售是形成壞賬的主要原因，企業(yè)在進行信用銷售前首先應(yīng)對信用銷售客戶進行詳細的信用調(diào)查及風(fēng)險評估，評估信用銷售客戶的信用等級和資信狀況。

3.2 獎勵和約束機制不健全，績效體系不完善

目前大部分企業(yè)沒有將應(yīng)收賬款管理指標(biāo)納入績效考核體系中，或者應(yīng)收賬款考核體系形同虛設(shè)，激勵和約束機制不健全，沒有充分調(diào)動員工群策群力的積極性，造成應(yīng)收賬款回收速度和回收效率低下。而且在實際考核時，很大部分依賴領(lǐng)導(dǎo)層的主觀意識來判斷考核，確定績效，對應(yīng)收賬款的回收指標(biāo)通常僅作為整體考核的輔助指標(biāo)，對最終考核獎勵系數(shù)影響微弱，導(dǎo)致重銷售輕回款的現(xiàn)象不能從根本上杜絕?？己梭w系的缺失，也是企業(yè)應(yīng)收賬款大幅度上升的一個重要因素。加之企業(yè)沒有果斷采取有效措施，最終變成逾期應(yīng)收賬款或者壞賬。

3.3 風(fēng)險控制防范意識不強，日?？刂乒芾聿灰?guī)范

應(yīng)收賬款不斷攀升，壞賬比例有升無降，主要原因是企業(yè)內(nèi)控制度不合理。一是考核制度與實際情況不匹配。目前很多企業(yè)為了擴大市場占有率和提高市場銷售額，基本實行銷售人員薪酬與銷售額掛鉤的方法。銷售人員為了眼前利益和個人利益，只關(guān)注自己銷售任務(wù)的完成，忽略了采取賒銷等手段強銷商品給企業(yè)帶來應(yīng)收賬款回收的難度和風(fēng)險，使企業(yè)應(yīng)收賬款大幅度攀升，而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)未要求相關(guān)部門和銷售人員采取有效措施全權(quán)負責(zé)追款，導(dǎo)致銷售額數(shù)據(jù)閃亮、經(jīng)濟效益暗淡的局面。二是定期查賬制度不健全。企業(yè)對發(fā)生的應(yīng)收賬款，沒有建立定期清查制度，不能準(zhǔn)確掌握應(yīng)收賬款到期情況及實時跟蹤情況；缺少與客戶對賬款和日常溝通，經(jīng)常遇到客戶相關(guān)人員變動或其他變更情況，卻拿不出對自己有力的證據(jù)追討欠款，給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失。

3.4 機構(gòu)職責(zé)劃分不清，執(zhí)行力欠佳

3.4.1 領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

公司領(lǐng)導(dǎo)層對應(yīng)收賬款的監(jiān)管力度對應(yīng)收賬款回收管理工作起著至關(guān)重要的作用。但是，大部分公司管理層都以增加銷售量和市場份額、減少庫存作為公司管理層的主要考核指標(biāo)。忽視了對客戶信譽質(zhì)量的評價考核，給應(yīng)收賬款管理工作帶來了不可預(yù)計的風(fēng)險損失，然而，完整的一筆銷售業(yè)務(wù)是完全收回全部價款的時候才能真正體現(xiàn)，撤銷壞賬的成本是壞賬數(shù)目的倍值，所以，多做額外的營業(yè)額才可以抵消撤賬的損失。

3.4.2 相關(guān)人員素質(zhì)偏低

企業(yè)相關(guān)人員對應(yīng)收賬款管理理念缺失，缺少收款技巧或?qū)κ湛罴记伸`活運用不精，然而很多企業(yè)對相關(guān)人員所做的職前培訓(xùn)，基本都是產(chǎn)品推銷方面的知識，對應(yīng)收賬款管理和收款技巧的培訓(xùn)基本空白，致使相關(guān)人員缺乏應(yīng)有的管理能力。

4 結(jié) 論

總之，企業(yè)產(chǎn)生大額應(yīng)收賬款的主要根源首先在于企業(yè)制度管理上存在缺陷，其次與整個社會信用管理體系不健全、信用缺失狀況嚴(yán)重密不可分。應(yīng)收賬款關(guān)系到企業(yè)流動資金 的周轉(zhuǎn)，甚至已嚴(yán)重影響到企業(yè)的生存。要解決這些問題，企業(yè)必須重視信用管理職能，使應(yīng)收賬款管理更趨合理化和制度化。