行政單位財務(wù)風(fēng)險防控探析

湖北省地方稅務(wù)局 徐躍

行政單位財務(wù)風(fēng)險防控探析

湖北省地方稅務(wù)局 徐躍

黨的十八大以來，國務(wù)院明確提出要打造廉潔政府、法治政府，頒布了一系列規(guī)范行政單位財務(wù)管理的法規(guī)制度，對行政單位財務(wù)管理提出了更高的要求。本文主要分析了行政單位財務(wù)風(fēng)險的主要環(huán)節(jié)，從防控財務(wù)風(fēng)險角度提出了相應(yīng)對策，以期提高行政單位財務(wù)的管理水平。

行政單位 財務(wù)風(fēng)險 分析 對策

1　行政單位財務(wù)風(fēng)險概述

財務(wù)風(fēng)險研究源于國外對企業(yè)經(jīng)營過程中損失及收益不確定性的研究，以期減少損失，使結(jié)果可控。我國對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理理論的引入和系統(tǒng)研究，始于20世紀(jì)80年代，向德偉等(1994)曾對財務(wù)風(fēng)險做過較為完整的論述，其認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險(企業(yè))是經(jīng)濟風(fēng)險的微觀體現(xiàn)，表現(xiàn)為經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營決策、管理等主客觀因素的不確定性，導(dǎo)致財務(wù)成果和財務(wù)狀況的不確定。行政單位作為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的非營利性機構(gòu)，設(shè)立和運轉(zhuǎn)的目的與企業(yè)迥異。隨著歐美等一些發(fā)達(dá)國家政府財政危機的頻繁出現(xiàn)，瀕臨破產(chǎn)邊緣，給我國強化各級政府財政管理敲響了警鐘，逐漸引起了我國政府和部分學(xué)者對政府部門財政(或財務(wù))風(fēng)險控制的關(guān)注。魏長升等(2013)認(rèn)為，“行政單位財務(wù)管理總體目標(biāo)是利用有限的財務(wù)資源，最大限度地提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務(wù)，實現(xiàn)資金使用的社會效用最大化”，“由于行政單位收支均按照預(yù)算及相關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行，因此行政單位財務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在預(yù)算、政府采購、資產(chǎn)管理和預(yù)算資金收繳等方面，其中以預(yù)算管理風(fēng)險為核心?！笔⒔ㄓ?2005)指出，行政單位開展財務(wù)管理具有四個層次的目的，即提供財務(wù)信息、提高財政資金使用效益、遏制官員腐敗、強化政府宏觀調(diào)控能力。綜上，行政單位財務(wù)風(fēng)險在于有限財政資源的投入是否有效地保障了行政單位日常運行和職能發(fā)揮，主要包括財務(wù)收支是否規(guī)范、行政運行成本是否合理。

2　行政單位財務(wù)風(fēng)險分析

2.1部門預(yù)算管理風(fēng)險

科學(xué)編制部門預(yù)算是預(yù)算順利執(zhí)行的前提和基礎(chǔ)，對預(yù)算管理起著重要作用。受財權(quán)、事權(quán)不統(tǒng)一體制影響，行政單位存在預(yù)算編制質(zhì)量不高，執(zhí)行中超預(yù)算、短預(yù)算和自行隨意調(diào)整的現(xiàn)象，不能真實反映單位的收支狀況和預(yù)算績效的風(fēng)險。一是部門預(yù)算編制嚴(yán)肅性不夠強。部分地區(qū)財力不足，收入預(yù)算與支出預(yù)算不符，對應(yīng)的經(jīng)費支出也就容易脫離預(yù)算安排?，F(xiàn)有經(jīng)費預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，很多項目的時效性、可操作性、規(guī)范性、實用性等方面還存在很多不足。特別對于辦公經(jīng)費、會議費、差旅費等項目，有的標(biāo)準(zhǔn)出臺較早，與現(xiàn)實情況脫節(jié)，難以實施。二是部門預(yù)算執(zhí)行剛性不強。一些單位僅遵循養(yǎng)人、辦事為原則，簡單對收入支出在預(yù)算編排時進行列示，沒有真正挖掘并發(fā)揮預(yù)算編制的意義，考慮預(yù)算執(zhí)行績效；由于預(yù)算執(zhí)行時間與會計核算財年時間不一致，每年一季度末人大批復(fù)預(yù)算后才能執(zhí)行項目預(yù)算，四季度中旬要求基本執(zhí)行完畢，當(dāng)中涉及項目論證、政府采購等系列環(huán)節(jié)，導(dǎo)致實際項目執(zhí)行時間短，嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行效率。

2.2經(jīng)費支出風(fēng)險

經(jīng)費支出管理是行政單位財務(wù)管理的核心工作，貫穿了日常會計工作始終，從機關(guān)日常運行，到業(yè)務(wù)、基建等專項工作，均需要經(jīng)費支撐。經(jīng)費支出管理上的風(fēng)險主要是合規(guī)性風(fēng)險，具體表現(xiàn)為：支出無審批手續(xù)及明細(xì)附件，票據(jù)使用不規(guī)范，大量手工票據(jù)填寫不完整、未蓋章、單聯(lián)填開、涂改，部分地方出現(xiàn)少量假發(fā)票等，少數(shù)支出使用白條入賬，原始憑證與記賬憑證不符等。主要原因是會計人員財經(jīng)法規(guī)制度掌握不夠，審核把關(guān)不嚴(yán)，崗責(zé)未落實到位；對單位全員的財經(jīng)法規(guī)制度宣傳不到位，廉潔意識不強。

2.3政府采購風(fēng)險

政府采購項是項目預(yù)算執(zhí)行的必要過程，是經(jīng)費支出的前提程序，包括采購決策、供應(yīng)商選擇、成本控制、后續(xù)管理等內(nèi)容。開展政府采購工作的主要目的是公開選擇項目執(zhí)行的最佳供應(yīng)商，一般需要同時考慮供貨(或服務(wù))的質(zhì)量和價格，以及供應(yīng)商的能力和信用。政府采購風(fēng)險主要包括：一是采購意向的合理性不充分，采購文件制作不合理、不科學(xué)，片面突出“低價中標(biāo)”，導(dǎo)致所采標(biāo)的質(zhì)量低下，或片面注重程序流程的“無過”，忽視了質(zhì)優(yōu)價低的“有功”，背離政府采購的設(shè)置初衷；二是采購流程執(zhí)行的規(guī)范性不強，政府采購信息發(fā)布的透明度和公平性不足，刻意設(shè)置不合理的準(zhǔn)入條件限制、排斥潛在投標(biāo)人，或具體評標(biāo)、定標(biāo)程序不規(guī)范、人為因素過重，影響了政府活動的客觀公正性。

2.4資產(chǎn)管理風(fēng)險

資產(chǎn)是行政單位歷年預(yù)算執(zhí)行后沉淀累積形成的靜態(tài)結(jié)果，價值總量較大，時間跨度大，管理較為復(fù)雜。資產(chǎn)管理風(fēng)險主要包括：一是資產(chǎn)管理與財務(wù)管理脫節(jié)，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)意識淡薄，家底不清、產(chǎn)權(quán)不明、賬實不符，主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)購置后不納入固定資產(chǎn)管理，實物保管責(zé)任不明，未進行臺賬登記或(定期不定期的)清查盤點等；二是資產(chǎn)的使用效益低，普遍存在“重錢輕物”、“重購輕管”的現(xiàn)象，資產(chǎn)使用效率不高；三是資產(chǎn)處置不規(guī)范，資產(chǎn)處置未嚴(yán)格按照權(quán)限上報，或履行公開拍賣、集體討論等處理程序，處置后也無任何信息公示。

3　行政單位財務(wù)風(fēng)險防控主要對策

黨的十八大以來，國務(wù)院明確提出要打造廉潔政府、法治政府，對行政單位財務(wù)管理提出了更高要求。各級政府均要充分認(rèn)識行政單位財務(wù)風(fēng)險防控的重要性，從反腐治標(biāo)、制度建設(shè)的角度，提升財務(wù)風(fēng)險管理意識，切實加強內(nèi)控機制建設(shè)，有效防范財務(wù)風(fēng)險。

3.1明確公共財務(wù)管理的基本原則

一是依法理財原則。在財務(wù)管理工作中，應(yīng)牢固樹立法律意識，一切財務(wù)活動都必須在法制的軌道上運行。二是勤儉節(jié)約原則。依照《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》，建立預(yù)算執(zhí)行全過程動態(tài)監(jiān)控機制，嚴(yán)禁超預(yù)算或無預(yù)算安排支出。在財務(wù)管理活動中，應(yīng)將勤儉節(jié)約的措施落實到資金籌集、使用和分配的每一個環(huán)節(jié)，使國家有限的人力、物力、財力發(fā)揮更大的作用。三是量入為出原則。要尊重客觀規(guī)律，從財政經(jīng)濟的實際狀況出發(fā)，充分考慮財力能力，有多少錢，辦多少事。四是績效效益原則。力求以盡可能少的耗費取得盡可能多的成果，以盡可能少的錢，辦更多的事，提供盡可能多的公共產(chǎn)品。五是責(zé)任落實原則。加強公共組織財務(wù)管理制度建設(shè)，嚴(yán)格崗位責(zé)任制，合理確定各部門、各人員的職權(quán)和責(zé)任，加強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，用制度固化工作流程，理順財務(wù)運行機制。

3.2對照財務(wù)風(fēng)險各環(huán)節(jié)構(gòu)建預(yù)警防線

應(yīng)從預(yù)算編制入手，實現(xiàn)預(yù)算編制、經(jīng)費支出、政府采購、資產(chǎn)管理等各環(huán)節(jié)聯(lián)動聯(lián)控，分層查找風(fēng)險、分類歸納風(fēng)險、分級評估風(fēng)險、分類控制風(fēng)險。一是圍繞經(jīng)費收入流程，對預(yù)算撥款過程中存在的風(fēng)險進行歸納，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定；二是圍繞經(jīng)費支出流程，對經(jīng)費支出的支崗責(zé)設(shè)置、審批權(quán)限、審批程序，開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、付款憑證及其附件的審核、報銷業(yè)務(wù)流程、經(jīng)費支出的核算和歸檔等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險進行歸納；三是圍繞資產(chǎn)管理流程，對資產(chǎn)日常管理、資產(chǎn)處置(資產(chǎn)處置的程序和權(quán)限、資產(chǎn)報廢請求的提出與審批、處置，大宗資產(chǎn)的變賣委托評估)，資產(chǎn)管理監(jiān)督(資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險)等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險進行歸納；四是圍繞政府采購流程，對采購、定價、驗收、付款等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險進行歸納。

3.3建立健全監(jiān)督防范體系

嚴(yán)格監(jiān)督是保證制度規(guī)定落實的前提，防止“破窗”效應(yīng)的關(guān)鍵。借助“示權(quán)”、“控權(quán)”、“追責(zé)”等手段，便能對財務(wù)風(fēng)險實施有效控制。一是公開示權(quán)。按照“公開是原則，不公開是例外”的要求，對財務(wù)管理權(quán)力、責(zé)任、流程、制度、風(fēng)險等實行“全面公開”。二是監(jiān)督控權(quán)。對財務(wù)管理行政行為、制度落實、權(quán)力運行過程進行動態(tài)監(jiān)控，對大額度資金使用、財務(wù)收支、報銷、審核、借款等方面實行不間斷監(jiān)督檢查，確保依法合規(guī)。三是追責(zé)制權(quán)。加強對財務(wù)管理目標(biāo)責(zé)任制的考核，對各地財務(wù)機構(gòu)設(shè)置和崗位職責(zé)落實情況、預(yù)算編制和執(zhí)行、專項資金使用效益、固定資產(chǎn)管理會計信息質(zhì)量工作進行考核，重點解決財務(wù)制度不落實、重花錢輕管理、預(yù)算執(zhí)行意識淡，內(nèi)部監(jiān)督機制不完善等問題。

[1] 魏長升，孫薔．多預(yù)算管理級次的行政部門財務(wù)風(fēng)險組合研究[J]．市場周刊：理論研究，2013(3)．

[2] 崔紅．行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理探析[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012(3)．

[3] 王世成，崔孟修．新形勢下推進政府財務(wù)管理法治化之見[J]．工業(yè)審計與會計，2015(3)．

F810.6

A

2096-0298(2016)11(b)-091-02

徐躍(1982-)，男，浙江人，會計師，政府會計與財務(wù)管理，管理學(xué)碩士(中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué))，主要從事行政單位財務(wù)監(jiān)督與管理方面的研究。