上市公司內(nèi)部審計面臨的困難及補救措施

中國南方電網(wǎng)有限責任公司超高壓輸電公司 陳禹

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上市公司內(nèi)部審計面臨的困難及補救措施

中國南方電網(wǎng)有限責任公司超高壓輸電公司 陳禹

摘 要：隨著中國特色社會主義的快速發(fā)展，我國上市公司內(nèi)部審計也取得了一定程度的發(fā)展，但其審計體系仍主要以行政手段構(gòu)建，并在模式上大量模仿國外的內(nèi)部審計，有悖于我國現(xiàn)代企業(yè)的需求及經(jīng)濟監(jiān)督評價的要求。鑒于此，本文對我國上市公司內(nèi)部審計面臨的困難及現(xiàn)狀進行分析，并提出了補救措施和相應(yīng)的發(fā)展方略，以期為我國上市公司內(nèi)部審計系統(tǒng)的發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部審計 現(xiàn)狀 補救措施

內(nèi)部審計是上市公司進行自我管理及約束的一種機制，是公司管理體系中不可缺少的一部分，是公司從財務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營方面，根據(jù)自身發(fā)展需要，健全內(nèi)部審計體系，完善自身管理體制的重要手段之一。國內(nèi)的公司內(nèi)部審計還處于初級發(fā)展階段，然而，隨著國內(nèi)經(jīng)濟的快速發(fā)展，國外的內(nèi)部審計模式已不能適應(yīng)國內(nèi)特色經(jīng)濟發(fā)展下的公司內(nèi)部審計工作，因此，本文對國內(nèi)上市公司內(nèi)部審計所面臨的困難進行分析并給出了一些有效的整改方法。

1　上市公司內(nèi)部審計概述

從國內(nèi)法律層面來解釋，我國在2014年頒布的《內(nèi)部審計準則》對內(nèi)部審計有如下定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標?！痹趪H內(nèi)部審計行業(yè)也有相類似的定義，該行業(yè)協(xié)會曾在2006年將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！?/p>

依據(jù)我國法律規(guī)定，大部分公司可以根據(jù)自己公司的情況來組建自己的內(nèi)部審計系統(tǒng)?，F(xiàn)階段，我國上市公司的內(nèi)部審計主要有以下類型：董事會領(lǐng)導下的、總經(jīng)理領(lǐng)導下的、財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導下的和財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導下的、監(jiān)事會領(lǐng)導下的等。大部分國內(nèi)公司的內(nèi)部審計都是直接模仿或完全照搬發(fā)達國家的內(nèi)部審計體系，并未考慮我國特殊的內(nèi)部審計環(huán)境，對此，國內(nèi)上市公司應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境和自身內(nèi)部的具體情況，借鑒國外公司內(nèi)部審計的成熟經(jīng)驗，建立符合自身實際需求的具體審計模式。

2　上市公司內(nèi)部審計面臨的困難

2.1內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

我國當下的上市公司內(nèi)部審計在體系組建方面，大多是將發(fā)達國家的內(nèi)部審計模式直接搬用或稍加修改，因為發(fā)達國家內(nèi)部審計發(fā)展較為成熟，在他們的經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)揮了非常關(guān)鍵的作用，但是我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境與國外有非常大的差異，所以國內(nèi)上市公司照搬來的內(nèi)部審計往往會“水土不服”，不能在公司運營上發(fā)揮自己應(yīng)有的作用。國內(nèi)公司內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)在，仍有七成左右的上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬于公司管理層，兩成左右由以董事會為主的決策層管理，而歸屬于以監(jiān)事會為主的監(jiān)督層管理的一成都不到。

國內(nèi)上市公司的這種內(nèi)部審計模式使得內(nèi)部審計部門無法獨立的行使其監(jiān)督作用，無法有效地監(jiān)督公司內(nèi)部財務(wù)及管理情況；另外，內(nèi)部審計由決策層管理可以有效防止下屬部門的違規(guī)行為，但卻使內(nèi)部審計機構(gòu)受制于董事會，從而嚴重影響了內(nèi)部審計機構(gòu)的工作效率，甚至影響了內(nèi)部審計工作的正常開展；內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬于監(jiān)督層有利于內(nèi)部審查工作的順利進行，但監(jiān)事會、審計委員會與內(nèi)部審計部門間的職責存在交叉重復，并且，由于監(jiān)督層不直接參與公司的日常運營，內(nèi)部審計的義務(wù)和權(quán)利得不到直接發(fā)揮。這種將上市公司內(nèi)部審計歸屬于公司運營部門外的監(jiān)督機構(gòu)，是不能實現(xiàn)保障公司利益和完善公司管理決策的根本原因。

2.2內(nèi)部審計缺乏獨立性

首先，我國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)是在國家干預下強制建立起來的，其內(nèi)部審計工作常受到政府行政的干預，從根本上就缺乏內(nèi)在的發(fā)展動力和獨立性。目前，對于上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有明確的規(guī)定，很多審計機構(gòu)都是徒有其形而無其實。其次，上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的職員由公司進行管理，其本身就受到公司內(nèi)部管理層的約束。內(nèi)部審計工作人員在進行工作時必然會受到自身利益的限制，自然也就失去了其工作的獨立性，無法盡到身為審計工作人員的職責。最后，內(nèi)部審計在經(jīng)濟上也缺乏完整的獨立性，其活動經(jīng)費是由公司來承擔，再加上內(nèi)部審計的經(jīng)費來源有很大隨意性，審計工作的開展也就會受到影響，使得審計的獨立性被嚴重損害。

2.3內(nèi)部審計的覆蓋面小，手段落后

國內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計工作內(nèi)容單一，工作技術(shù)落后，并且主要負責事后審計工作。國內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)的審計對象主要是公司日常運營過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)，而沒有對公司經(jīng)營和管理領(lǐng)域的監(jiān)督。上市公司內(nèi)部審計是以改善公司的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，不僅要監(jiān)督財務(wù)領(lǐng)域的工作，還應(yīng)該拓展其工作領(lǐng)域，將公司業(yè)務(wù)、管理、業(yè)績等方面一并納入審計范圍。目前國內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計工作主要集中在事后審計，僅能對既定事實進行分析，基本上起不到防止危險事件發(fā)生的作用，很容易使公司在同一類問題上多次犯錯。內(nèi)部審計的目的之一就是預防管理過程中出現(xiàn)問題，并在出現(xiàn)問題時及時做出補救措施。除此之外，國內(nèi)上市公司內(nèi)部審計工作的技術(shù)太過落后，在計算機技術(shù)快速發(fā)展的現(xiàn)代，國內(nèi)內(nèi)部審計工作還沒有體驗到利用計算機技術(shù)所帶來的高效，嚴重限制了審計工作效率的提升。

2.4內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低

國內(nèi)上市公司內(nèi)部審計自創(chuàng)建以來就受到專業(yè)審計人員的限制，一是公司招聘的審計人員一般都是財務(wù)專業(yè)，而且學歷層次普遍較低，具有內(nèi)部審計師資格的審計人員數(shù)量更少，遠不能滿足國內(nèi)審計行業(yè)的需求。雖然很多上市公司會通過對審計人員進行專業(yè)培訓來培養(yǎng)其專業(yè)能力和職業(yè)道德，但由于內(nèi)部審計部門的社會地位不高，審計人員習慣于聽高層的命令工作，直接導致審計人員不能很好地行使自己的職責。從國家審計環(huán)境來看，內(nèi)部審計的發(fā)展仍較為滯后，政府和上市公司本身對內(nèi)部審計的不重視導致審計人員的不足，也使得內(nèi)部審計人員很難通過提高自身業(yè)務(wù)水平來達到更高的職業(yè)目標。而且，國內(nèi)部分上市公司審計人員缺乏足夠的職業(yè)道德水平，常出現(xiàn)為了個人利益而做出違反職業(yè)道德甚至是違法的事情，這一問題導致上市公司降低了引進審計人才的主動性。同時，內(nèi)部審計人員缺乏工作動力，也限制了其自身水平的進步，最終影響了上市公司內(nèi)部審計工作的展開。

3　改進我國上市公司內(nèi)部審計的對策

3.1科學定位并合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

從本文前面對上市公司面臨的困難分析可以總結(jié)出一點：要想使內(nèi)部審計機構(gòu)具有較強的獨立性，就必須使管理內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導層級別夠高；而內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性又是內(nèi)部審計體系科學合理的基礎(chǔ)。所以，要想對內(nèi)部審計機構(gòu)進行科學定位和合理設(shè)置，我國上市公司就必須要保證內(nèi)部審計機構(gòu)具有一定的獨立性。目前我國主要有三種模式，上市公司董事會所領(lǐng)導的內(nèi)部審計機構(gòu)的層次最高，其獨立性也最強，而這種模式恰恰是我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的最優(yōu)模式。除此之外，公司在設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)時，還可圍繞下述幾點進行動態(tài)調(diào)整：(1)在審計委員會中應(yīng)該增加獨立董事的位數(shù)，以此提高審計委員會的獨立性；(2)提高獨立董事的任職條件，改進公司內(nèi)獨立董事的任選機制，以防出現(xiàn)上市公司內(nèi)某些高層人員控制獨立董事的現(xiàn)象；(3)確保上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)工作獨立客觀地進行，確保審計機構(gòu)的工作人員、審計經(jīng)費的獨立性質(zhì)，不受其他部門的影響。

3.2增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位是企業(yè)管理層和內(nèi)部審計機構(gòu)共同努力而鑄就的，審計機構(gòu)的組織地位愈高，它的獨立性就愈高。顯而易見，審計機構(gòu)的組織地位和審計機構(gòu)發(fā)揮的作用相互影響。鑒于內(nèi)部審計機構(gòu)的作用，公司的管理層必須意識到內(nèi)部審計機構(gòu)是十分重要的，它并不是可有可無的，內(nèi)部審計機構(gòu)可以為公司帶來利益，并且在企業(yè)擴大規(guī)模、增加經(jīng)濟業(yè)務(wù)中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計機構(gòu)要想獲得公司管理層和其他部門的一致認可，必須要提高自身的質(zhì)量，為企業(yè)的價值增長貢獻力量，只有這樣才能在公司部門中獲得威望。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)的組織機構(gòu)應(yīng)該向由監(jiān)事會下屬的審計委員會轉(zhuǎn)變，審計委員會應(yīng)該負責內(nèi)部審計人員的招聘、升遷和薪酬等人事變動。審計機構(gòu)通過避免自身利益與組織利益發(fā)生沖突，使得審計機構(gòu)放棄獨立性的事件不再發(fā)生。除此之外，審計委員會應(yīng)該保證內(nèi)部審計所需的資金來源，對內(nèi)部的經(jīng)費預算和監(jiān)督，使得審計部門為企業(yè)的發(fā)展真正做出貢獻。

3.3擴大內(nèi)部審計覆蓋范圍，創(chuàng)新審計手段

(1)現(xiàn)階段，內(nèi)部審計機構(gòu)的職能要從財務(wù)審計擴大到投資及風險審計、內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟責任審計和管理審計等內(nèi)容上；(2)內(nèi)部審計應(yīng)參與和控制經(jīng)濟活動的整個過程。為改變內(nèi)部審計只是事后審計的現(xiàn)狀，要將內(nèi)審審計的工作范圍轉(zhuǎn)變擴大到事前審計與事中審計，提高內(nèi)部審計的預見性與前瞻性，杜絕錯誤并防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，為企業(yè)增加經(jīng)濟效益；(3)將現(xiàn)代先進科技手段運用于內(nèi)部審計工作中。計算機技術(shù)也是內(nèi)部審計的一個有力工具，通過使用計算機技術(shù)和審計軟件，以內(nèi)部控制和風險管理為確定審計計劃的依據(jù)來更加科學合理地進行抽樣選擇，創(chuàng)新計算機技術(shù)在審計中的應(yīng)用。

3.4加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

要想改變上市公司內(nèi)部審計工作低效的現(xiàn)狀，不僅要重視制度建設(shè)，更要重視審計人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。有了高素質(zhì)的審計工作人員，內(nèi)部審計體系的建設(shè)才能高效進行。對于內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，一方面要加大對其專業(yè)技能的培訓力度，另一方面也要注重對其職業(yè)道德的建設(shè)。不僅要加大對內(nèi)部審計人員的培訓力度，還要積極引入行業(yè)內(nèi)部的競爭機制，提高審計人員工作的主動性，對有能力、有業(yè)績的審計人員要獎勵，對怠工甚至損害公司利益的審計人員要及時懲處，以保證上市公司內(nèi)部審計工作的有效開展。

4　結(jié)語

上市公司內(nèi)部審計工作是公司內(nèi)部管理工作中重要的組成部分，要想更好地完善公司內(nèi)部管理和監(jiān)督體系，改善公司經(jīng)營現(xiàn)狀，加快公司健康發(fā)展速度，就要重視內(nèi)部審計所出現(xiàn)的一系列問題，并盡快地制定行之有效的解決方法，使完善內(nèi)部審計機構(gòu)的工作落到實處。

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中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-023-03