企業(yè)合并的會計處理

吉林市瑞隆會計師事務所有限責任公司 孫輝

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企業(yè)合并的會計處理

吉林市瑞隆會計師事務所有限責任公司 孫輝

摘 要：隨著市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經濟業(yè)務中企業(yè)合并的會計處理越來越受到人們的重視。本文首先從企業(yè)合并的基本規(guī)定著手闡述，首先確定了企業(yè)合并的定義，以及企業(yè)合并的兩個方面，接著簡單闡述了企業(yè)合并的會計處理方法，隨后對企業(yè)合并后如何編制財務報表作了分析。最后從同一控制下和非同一控制下兩個方面對企業(yè)合并的會計處理進行了詳細的分析。

關鍵詞：企業(yè)合并 財務報表 合并日 會計處理

1　企業(yè)合并的基本內容

1.1定義

所謂企業(yè)合并，主要是兩個單獨的企業(yè)或者是多個單獨的企業(yè)合并，從而形成一個新的企業(yè)的交易交換活動。在企業(yè)進行交易交換的活動中，由于合并各方在合并前和合并后最終受一方還是多方進行控制，所以將企業(yè)合并過程按照其控制方的不同分為了兩種形式，同一控制下和非同一控制下。

1.2企業(yè)合并的會計處理

1.2.1同一控制下的企業(yè)合并

在同一控制下的企業(yè)合并時，合并方所取得的被合并方的資產和負債要按照原賬面價值進行確認和計量，在此過程中不產生新的資產和負債。如果合并方所支付的合并對價賬面與被合并方所取得的凈資產賬面價值不符，那么就要相應的對資本公積和留存收益做適當地調整。

1.2.2非同一控制下的企業(yè)合并

在非同一控制下的企業(yè)合并中，要以購買法對會計處理來核算。其合并過程分為一次交易交換能夠完成和多次交易交換能夠完成，其中一次性能夠完成合并的，合并方向被合并方直接支付資產，同時承擔相應的負債；其中是多次才能完成合并的，其最終是每次交易交換所產生的會計成本累計相加。

1.2.3企業(yè)合并中的各項直接相關費用的會計處理

在同一控制下進行的企業(yè)合并中，合并方為了企業(yè)合并其中會產生一系列費用。這些費用的計算分為三種情況，其一，合并過程中所發(fā)生的審計費、評估費以及法律費等，這些要在當時就算入當期損益；其二，在企業(yè)合并中發(fā)行的債權以及償還其他的債務，這些費用應該計入計量金額；其三，企業(yè)在合并中所發(fā)行的權益性證券，這一過程中產生的一系列手續(xù)費等，這些費用應該進行溢價收入或者留存收益。

在非同一控制下所進行的企業(yè)合并中，合并方為了企業(yè)合并其中所產生的一系列的費用，包含審計費、評估費、法律費等，這些都要計入合并成本中。

1.3合并財務報表的編制

企業(yè)在進行合并的過程中，對于財務表報的編制有兩種，其一是同一控制下的企業(yè)合并財務報表的編制，其二是非同一控制下的企業(yè)合并財務報表的編制。下面分別簡單闡述在不同控制下企業(yè)合并的財務報表編制。

在同一控制下的企業(yè)合并中，對于財務報表的編制。企業(yè)合并后所形成的新的企業(yè)建立了母子公司的關系，其中母公司應該在合并日時對其合并的資產負債表、利潤表以及現金流量表進行報表的編制。對于資產負債表的編制，內容應該包含被合并方的各項資產、負債等，如果在合并過程中，遇到合并方和被合并方的會計政策不相同的，則應該以合并方的會計政策對其進行相關的調整，其最終的計量以調整后的賬面價值為準。對于利潤表的編制，內容應該包含合并過程中合并各方，從合并初期到合并日之間所產生的一系列的費用，如收益和虧損等。對于現金流量表的編制，應該包含合并過程中合并各方，從合并當期期初至合并日期間所產生的現金流量。

在非同一控制下的企業(yè)合并中，對于財務報表的編制。企業(yè)合并后所形成的新的企業(yè)建立母子公司的關系，其母公司在合并日進行報表的編制時，內容僅僅只包含合并資產的負債表，不含其他。

2　同一控制下的企業(yè)合并的會計處理

2.1企業(yè)合并日的確定

在同一控制下，企業(yè)合并過程中，合并方取得被合并方的控制權的日期，該日稱之為企業(yè)合并日。

企業(yè)合并日時，合并方取得了被合并方的控制權，所謂控制權的取得，指的是被合并方的凈資產以及生產經營的決策權統一交由合并方，轉移給合并方，被合并方將凈資產和生產經營的決策權轉移給合并方，要滿足幾個方面的條件：其一，在企業(yè)合并中，合并合同中的條款內容應該已經通過股東大會；其二，在企業(yè)進行合并過程中，相關的事項內容應該已經通過國家相關部門的批復；其三，企業(yè)合并的各方辦理了相關財產的轉移手續(xù)；其四，企業(yè)的合并方應該已經交付了超過一半的價款，且尾款應該有計劃、有能力完成支付；其五，企業(yè)的合并方應該已經掌握并控制了被合并方的各項經濟財務以及決策權，與被合并方的利益和風險并存。

2.2同一控制下控股合并合并日的會計處理

在同一控制下控股合并中，企業(yè)在合并前以及在合并后，其企業(yè)的管理者不變，都受同一管理者控制，由于受到了同一方的控制，從這一層面進行考慮，其合并前和合并后的資產和負債不會有任何變化，企業(yè)在合并的過程中產生的資產和負債應以被合并方的原有的賬面價值進行確認，此過程中不應該產生新的資產和負債。

對于在企業(yè)合并中產生的問題，比如，合并方與被合并方的會計政策不同，遇到這種情況，應該按照合并方的會計政策對相應的資產和負債進行調整，并最終進行確認和計量。

在同一控制下控股合并的過程中，如果合并方所支付的賬面價值與被合并方凈資產的賬面價值不相同，應調整資本公積或者留存收益，因為同一控制下控股合并中，不應該產生收益或者是相應損失。例如，上海某公司在合并杭州某企業(yè)時，向其支付了8000萬元人民幣，但是到杭州某企業(yè)的凈資產的賬面價值僅僅為7500萬人民幣，其中所產生的500萬元的差額，應該調整資本公積或者留存收益進行處理。

3　非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理

(1)在非同一控制下的控股合并中，主要有合并賬目和合并報表。其中合并賬目，即對長期的股權初始投資成本進行的確定。企業(yè)在合并日，合并方根據已確定的合并成本，來進行對被合并方的長期股權初始投資成本的確立。對于購買日合并財務報表的編制。在非同一控制下的企業(yè)合并過程中，應該在購買日就編制財務的資產負債表。其具體的編制過程如下：首先應該將被合并方的所有資產和負債要按照公允價值進行調整，調整后的資產負債表作為企業(yè)合并的最基礎的資產負債表；在企業(yè)合并過程中，要將合并方和被合并方的一些資產負債表進行累計相加，再將子公司的所有者權益與母公司的股權投資兩者做抵消處理。

(2)一次交易實現的企業(yè)合并，合并成本為購買方付出資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。

舉例說明：香港某公司與杭州某公司(投資者是溫州某公司)是兩個不同的集團企業(yè)，兩個公司之間沒有任何關系。2014年1月1日，香港某公司發(fā)行了2000萬股股票，其中每股面值是1元，市價是3元，以此作為對價來取得杭州某公司的全部的股權，同時保留杭州某公司的公司法人資格，這其中所產生的律師費用為1萬元，股票的公允價值是6000萬元。本次企業(yè)合并屬于在非同一控制下的，在發(fā)生控股合并時，香港某公司的賬務應作如下處理：

借：長期股權投資—杭州某公司 6001

貸：股本—溫州某公司 2000

資本公積—股本溢價 4001

(

3)對于多次交換交易才能實現的企業(yè)合并，其成本是其中每次交換交易的成本總和。合并方在合并日所進行的相關步驟分為以下幾個步驟：其一，被合并方所投資的賬面價值應該調整到初期的成本，對于所有者的權益項目要做相應的調整。其二，要對每一項的交換交易所發(fā)生的成本和交易后自身享有的凈資產份額進行比較，以此來對應每一項交換交易發(fā)生的所有商譽金額。其三，合并方在合并日將每一單項交換交易中所產生的商譽進行累計，最終結果之和確認為最終的商譽。其四，對于被合并方而言，在購買日與原交易日之間可以對凈資產的公允價值所發(fā)生的變動進行分析查看，這之間如有差額部分，就要進行相應的留存收益和資本公積的調整。

參考文獻

[1] 李靜,鄧越.淺談我國企業(yè)合并會計處理方法[J].經濟視角(中旬),2014(03).

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[3] 張薇.企業(yè)并購會計處理問題探討[J].中國新技術新產品,2015(17).

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-046-02