審計風險成因及其防范問題的研究

遼寧省氣象局財務(wù)核算中心 馬維娟

審計風險成因及其防范問題的研究

遼寧省氣象局財務(wù)核算中心 馬維娟

防范和控制風險是審計風險研究的最終目的，通過有效的審計風險管理，可以提升審計的權(quán)威性，建立良好的審計環(huán)境，推動審計主體的建設(shè)，進而保證社會資源優(yōu)化配置，實現(xiàn)社會穩(wěn)定發(fā)展，所以審計風險和防范工作應該受到高度重視。本文在對審計風險具有較為全面認知的基礎(chǔ)上，結(jié)合個人工作經(jīng)驗，對審計風險的成因和防范兩方面展開研究。

審計風險 成因 防范

審計風險即審計主體在審計活動進行過程中，因?qū)徲嫴僮鞑划敾驅(qū)徲嬍马椀呐袛嗍д`，作出了與事實不符的審計結(jié)論，對審計對象及其相關(guān)各方主體造成了經(jīng)濟損失，產(chǎn)生不良影響的情況下審計主體承擔其后果責任的可能性，審計風險的存在有利于糾正審計人員的審計態(tài)度，推動正確審計評估的落實。

1 審計風險的成因

1.1 主體方面

審計主體即審計人員或具有權(quán)責的審計人員構(gòu)成的審計機構(gòu)，由于審計人員在審計活動中具有較強烈的不確定性，所以主體方面是審計風險形成的主要原因，其主要表現(xiàn)在以下方面。

1.1.1 審計人員

審計機構(gòu)領(lǐng)導人員方面，在制定審計決策時，如果個人素質(zhì)較低，決策將會使審計活動陷入被動，提升審計風險的概率；在針對審計決策進行管理的過程中在人員結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)、現(xiàn)場管理等工作中出現(xiàn)失誤也會加大審計風險發(fā)生的可能[1]。一般審計人員方面，如果其個人對審計崗位的認識和熱愛程度、專業(yè)知識和工作能力、奉獻精神等都不能滿足審計活動的實際需求，將加大審計風險發(fā)生的概率；在多個一般審計人員構(gòu)成審計小組時，如果小組內(nèi)的人員缺少足夠的高素質(zhì)審計人員或知識結(jié)構(gòu)沒有實現(xiàn)最優(yōu)配置，不能滿足審計活動需要，會加大審計風險。

1.1.2 審計機構(gòu)

當審計機構(gòu)進行審計活動時，需要審計業(yè)務(wù)操作規(guī)范制度、審計人員工作質(zhì)量考核制度、審計機構(gòu)教育培訓制度、審計工作目標管理責任制等提供保障，當任何制度缺失或不健全時都會加大審計風險；而且審計機構(gòu)在參與審計活動的過程中受多方面因素影響，如果發(fā)生縮減審計力度、制作虛假報告等違規(guī)行為也會加大審計風險。另外，如果審計機構(gòu)在進行審計活動的過程中忽視審計成本與審計風險之間的負相關(guān)性，受被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍或自身經(jīng)濟實力等方面的影響，一味的縮減審計成本，造成審計成本相比審計工作量嚴重不足，這也會加大審計風險[2]。除此之外，審計機構(gòu)在進行審計設(shè)計的過程中盲目、隨意編制審計方案、缺少明確的責任分工，在法規(guī)運用的過程中隨意越權(quán)使用或引用已經(jīng)失效的法規(guī)、不合理應用法規(guī)，隨意使用審計方式方法，忽視審計文書表述的準確性和真實性等審計操作也會加大審計風險。

1.2 客體方面

客體即審計活動的對象，其主要表現(xiàn)在以下方面：首先，審計活動對象，如行政事業(yè)單位、國有企業(yè)等雖然現(xiàn)階段都建立了不同程度的內(nèi)部控制制度，但其在設(shè)計的過程中過于粗放，并不能滿足市場經(jīng)濟體制的要求，而且在執(zhí)行的過程中都更側(cè)重于形式，使內(nèi)部控制并未真正落實，加大審計風險[3]。其次，在市場經(jīng)濟體制下經(jīng)濟活動、經(jīng)濟關(guān)系越來越復雜，經(jīng)濟主體經(jīng)營活動向多元化方向不斷深化，跨區(qū)域經(jīng)營活動不斷增多，隨著規(guī)模越來越大使審計活動對象的復雜程度不斷提升；而且審計活動的內(nèi)容也從財務(wù)收支狀況審核，向資產(chǎn)負債、損益、利益分配等更廣泛的范圍擴展，審計過程的復雜，提升了審計風險[4]。最后，隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和計算機技術(shù)的深化應用，在企業(yè)中出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計活動所不包括的新業(yè)務(wù)，如企業(yè)并購、證券投資等，而且企業(yè)在利潤的驅(qū)使下反審計的行為也向信息化、智能化、隱匿化方向發(fā)展，這也加大了審計的風險。另外，雖然現(xiàn)階段我國《審計法》明確被審計對象有向?qū)徲嫏C構(gòu)提供資料的義務(wù)，但受多方面因素的影響，審計對象的配合中存在諸多不確定因素，如果審計機構(gòu)不能對不確定因素準確識別并作出及時準確的應對措施，很可能加大審計風險、浪費審計時間，甚至造成審計方案的不合理，加大審計風險[5]。

1.3 環(huán)境方面

審計風險環(huán)境包括內(nèi)部和外部兩方面，由于審計內(nèi)部環(huán)境風險主要指審計人員或機構(gòu)風險，所以此處只針對審計外部環(huán)境風險進行說明，審計外部環(huán)境風險包括以下五個方面。

1.3.1 法律環(huán)境方面

審計活動相關(guān)的法律法規(guī)主要指直接對審計主體行為、職能、權(quán)限等進行規(guī)定的法律法規(guī)，如《注冊會計師法》等，和審計主體在進行審計活動過程中所利用的法律法規(guī)，例如金融方面的法律法規(guī)、財政方面的法律法規(guī)等，此部分法律法規(guī)范圍非常龐大，近年來雖然我國法律體系得到不斷健全，使審計活動的法律環(huán)境不斷得到優(yōu)化，但我國處于社會主義初級階段的實際國情，決定了我國在經(jīng)濟發(fā)展過程中仍會不斷面臨新的法律問題，我國法律仍存在不健全的問題，法律環(huán)境的不健全加大了審計風險[6]。

1.3.2 經(jīng)濟環(huán)境方面

國家經(jīng)濟管理政策的制定和調(diào)整對社會生活和經(jīng)濟主體會產(chǎn)生顯著的影響，經(jīng)濟主體會為了自身利益不斷調(diào)整經(jīng)營策略，經(jīng)濟主體中包括審計主體；而且市場經(jīng)濟體制自身具有顯著的周期性，會導致市場需求不斷進行調(diào)整，加大了審計活動中的不確定性，提升審計風險。

1.3.3 審計執(zhí)法環(huán)境方面

受審計人員對法律認知不足、民眾法制監(jiān)督意識不強、審計體制獨立性較差等多方面因素的影響，現(xiàn)階段審計執(zhí)行情況并不理想，加大審計風險發(fā)生概率。

1.3.4 審計行業(yè)市場環(huán)境方面

雖然現(xiàn)階段社會審計已經(jīng)以市場主體的形式參與到市場競爭中，但現(xiàn)階段社會審計市場管理機制并未真正形成，導致部分社會審計進行行業(yè)或區(qū)域壟斷，加大了社會審計之間的競爭性，盲目的競爭必然加大審計風險[7]。

1.3.5 審計的社會環(huán)境

隨著國家對審計工作越來越重視，審計報告、結(jié)果等越來越受到社會關(guān)注，地方政府甚至直接結(jié)合審計結(jié)果制定區(qū)域發(fā)展決策，社會審計責任的不斷加大，必然導致審計活動受到更多因素的干擾，審計風險加大。

2 審計風險的預防

2.1 全面認識審計風險

全面提高審計人員對審計風險的認識是防范審計風險的有效途徑，首先，要在深入研究審計風險、構(gòu)建完整的審計風險知識體系的基礎(chǔ)上，針對審計人員進行定期有效的審計風險培訓，擴大審計風險宣傳范圍，使審計人員切實認識到審計風險在審計工作中客觀存在，并有意識地樹立審計風險防范意識，在實際工作中有意識地通過有效的方式落實風險防范工作；其次，針對審計機構(gòu)中的領(lǐng)導者在進行專項審計風險知識培訓的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際案例使其全面認識審計決策中可能引起審計風險的行為，并在實際管理工作中有意識的避免或加強，以此縮減審計風險。必要時為保證審計風險培訓效果，可以將審計風險培訓效果與審計人員的績效考核直接掛鉤，以此提升審計人員參與培訓的積極性。

2.2 提升審計人員素質(zhì)

我國審計事業(yè)的發(fā)展背景和發(fā)展現(xiàn)狀決定，審計人員隊伍構(gòu)成并不能真正的滿足審計事業(yè)的實際需求，所以提升審計人員素質(zhì)，強化審計隊伍成為防范審計風險的有效途徑。首先，審計的性質(zhì)決定審計人員必須具備客觀辯證的思想，能夠在參與審計活動的過程中結(jié)合其專業(yè)理論和經(jīng)驗客觀辯證的分析、觀察和解決問題，進而提升對問題的解決能力。其次，由于審計的落實需要法律法規(guī)做支撐，審計人員要掌握法律法規(guī)知識和應用能力，在參與審計活動的過程中，降低因法律越權(quán)使用、錯誤使用或引用已失效法律等造成審計風險的概率。最后，審計自身的職能決定審計人員必須具備并靈活應用廣泛的專業(yè)知識，例如其不僅要具備財務(wù)知識，而且對法律知識、計算機應用相關(guān)知識等都要有較深刻的體會和較靈活的應用。除此之外，審計活動通常由小組成員共同完成，其對審計人員的職業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)、團隊協(xié)作能力等方面也都有較高的要求。要實現(xiàn)審計人員各方面素質(zhì)的全面提升，單純依靠審計人員自主學習難度較大，審計機構(gòu)應通過制定切實合理的審計人員培訓制度，合理地安排審計人員培訓體系，使審計人員的素質(zhì)在不斷接受培訓的過程中逐步完善和提升。

2.3 通過健全法律法規(guī)強化審計風險管理

首先，利用《審計法》和《中國注冊會計師法》對審計主體參與審計活動的行為進行規(guī)范，使其在審計活動過程中每個環(huán)節(jié)都有據(jù)可依，以此縮減審計風險；其次，審計部門內(nèi)部要圍繞審計工作制定健全的組織管理制度，如崗位責任制度、內(nèi)部監(jiān)控制度、審計失誤處罰制度等，使審計人員的行為在審計機構(gòu)內(nèi)部得到規(guī)范，以此防范審計風險；最后，結(jié)合我國審計工作的發(fā)展現(xiàn)狀，確定可以衡量審計質(zhì)量的指標，并對每個指標的評價數(shù)據(jù)進行定量，以此使量化模糊的審計工作質(zhì)量可以通過具體的數(shù)值得到反映，使審計人員認識到自身的不足，在有針對性的強化的同時實現(xiàn)審計風險防范。

2.4 通過改革創(chuàng)新審計方法強化審計管理

隨著審計對象的逐漸復雜，反審計技術(shù)逐漸深化，傳統(tǒng)的詳細審計法和抽閑審計法已經(jīng)不能滿足實際需求，內(nèi)部控制制度審計法出現(xiàn)并得到迅速推廣，此方法是在對被審計單位內(nèi)部控制制度的缺點進行明確的基礎(chǔ)上，對被審計對象的財產(chǎn)保全和會計記錄中的問題進行分析，進而通過針對性的詳細考證確定其問題的方法，其對縮減審計工作量、提升審計效率、防范審計風險具有積極作用。在信息科技不斷深化和推廣的過程中，審計機構(gòu)應嘗試將現(xiàn)代信息化手段應用于審計工作中，利用計算機系統(tǒng)在處理、分析、存儲、傳輸、共享數(shù)據(jù)等方面的優(yōu)越性提升審計水平，縮減風險。

2.5 優(yōu)化審計活動外部環(huán)境

首先應加強我國法律環(huán)境建設(shè)，對審計機構(gòu)、人員的責任問題在現(xiàn)有法律基礎(chǔ)上進行進一步明確，對會計財務(wù)方面的法律法規(guī)進行有針對性的完善，為審計工作的開展提供全面的法律依據(jù)。其次，在審計經(jīng)濟環(huán)境方面，健全社會主義市場經(jīng)濟競爭機制，使審計機構(gòu)真正的在市場競爭中認識到審計風險防范的重要性，并通過在市場中對審計方法的探索和優(yōu)化，提升審計風險防范能力[8]。另外，加強審計風險防范的宣傳力度，使社會各類經(jīng)濟主體切實認識到防范審計風險對國家、企事業(yè)單位等主體的重要性，為審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。審計環(huán)境的優(yōu)化是一個循序漸進的過程，需要社會各界的共同努力，應結(jié)合我國的實際情況逐步落實。

3 結(jié)語

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，審計風險來源于審計主體、客體、環(huán)境三方面因素，其不僅導致審計人員要承擔一定的責任，而且對審計主體及其相關(guān)主體、審計自身權(quán)威性、市場經(jīng)濟正常運行等各方面都會產(chǎn)生嚴重的影響，所以對其有效預防是審計工作的重要內(nèi)容。

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[2] 趙婕．國家審計風險研究[D]．福州：福州大學，2004．

[3] 王加寶．電子商務(wù)環(huán)境下審計風險研究[D]．北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2014．

[4] 王海燕．注冊會計師審計過程中的風險成因及其防范[J]．交通財會，2013(02)．

[5] 彭飛．政府績效審計風險成因及其控制[D]．南昌：江西財經(jīng)大學，2009．

[6] 蘇少卿．經(jīng)濟責任審計風險成因及其防范[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011(02)．

[7] 路珂．經(jīng)濟責任審計風險成因及其防范[J]．經(jīng)濟師，2014(12)．

[8] 房素芳．試論企業(yè)內(nèi)部審計風險成因及其防范對策[J]．現(xiàn)代商業(yè)，2012(03)．

F239.1

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：2096-0298(2016)03(c)-061-03