上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 胡彩婷 田海霞

上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 胡彩婷 田海霞

談到企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，其往往包括企業(yè)應(yīng)遵守商業(yè)道德、保護(hù)勞工權(quán)利及弱勢(shì)群體、保護(hù)社會(huì)環(huán)境及慈善、捐贈(zèng)等公益行為。然而，隨著近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)力的迅速發(fā)展，一系列諸如資源衰減、環(huán)境破壞、產(chǎn)品質(zhì)量下降及行業(yè)就業(yè)困難等問(wèn)題紛至沓來(lái)，引起社會(huì)各界廣泛關(guān)注。上市公司正是由于其在企業(yè)中的顯著地位而成為公眾形象，故其進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息方面的公開(kāi)披露已是義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。本文則基于上市公司視角出發(fā)，分析其現(xiàn)階段在社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息公開(kāi)披露方面存在的若干問(wèn)題，分析其原因并提出完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)建議。

上市公司 社會(huì)責(zé)任 會(huì)計(jì)信息披露

1 上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容及形式

為了使社會(huì)公眾普遍了解公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中兼顧社會(huì)責(zé)任的履行情況，上市公司應(yīng)在滿足利益相關(guān)者需求前提下，合理地對(duì)公司社會(huì)責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)披露，以便借此公開(kāi)公司財(cái)務(wù)狀況及未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等信息?？傮w上講，上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露主要包括內(nèi)容及形式兩個(gè)方面。其中，內(nèi)容主要有公司收益高低，人才開(kāi)發(fā)使用，社會(huì)責(zé)任履行，參與公益及社會(huì)福利程度以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)等，這些內(nèi)容看似獨(dú)立，實(shí)則息息相關(guān)。

上市公司本質(zhì)上是為了經(jīng)濟(jì)利益的最大化，故其收益的高低可以說(shuō)是公司履行社會(huì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而且也只有獲得更豐厚的利益，才會(huì)對(duì)員工工資福利、勞動(dòng)保護(hù)等利益更為關(guān)注，也只有這樣才會(huì)更多地開(kāi)發(fā)產(chǎn)品新性能，注重使用安全性及客戶滿意度，提升售后服務(wù)水平，并在研發(fā)新產(chǎn)品的同時(shí)更多地強(qiáng)調(diào)環(huán)保意識(shí)，提升新能源使用而降低非再生能源的消耗等，在此過(guò)程中，表面上看公司在短時(shí)間內(nèi)加大了資金及精力的投入，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，上述做法均對(duì)公司的社會(huì)公眾形象提升大有裨益，無(wú)形中增加了公司的盈利商機(jī)。

而針對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露形式規(guī)定各有不同，國(guó)際上的多數(shù)國(guó)家常采用：描述性報(bào)告、增加相關(guān)會(huì)計(jì)科目、增加社會(huì)責(zé)任信息增值表、單獨(dú)設(shè)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告等形式進(jìn)行內(nèi)容的輔助性披露，雖形式各異，但利弊不同。

描述性報(bào)告往往信息量較小，同時(shí)有可能掩蓋公司現(xiàn)階段社會(huì)責(zé)任缺失而降低披露質(zhì)量；增加相關(guān)會(huì)計(jì)科目雖能通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表途徑進(jìn)行披露，但也會(huì)因報(bào)表模式及篇幅的局限，使披露難以更為深入及全面；而歐洲許多國(guó)家普遍采用的社會(huì)責(zé)任信息增值表，在公司履行社會(huì)責(zé)任方面披露得更為準(zhǔn)確、直觀，但在編寫(xiě)格式和標(biāo)準(zhǔn)上至今尚未完全統(tǒng)一；而最后一種披露形式則結(jié)合以上各種方式的優(yōu)點(diǎn)，定量和定性地闡述了公司在股東、員工、環(huán)境和社會(huì)等方方面面應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任信息，達(dá)到了披露準(zhǔn)確性的要求。所以，國(guó)內(nèi)要加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露，需立于國(guó)情和行業(yè)特征出發(fā)，選擇適合的披露內(nèi)容及形式，以實(shí)現(xiàn)上市公司在此方面管控水平的大幅提升。

2 上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)存問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)國(guó)內(nèi)上市公司社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息持續(xù)披露狀況愈來(lái)愈好，其不乏政府部門(mén)大力促進(jìn)與倡導(dǎo)的政策支持作用，但從微觀上看，它還不能滿足當(dāng)下國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的需要，故將其現(xiàn)存問(wèn)題列示如下。

2.1 社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱，主動(dòng)披露意愿較低

縱然國(guó)家已對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)、持續(xù)披露作出明確規(guī)定，但仍有部分上市公司缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，習(xí)慣于以往作為，只在傳統(tǒng)報(bào)表內(nèi)列示有限信息而缺乏社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的獨(dú)立披露。另外，與西方國(guó)家相比較，國(guó)內(nèi)年報(bào)準(zhǔn)則中加以規(guī)定的強(qiáng)制性指標(biāo)信息公開(kāi)情況較好，主要涵蓋股東及員工類的指標(biāo)都采用貨幣計(jì)量的形式進(jìn)行了詳細(xì)記錄，但對(duì)于法律和準(zhǔn)則中尚未涉及的指標(biāo)，上市公司披露的意愿性就較差，因此，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息對(duì)外公開(kāi)披露的內(nèi)容有待擴(kuò)充，現(xiàn)代化公司不單要將精力只集中在經(jīng)濟(jì)與環(huán)境責(zé)任上來(lái)，其社會(huì)責(zé)任亦不容忽視。

2.2 會(huì)計(jì)科目尚不完備，缺乏系統(tǒng)獨(dú)立報(bào)告

目前，我國(guó)尚未有公司單獨(dú)設(shè)置專項(xiàng)社會(huì)責(zé)任相關(guān)會(huì)計(jì)科目，而是將很多上市公司日常履行的社會(huì)責(zé)任視為常規(guī)財(cái)務(wù)問(wèn)題處理，使得會(huì)計(jì)科目不能完整地反映社會(huì)責(zé)任相關(guān)信息，亦使得會(huì)計(jì)信息報(bào)告缺乏系統(tǒng)獨(dú)立性。在實(shí)踐中，大部分公司將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目歸入會(huì)計(jì)中的傳統(tǒng)科目，諸如公司將當(dāng)年繳納的環(huán)保排污費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”中，將按規(guī)定承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而相應(yīng)得到的政府鼓勵(lì)性扶助計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，將因責(zé)任缺失而產(chǎn)生的罰沒(méi)支出計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，將處理污水的專項(xiàng)購(gòu)置設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”，將環(huán)保工程建設(shè)列入“在建工程”等，此做法雖解決了公司已承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)核算，但并沒(méi)有嚴(yán)格遵循項(xiàng)目實(shí)質(zhì)進(jìn)行科目劃分，導(dǎo)致信息使用者對(duì)具體款項(xiàng)產(chǎn)生的原因難以區(qū)分，從而無(wú)法對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的社會(huì)責(zé)任信息合法合理、真實(shí)準(zhǔn)確性加以判斷。

2.3 披露內(nèi)容呈表面化，法律監(jiān)管亦不完善

在國(guó)內(nèi)的上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息公開(kāi)化披露方面，公司多采用非貨幣計(jì)量的主導(dǎo)形式進(jìn)行信息傳達(dá)，而恰恰正是因?yàn)槲覈?guó)目前大部分公司采用這種大篇幅文字?jǐn)⑹龇?，使得社?huì)責(zé)任信息沒(méi)有具體量化指標(biāo)，這也就意味著沒(méi)有將其切實(shí)地納入到會(huì)計(jì)信息對(duì)外公開(kāi)披露體系中去，故信息的真?zhèn)坞y辨。同時(shí)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)方式中以貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)較少，使得偶爾對(duì)社會(huì)公益福利及污染治理等方面的數(shù)據(jù)列示顯得表面化，流于形式。

另外，從法律層面上看，上市公司履行社會(huì)責(zé)任是其應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)，故也需要有關(guān)部門(mén)對(duì)此進(jìn)行法律性規(guī)范。然而，我國(guó)在社會(huì)責(zé)任信息披露方面的制度尚未健全，較國(guó)外相關(guān)法律而言也仍有欠缺，這對(duì)公司和其利益相關(guān)者來(lái)講，都會(huì)產(chǎn)生一定影響，而對(duì)于披露方式和內(nèi)容而言，也沒(méi)有具體執(zhí)行規(guī)范與專門(mén)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，所以法律規(guī)范的空白固然會(huì)影響此類信息的披露質(zhì)量。

3 上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存問(wèn)題成因分析

從上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存的三項(xiàng)問(wèn)題來(lái)看，究其原因，需從公司內(nèi)部及行業(yè)外部?jī)纱蟓h(huán)境加以分析。

3.1 公司內(nèi)部因素

上市公司的規(guī)模、盈利能力、償債能力、股權(quán)性質(zhì)、獨(dú)立董事比例、董事會(huì)規(guī)模及所處的行業(yè)大類都是影響其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的決定性因素。一般而言，規(guī)模較大，盈利能力較強(qiáng)，資產(chǎn)負(fù)債率合理，國(guó)有資產(chǎn)比重較大，獨(dú)立董事較多、占董事會(huì)比例較大，且越具有規(guī)模的上市公司往往越側(cè)重公司的知名度與商譽(yù)，愿意借社會(huì)責(zé)任信息披露途徑獲取更高的社會(huì)認(rèn)可度，從而將強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)實(shí)力與豐富的公司資源投入到日?；A(chǔ)運(yùn)營(yíng)之外的社會(huì)責(zé)任中，并將積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任發(fā)展成為公司文化的一項(xiàng)著重點(diǎn)。

但是，我們也不得不承認(rèn)，公司一旦選擇承擔(dān)社會(huì)責(zé)任就勢(shì)必要付出相應(yīng)成本，故對(duì)于與之相反的上市公司而言，其逐利行為會(huì)導(dǎo)致公司只為追求更多利潤(rùn)而不愿承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，屆時(shí)，有關(guān)社會(huì)責(zé)任的信息披露就較少。再有，公司還會(huì)基于經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及股東穩(wěn)定性的考慮，不愿將公司尚不富余的資金改為他用，再加上行業(yè)類型的制約，如重工業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)出現(xiàn)生態(tài)環(huán)境破壞污染等問(wèn)題，所以其一定會(huì)更多關(guān)注和披露生態(tài)環(huán)保信息；而石化、藥品、核電等行業(yè)會(huì)對(duì)員工健康產(chǎn)生影響，故其對(duì)員工所處工作環(huán)境及產(chǎn)品安全倍加關(guān)注，當(dāng)然，并不是說(shuō)非高污染性的生產(chǎn)行業(yè)就可以忽略生態(tài)環(huán)境等相關(guān)社會(huì)責(zé)任，因此，行業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行重點(diǎn)不同，披露內(nèi)容就會(huì)有所側(cè)重?？傊?，公司因內(nèi)部因素差異選擇了不同程度的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露，使得公開(kāi)化的信息參差不齊，有所差異，披露質(zhì)量也因部分公司對(duì)社會(huì)責(zé)任的不關(guān)注而大幅下降。

3.2 行業(yè)外部因素

相對(duì)于內(nèi)因而言，外因是動(dòng)力并起著重要作用。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)法律的制定、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平及政府監(jiān)管，抑或是理論支持等都是信息披露質(zhì)量不高的影響因素。

日趨完善的法律環(huán)境下，有關(guān)上市公司應(yīng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任并公開(kāi)披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息的地位已逐步上升，故社會(huì)責(zé)任的相關(guān)法律條文亦應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化，但鑒于國(guó)內(nèi)對(duì)此類理論研究起步較晚，區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差距，資本條件、技術(shù)條件與管控水平仍沒(méi)有達(dá)到國(guó)際水平，監(jiān)管方式尚有待改進(jìn)，而對(duì)于具有權(quán)威性及規(guī)范化的上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息公開(kāi)持續(xù)披露體系的建設(shè)也處于進(jìn)行中，使得上市公司部分內(nèi)部人員在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面往往避重就輕，對(duì)亮點(diǎn)過(guò)分渲染，對(duì)沒(méi)有承擔(dān)的責(zé)任只字不提，從而降低了公司的透明度及信息披露的實(shí)際內(nèi)涵。

4 優(yōu)化上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的創(chuàng)新舉措

針對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存問(wèn)題，特作出如下創(chuàng)新舉措。

4.1 提高責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)監(jiān)督管理

只有提升社會(huì)各界與上市公司整體的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)他們信息披露的必要性與時(shí)代緊迫感觀念，并培養(yǎng)他們主動(dòng)參與信息披露的習(xí)慣，再結(jié)合行業(yè)特色分析，披露準(zhǔn)則確定，追責(zé)方式完善，政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管，才能在政府及社會(huì)大眾的監(jiān)督控制之下將社會(huì)責(zé)任信息披露工作進(jìn)行得更為豐富與具體完善。

4.2 開(kāi)展理論研究，促進(jìn)多元發(fā)展

在新《公司法》實(shí)施過(guò)程中，雖提出有關(guān)公司應(yīng)承擔(dān)與履行社會(huì)責(zé)任的概念，但有關(guān)信息披露和評(píng)價(jià)等的法律法規(guī)尚未隨之出臺(tái)，故研究機(jī)構(gòu)有責(zé)任做好該項(xiàng)研究工作，為有關(guān)部門(mén)制定法規(guī)政策提供理論依據(jù)。另外，研究機(jī)構(gòu)還應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建符合我國(guó)本國(guó)國(guó)情的社會(huì)責(zé)任信息公開(kāi)披露和評(píng)價(jià)體系框架，并注重理論與實(shí)際的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)責(zé)任披露及相應(yīng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域職能的多元化發(fā)展。

4.3 創(chuàng)新融于傳統(tǒng)，規(guī)范優(yōu)化模式

上市公司可在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表格式及內(nèi)容中增設(shè)反映社會(huì)責(zé)任的欄目，并在附注中定性披露，以克服文字的主觀和傳統(tǒng)科目的失真。例如；在資產(chǎn)負(fù)債表中，將用于環(huán)保及安全生產(chǎn)的資產(chǎn)項(xiàng)目單獨(dú)列示；在利潤(rùn)表中，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)收入、薪酬福利等單列披露，在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)立“環(huán)保治污”、“環(huán)保綠化”等，并將無(wú)法量化的會(huì)計(jì)信息，用文字?jǐn)⑹龇绞窖a(bǔ)充說(shuō)明，從而將單獨(dú)會(huì)計(jì)科目融于傳統(tǒng)報(bào)表中，使得報(bào)告列示更為優(yōu)化，進(jìn)而達(dá)到客觀上編制獨(dú)立報(bào)告的管理訴求。

4.4 轉(zhuǎn)化披露角度，順應(yīng)時(shí)代需求

上市公司的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露，不應(yīng)單單從上市公司自身出發(fā)，只考慮投資者而忽視員工等利益相關(guān)者訴求，而應(yīng)是在披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息時(shí)，轉(zhuǎn)換信息披露角度，設(shè)法使公司欲將披露的信息滿足利益相關(guān)者的信息需求，從而全面、真實(shí)且具有實(shí)效性地將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露工作扎實(shí)地落到實(shí)處，順應(yīng)當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)與要求。

[1] 周虹．上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告統(tǒng)計(jì)分析[J]．財(cái)會(huì)通訊，2013(3)．

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2096-0298(2016)03(c)-011-03