淺析公允價(jià)值會(huì)計(jì)本土化

中國人民銀行大同市中心支行 丁建平

淺析公允價(jià)值會(huì)計(jì)本土化

中國人民銀行大同市中心支行 丁建平

2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》全面引入公允價(jià)值，符合與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。公允價(jià)值在我國經(jīng)歷了引入、回避、重新采用三個(gè)階段，那么如何能讓公允價(jià)值在我國順利實(shí)行呢？本文通過分析公允價(jià)值的內(nèi)在含義及應(yīng)用條件，對照我國現(xiàn)行情況，以尋找公允價(jià)值會(huì)計(jì)本土化的實(shí)踐之路。

公允價(jià)值 本土化 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

1　公允價(jià)值的本質(zhì)

公允價(jià)格作為一個(gè)引進(jìn)概念，為準(zhǔn)確定義其概念，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)及美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的相關(guān)定義，將公允價(jià)值定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中的熟悉情況交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

公允價(jià)值計(jì)量之所以得到國際上的廣泛認(rèn)可與應(yīng)用，在于其較之歷史成本計(jì)量能使會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性。關(guān)于公允價(jià)值的本質(zhì)目前理論上存在著兩種爭論，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，公允價(jià)值是一種單獨(dú)的屬性或是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值等屬性的組合屬性；而另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，公允價(jià)值本身是一個(gè)檢驗(yàn)尺度，它是一種基于市場信息的評價(jià)，只是一種估計(jì)值。無論哪種觀點(diǎn)都表明，公允價(jià)值是基于公平交易所產(chǎn)生的，只有在開放、自主的市場中，買賣雙方基于自我主觀意愿進(jìn)行交易才能產(chǎn)生公允價(jià)值，且公允價(jià)值會(huì)隨著外部條件的改變而發(fā)生改變。

2　公允價(jià)值應(yīng)用所需的條件

2.1適合的市場環(huán)境

公允價(jià)值究其本質(zhì)是基于公平、平等、自主交易為出發(fā)點(diǎn)而形成的價(jià)格，這就需要有健全自由的市場經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與之相配套。只有在活躍的資本市場中，才能得到真實(shí)、有價(jià)值的市場報(bào)價(jià)，優(yōu)化市場環(huán)境是完善公允價(jià)值體系的根本途徑。

2.2以規(guī)則為導(dǎo)向的公允價(jià)值計(jì)量框架

制定合理的公允價(jià)值計(jì)量框架，選擇合適的導(dǎo)向原則，有助于公允價(jià)值的更好應(yīng)用。選擇“原則”作為公允計(jì)量準(zhǔn)則的導(dǎo)向還是選擇“規(guī)則”作為導(dǎo)向，這取決于市場環(huán)境、執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)及監(jiān)管力度。規(guī)則導(dǎo)向則具體而嚴(yán)格地規(guī)定了實(shí)際操作中的各項(xiàng)要求，執(zhí)業(yè)人員只需遵照規(guī)則要求進(jìn)行操作便可，并且規(guī)則導(dǎo)向很好地限制了企業(yè)管理層的行為，促使其如實(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)情況，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性?；谖覀儺?dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況，以規(guī)則為導(dǎo)向的公允價(jià)值計(jì)量框架更有助于公允價(jià)值在我國的運(yùn)用。

2.3可信、可靠的公允價(jià)值估價(jià)系統(tǒng)

公允價(jià)值的估價(jià)是否可靠、可信、可用，很大程度上取決于報(bào)告主體是否提供了詳實(shí)的信息，無論是報(bào)告主體主觀意識(shí)上存在誤導(dǎo)傾向，亦或是由于自身水平有限而在提供信息時(shí)出現(xiàn)偏差，都會(huì)影響公允價(jià)值的應(yīng)用。報(bào)告主體不但需要對公允價(jià)值計(jì)量過程進(jìn)行管理、監(jiān)控，還須設(shè)立預(yù)防機(jī)制和專人為可能出現(xiàn)的交易日后重大事項(xiàng)和其他異常問題的解決做好應(yīng)對措施，并進(jìn)行有效監(jiān)管。

2.4適時(shí)披露公允價(jià)值信息，引入風(fēng)險(xiǎn)披露

適時(shí)地披露公允價(jià)值信息有助于財(cái)務(wù)使用者判斷公允價(jià)值的可靠性與可用性，并且同時(shí)還應(yīng)引入風(fēng)險(xiǎn)披露機(jī)制。當(dāng)市場環(huán)境發(fā)生巨大變化或市場報(bào)價(jià)無法通過觀察得到而是估計(jì)得出時(shí)，公允價(jià)值很可能因此而失去合理性，從而給企業(yè)帶來嚴(yán)重的危機(jī)，而風(fēng)險(xiǎn)披露的引入正是針對這一問題，防止使用者因不能辨別公允價(jià)值的合理性盲目采用而帶來損失。

2.5完善的監(jiān)督機(jī)制

由于不同行業(yè)，受到公允價(jià)值的影響不同，一部分行業(yè)受公允價(jià)值應(yīng)用的影響極大，監(jiān)管者應(yīng)更關(guān)注與這部分行業(yè)有關(guān)的信息，加強(qiáng)信息披露事務(wù)的管理，要求相關(guān)部門真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露信息，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。監(jiān)管部門還應(yīng)針對不同的行業(yè)制定相對具體的基本準(zhǔn)則，明確公允價(jià)值的定量和定性方法，有針對性的進(jìn)行監(jiān)管，從而識(shí)別、評估與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3　在我國逐步推行公允價(jià)值的對策

3.1逐步改善我國的市場環(huán)境

健全的法律制度是保證市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)作的前提，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制還處于逐步完善的過程，在此過程中難免會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問題，在實(shí)際應(yīng)用中，公允價(jià)值并不只涉及有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則，還需要二級市場、金融市場、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系、債務(wù)重組法律、法規(guī)等外部支撐條件。因此完備的法律制度能有力的給市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展于支持，從而保障公允價(jià)值計(jì)量的順暢實(shí)施。

3.2不斷提高從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)

公允價(jià)值所反映的是真實(shí)的市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取自于公開市場，因此對于公允價(jià)值的獲取，不僅需要執(zhí)業(yè)人員具備過硬的會(huì)計(jì)技能和豐富的會(huì)計(jì)理論，更需要其具備金融、評估、資本市場等相關(guān)知識(shí)，這樣才能在面對市場紛繁復(fù)雜的信息時(shí)做出正確的判斷，從而順利完成相對復(fù)雜的計(jì)量和核算。

3.3建立適合我國市場的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

建立適合我國市場的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是公允價(jià)值本土化的重要前提。隨著資本市場的不斷完善，新的金融工具層出不窮，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量法已不能適應(yīng)現(xiàn)有情況的需求，為了取得有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，做出正確的決策并使得會(huì)計(jì)行業(yè)獲得發(fā)展，就必須著手建立適合我國國情的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值計(jì)量模式的有關(guān)規(guī)定加以梳理，明確公允價(jià)值計(jì)量的細(xì)節(jié)問題，給出明確的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范實(shí)務(wù)操作的流程，逐步完善公允價(jià)值計(jì)量體系的構(gòu)建。

3.4建立完善的評估體系

為保證資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提供的公允價(jià)值真實(shí)可靠，首先應(yīng)加強(qiáng)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)不斷提高自身的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)技能和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，從而更有效地對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。其次應(yīng)加大處罰力度，一旦發(fā)生違規(guī)行為，便予以嚴(yán)厲處罰，增加違規(guī)機(jī)構(gòu)的失信成本，使得資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)時(shí)自覺的按規(guī)章辦事，減少失信情況的發(fā)生，從而為公允價(jià)值的取得提供保障。

由于我國現(xiàn)有環(huán)境所限，公允價(jià)值在我國的推進(jìn)過程必然需要一個(gè)逐步提高的過程且必須與我國的國情相適應(yīng)，從單純的外來概念轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂袑?shí)用性的本土化計(jì)量準(zhǔn)則，這一轉(zhuǎn)變需要一系列措施與之配套，適宜的市場環(huán)境、不斷提高的從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)、適合我國市場的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、完善的評估體系、運(yùn)用會(huì)計(jì)理論與方法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，評估風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)等一系列的改進(jìn)，這些既需要國家有關(guān)部門的大力支持，更需要執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)真執(zhí)行，才能使得公允價(jià)值本土化進(jìn)程快速、有效的推進(jìn)，從而更好的為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及與國際市場的對接做出貢獻(xiàn)。

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2096-0298(2016)11(a)-162-02