注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究

河南財(cái)政金融學(xué)院 畢小卓

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究

河南財(cái)政金融學(xué)院 畢小卓

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)和靈魂獨(dú)立性受到了很大挑戰(zhàn)。為此，本文分析了影響審計(jì)獨(dú)立性的因素，并提出了相應(yīng)的解決辦法。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 獨(dú)立性

1　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性概述

獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間無(wú)任何特殊的利益關(guān)系；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性則是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，遵循客觀公正原則。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。

對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形如下：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶有貸款擔(dān)保及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)。

2　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性背景概述

2.1從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的角度來(lái)看

隨著時(shí)代的進(jìn)步與發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化促使我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量也要相應(yīng)提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中，往往有一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師鼠目寸光，把自己的職業(yè)操守置于金錢利益之下，只局限于短暫的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這就促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)徇私舞弊，出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，小的方面會(huì)作繭自縛，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)犯罪受到法律的制裁，大的方面會(huì)向社會(huì)傳遞錯(cuò)誤的信息，不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定及發(fā)展。

2.2從政府的角度來(lái)看

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展很大程度上依附于政府，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為和決策在一定程度上要受到各級(jí)政府部門的影響。

3　影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要原因

3.1外部因素

3.1.1獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂

(1)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，能夠從事上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來(lái)越多，在市場(chǎng)供求關(guān)系中供大于求，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了得到更多穩(wěn)定固定的客源，不惜惡性競(jìng)爭(zhēng)，采取低價(jià)措施打擊競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，大打價(jià)格戰(zhàn)，還有的為了打擊同行隨意降低自己的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。(2)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，部分企業(yè)采取消極的態(tài)度，對(duì)不合理的財(cái)務(wù)報(bào)告信息采取無(wú)所謂的態(tài)度，存在不行就換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的心理，而不從根本上解決財(cái)務(wù)報(bào)告上出現(xiàn)的問題，這無(wú)形之間就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)獨(dú)立性一定的壓力。

3.1.2制度立法的缺陷，懲罰機(jī)制不完善

針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律條款不健全，法律環(huán)境相對(duì)來(lái)說(shuō)較寬松，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏相應(yīng)的約束。我國(guó)現(xiàn)行的法律條款中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師影響較深懲罰最大的民事責(zé)任的條款很少。政府有關(guān)立法部門對(duì)其制訂的法規(guī)，在執(zhí)行和解釋過程中有很大的隨意性，容易形成分岐，而且很多法律制定出來(lái)后，并沒有具體的實(shí)施細(xì)則與之相配套。

3.1.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督機(jī)制薄弱，行業(yè)監(jiān)管不力

(1)行業(yè)自律監(jiān)管差。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相關(guān)的制度準(zhǔn)則規(guī)定形同虛設(shè)，沒有太大的約束力。(2)政府監(jiān)管力度不夠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)際上只是我國(guó)政府的一個(gè)部門。由于在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管上缺乏一定的管理人才，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督部門在數(shù)量和質(zhì)量上表現(xiàn)得比較薄弱。

3.1.4被審計(jì)單位和政府部門對(duì)審計(jì)的意義重視不夠

就目前H公司應(yīng)收賬款管理而言，市場(chǎng)部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款都有交集，但是責(zé)任界定并不是很明確。市場(chǎng)部門工作人員主要負(fù)責(zé)爭(zhēng)取客戶資源，和客戶對(duì)接簽訂合同。在財(cái)務(wù)人員要求其催收欠款時(shí)，負(fù)責(zé)跟蹤欠款回收，但是不是主要責(zé)任。

(1)大部分的被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立性審計(jì)，并不是為了及時(shí)向社會(huì)公眾公示自己的財(cái)產(chǎn)狀況及資金運(yùn)用情況，也不是為了加強(qiáng)企業(yè)的管理及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的問題，而是為了應(yīng)付被審計(jì)單位上級(jí)主管部門的檢查，被審計(jì)單位不是單純的為了審計(jì)而進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，缺乏審計(jì)市場(chǎng)的自主需求。(2)對(duì)于政府來(lái)講，獨(dú)立性審計(jì)只是一種行政性的程序，并沒有什么實(shí)質(zhì)性需求，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，在很大程度上僅僅是通過報(bào)告反映出一種經(jīng)濟(jì)信息，并未重視審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，并沒有通過審計(jì)報(bào)告反映出信息，對(duì)上市公司監(jiān)督和控制，是一種形式主義，形式大于實(shí)質(zhì)。

3.2內(nèi)部因素

3.2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)環(huán)境的影響

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面講，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師過于為追求自身的利益而迎合顧客，經(jīng)濟(jì)和行業(yè)的快速發(fā)展帶來(lái)的不僅是機(jī)遇還有挑戰(zhàn)，由于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師只看到了短期的利益存在弄虛作假的不正當(dāng)行為，比如說(shuō)利用其專業(yè)知識(shí)幫助企業(yè)做損害社會(huì)利益的事情，對(duì)嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)也出具無(wú)保留的審計(jì)意見，面對(duì)名利的誘惑罔顧職業(yè)道德，飲鴆止渴，只顧趨名逐利，將審計(jì)的獨(dú)立性舍棄。

3.2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的有償性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作的工程中，所進(jìn)行的工作并不是無(wú)償?shù)?，受到利益?qū)動(dòng)的影響，要收取一定的審計(jì)費(fèi)用，在金錢上依附于他們的顧客，與顧客之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)很可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄審計(jì)獨(dú)立性原則，上市公司雖然委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，但是上市公司又掌握著他們的生殺大權(quán)，可以隨時(shí)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入是否穩(wěn)定，是否能夠繼續(xù)得到聘用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得更多的收益，往往會(huì)屈服于其審計(jì)對(duì)象，在這個(gè)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性很難得到保證。

(1)隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的深入拓展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)自己所學(xué)的專業(yè)知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上行業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅通過考試來(lái)獲得執(zhí)業(yè)資格是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，在審計(jì)的過程中很可能會(huì)因?yàn)槿狈?jīng)驗(yàn)而受人利用。(2)隨著對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變革，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要很長(zhǎng)的適應(yīng)過程，按照新的方法去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，由于對(duì)準(zhǔn)則和法規(guī)的不熟悉，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常會(huì)因?yàn)槭艿奖粚徲?jì)單位的蒙騙，在工作的過程中很可能對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

4　應(yīng)對(duì)措施

4.1加大對(duì)上市公司的管理，完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要合理發(fā)揮上市公司的審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的作用，審計(jì)委員會(huì)對(duì)上市公司的審計(jì)有重要的監(jiān)控作用，使其對(duì)上市公司管理層形成有效的監(jiān)督作用。此外，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)上市公司的管理層和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系也有調(diào)控作用，可以防止管理層為了滿足自己的私欲，威逼加利誘會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具對(duì)自己有利但損害社會(huì)公眾利益的行為。

4.2改善審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)秩序

打造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)市場(chǎng)秩序。只有建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，市場(chǎng)才能發(fā)揮其配備資源的作用，良好的市場(chǎng)環(huán)境有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)更加的合理公正，保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的順利實(shí)施。

4.3加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想道德教育

加強(qiáng)行業(yè)自律，制定道德規(guī)范守則。針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)忽視了職業(yè)道德建設(shè)，存在出具不實(shí)和虛假會(huì)計(jì)信息的情況，可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵抗行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的能力，可以有效減少同行之間大打價(jià)格戰(zhàn)，通過行業(yè)自律，可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境更加干凈。

4.4加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，不能故步自封，止步不前，學(xué)習(xí)是一個(gè)永無(wú)止境的過程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從以下幾方面提高自己的業(yè)務(wù)能力：(1)要加強(qiáng)對(duì)員工專業(yè)技能的定期培訓(xùn)。(2)學(xué)習(xí)的廣度和深度也要加強(qiáng)，審計(jì)工作有效的開展，不僅受到審計(jì)知識(shí)的影響，相關(guān)行業(yè)的知識(shí)也會(huì)影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，要多方面學(xué)習(xí)全面發(fā)展。要了解我國(guó)新出臺(tái)的政策法規(guī)，對(duì)我國(guó)的法律條款也要有所了解。

4.5加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理和懲罰力度

建立健全違規(guī)處罰機(jī)制。當(dāng)出具不合法、不公允的審計(jì)報(bào)告，所受的懲罰小于獲得的利益時(shí)，就會(huì)助長(zhǎng)審計(jì)工作不客觀、不公正、不合法的不良風(fēng)氣，使不良分子有機(jī)可乘。因此社會(huì)各界要加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的機(jī)會(huì)成本，加大對(duì)不合法行為的懲罰力度，充分發(fā)揮法律這條防線的作用。

[1] 李香凝.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究[J].財(cái)經(jīng)縱覽,2015(31).

[2] 馮鑫.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性研究[J].黑龍江科學(xué),2015 (01).

[3] 榮鴻志,周賽.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素及對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2015(23).

F275

A

2096-0298(2016)11(a)-157-02